0115-KDST2-2.4011.456.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełniła go Pani pismami z 22 czerwca i 16 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że przychody uzyskiwane z opisanych poniżej usług projektowania UX/UI, wykonywanych bez programowania, kodowania, wdrażania technicznej logiki produktu oraz bez świadczenia usług doradztwa w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dane dotyczące działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Działalność została rozpoczęta dnia 19 marca 2024 r. Wpis w CEIDG posiada status aktywny. W CEIDG jako przeważający oraz wykonywany kod działalności wskazany jest PKD 62.20.B - „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”. Wnioskodawczyni podkreśla, że sam wpis PKD ma charakter ewidencyjny i nie powinien automatycznie przesądzać o stawce ryczałtu, jeżeli faktycznie wykonywane czynności nie stanowią usług doradczych, programistycznych ani usług zarządzania systemami informatycznymi.

Opis rzeczywiście wykonywanych usług. Na podstawie zawartych umów Wnioskodawczyni świadczy usługi projektowania. Z umów wynika, że przedmiotem świadczenia są usługi projektowania UX/UI wykonywane zgodnie z wymaganiami kontrahentów. W szczególności usługi obejmują:

–    analizę UX, w tym analizę grupy docelowej, potrzeb użytkowników, celów biznesowych oraz otoczenia konkurencyjnego;

–    projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), w tym opracowywanie architektury informacji, scenariuszy użytkownika (user flows),

–    tworzenie makiet i prototypów;

–    projektowanie interfejsu użytkownika (Ul), w tym tworzenie stylu wizualnego, układów ekranów, komponentów Ul oraz dostosowywanie projektu do różnych urządzeń i platform;

–    opracowywanie systemu projektowego lub wytycznych stylistycznych, jeżeli jest to wymagane przez kontrahenta.

Rezultatem pracy Wnioskodawczyni są przede wszystkim projekty, makiety, prototypy, user flows, układy ekranów, elementy wizualne interfejsów użytkownika oraz dokumentacja projektowa dotycząca warstwy UX/UI. Wnioskodawczyni nie wykonuje usług polegających na tworzeniu kodu źródłowego, programowaniu, kodowaniu, testowaniu kodu, wdrażaniu logiki technicznej.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach opisanych usług nie wykonuje następujących czynności:

–    nie udziela porad dotyczących wyboru technologii, architektury systemów, konfiguracji oprogramowania lub sposobu wdrożenia oprogramowania;

–    nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego;

–    nie tworzy, nie rozwija i nie modyfikuje kodu źródłowego;

–    nie programuje aplikacji ani systemów informatycznych;

–    nie wdraża technicznej logiki produktu;

–    nie administruje sieciami, serwerami, bazami danych ani systemami informatycznymi;

–    nie zarządza urządzeniami informatycznymi klienta;

–    nie prowadzi usług konsultingowych jako samodzielnego świadczenia.

Czynności Wnioskodawczyni mają charakter projektowy, twórczy i wykonawczy. Są ukierunkowane na przygotowanie konkretnych rezultatów projektowych w obszarze UX/UI, a nie na udzielanie porad informatycznych lub opiniowanie rozwiązań technicznych jako konsultant IT.

Uzupełnienie

Wnioskodawczyni podkreśla, że przedmiotem wniosku są usługi projektowania UX/UI, rozumiane jako prace analityczne, koncepcyjne, wizualne i prototypowe, a nie usługi programistyczne, nie doradztwo w zakresie oprogramowania i nie usługi wdrożeniowe.

Dokładne czynności i zadania wykonywane w ramach usług projektowania UX/UI.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

–    analiza UX:

(...)

–    projektowanie UX:

(...)

–    projektowanie UI:

(...)

–    design system/wytyczne stylistyczne:

(...)

Wnioskodawczyni nie świadczy usług polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu, testowaniu lub wdrażaniu oprogramowania. Nie dokonuje wyboru technologii, nie doradza w zakresie architektury systemów, nie zarządza infrastrukturą IT, nie konfiguruje oprogramowania i nie wykonuje czynności administracyjnych dotyczących systemów informatycznych.

Znaczenie użytych pojęć:

–    doświadczenie użytkownika UX: sposób, w jaki użytkownik korzysta z produktu cyfrowego, w tym czy potrafi łatwo znaleźć informacje, zrozumieć ekran i wykonać zamierzoną czynność; w tym znaczeniu UX dotyczy użyteczności i logicznego przebiegu korzystania z interfejsu;

–    architektura informacji: ułożenie i uporządkowanie informacji w produkcie cyfrowym, np. struktura ekranów, sekcji, menu, kategorii i powiązań między nimi;

–    scenariusz użytkownika / user flow: opisowy lub graficzny schemat kroków, które użytkownik wykonuje w interfejsie, np. od wejścia na ekran do kliknięcia przycisku albo zakończenia procesu; nie jest to algorytm programistyczny;

–    makiety i prototypy: makiety są projektami ekranów pokazującymi rozmieszczenie elementów;

–    prototypy są połączonymi makietami, które mogą symulować przechodzenie między ekranami w narzędziu projektowym; nie zawierają kodu źródłowego;

–    interfejs użytkownika UI: wizualna warstwa produktu cyfrowego, czyli ekrany, przyciski, ikony, komunikaty, kolory, typografia, układ i komponenty, z którymi użytkownik wchodzi w interakcję.

Wnioskodawczyni nie tworzy algorytmów technicznych, matematycznych, informatycznych ani programistycznych. Nie tworzy kodu źródłowego, funkcjonalności oprogramowania, baz danych ani mechanizmów działania systemu.

Wnioskodawczyni może tworzyć jedynie wizualne schematy ścieżek użytkownika, które pokazują kolejność ekranów lub kliknięć w interfejsie. Są to materiały projektowe i poglądowe, a nie algorytmy w znaczeniu programistycznym.

Efektem usług są projekty wizualne i materiały projektowe UX/UI, w szczególności: makiety ekranów, prototypy, user flows, projekty komponentów UI, design systemy, wytyczne stylistyczne oraz pliki projektowe przygotowane w (...) lub podobnych narzędziach.

Celem z punktu widzenia zleceniodawcy jest uzyskanie projektu interfejsu i wzorca wizualno-użytkowego produktu. Zleceniodawca może następnie samodzielnie zdecydować, czy i w jaki sposób wykorzysta projekt w dalszych pracach technicznych. Wnioskodawczyni nie odpowiada za implementację, kodowanie, wybór technologii ani wdrożenie techniczne projektu.

Czynności obejmują elementy projektowania wizualnego warstwy interfejsu, jednak ich przedmiotem nie jest klasyczne projektowanie graficzne polegające na tworzeniu materiałów reklamowych, poligrafii, logotypów lub identyfikacji wizualnej marki.

Wnioskodawczyni wykonuje projektowanie UX/UI, czyli projektowanie struktury użytkowej oraz wizualnej warstwy interfejsów cyfrowych. Efektem jest projekt, makieta lub prototyp, a nie program komputerowy, kod źródłowy, konfiguracja systemu ani usługa doradcza w zakresie oprogramowania.

Narzędzia używane przez Wnioskodawczynię:

–    (...) – jest wykorzystywany do tworzenia makiet, prototypów, ekranów, komponentów UI, bibliotek komponentów i design systemów;

–    (...) lub podobne narzędzia – są używane do tworzenia map, diagramów, struktur informacji i materiałów analitycznych;

–    (...), poczta elektroniczna – są wykorzystywane do odbioru zadań, ustalania wymagań projektowych i przekazywania rezultatów prac;

–    komputer lub laptop - używany jako sprzęt roboczy do obsługi narzędzi projektowych.

Wnioskodawczyni nie używa narzędzi przeznaczonych do tworzenia kodu źródłowego produktu, kompilacji, utrzymywania serwerów, administrowania systemami lub wdrażania oprogramowania.

Wyżej wymienione narzędzia służą do projektowania, modelowania i wizualizacji interfejsów oraz do organizacji pracy projektowej. Nie służą do programowania ani do technicznego rozwoju oprogramowania.

Czynności obejmują opracowanie graficznej i wizualnej warstwy interfejsu użytkownika na etapie projektu. Dotyczy to wyglądu ekranów, przycisków, ikon, okien, formularzy, kolorów, typografii oraz kompozycji elementów na ekranie. Opracowanie tej warstwy ma postać projektu graficznego/prototypu. Nie obejmuje zakodowania tej warstwy w działającym programie, front-end developmentu, (...) ani jakiegokolwiek innego kodu.

Do wykonywania usług wymagana jest praktyczna wiedza z zakresu projektowania UX/UI, użyteczności, projektowania interfejsów, kompozycji, typografii, pracy z narzędziami projektowymi oraz rozumienia zachowań użytkowników.

Nie jest wymagane posiadanie konkretnego dyplomu akademickiego. W praktyce decydujące znaczenie mają doświadczenie, umiejętności, portfolio oraz znajomość narzędzi i zasad projektowania interfejsów.

Wnioskodawczyni nie posiada urzędowej klasyfikacji PKWiU wydanej przez Główny Urząd Statystyczny albo Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur. Wnioskodawczyni wskazuje, że jej wcześniejsze oznaczenia klasyfikacyjne mają charakter pomocniczy i nie powinny być rozumiane jako potwierdzenie wykonywania usług programistycznych, doradczych lub usług związanych z oprogramowaniem.

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowuje, że faktycznie wykonywane czynności nie polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu, testowaniu ani wdrażaniu oprogramowania, nie polegają na doradztwie w zakresie oprogramowania, nie obejmują zarządzania systemami informatycznymi ani infrastruktury IT.

Jeżeli dla potrzeb wydania interpretacji konieczne jest przyjęcie klasyfikacji PKWiU, Wnioskodawczyni wnosi o ocenę opisanego stanu faktycznego przy założeniu, że usługi są usługami projektowania UX/UI o charakterze koncepcyjnym, analitycznym, wizualnym i prototypowym, niewymienionymi wprost w grupach objętych szczególnymi stawkami ryczałtu dla usług programistycznych, doradczych w zakresie oprogramowania albo usług związanych z oprogramowaniem.

Wnioskodawczyni nie klasyfikuje opisanych czynności jako usług doradztwa w zakresie informatyki, usług doradztwa w zakresie oprogramowania, usług zarządzania urządzeniami informatycznymi, usług programistycznych ani usług wdrożeniowych. W przypadku powzięcia przez organ wątpliwości co do klasyfikacji statystycznej, Wnioskodawczyni może wystąpić o klasyfikację do właściwego organu statystycznego.

Do działalności Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni nie prowadzi apteki, lombardu, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie wytwarza wyrobów akcyzowych, nie korzysta z karty podatkowej ani ze zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawczyni nie świadczy również na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG. Działalność gospodarcza została rozpoczęta w dniu 19 marca 2024 r.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni uzyskała przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Usługi opisane we wniosku nie są świadczone na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni oraz jej kontrahenci, tj. A Inc., pozostają w niezależnych relacjach gospodarczych B2B. Wnioskodawczyni nie posiada udziałów ani akcji w tych podmiotach, nie sprawuje nad nimi kontroli ani zarządu oraz nie występują powiązania rodzinne, majątkowe, kapitałowe lub osobowe. A jest to spółka prawa estońskiego, zarejestrowana i działająca zgodnie z prawem estońskim. B Inc. to osoba prawna/spółka prawa amerykańskiego, zarejestrowana zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych Ameryki. Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem ani członkiem zarządu żadnego z kontrahentów, dla których świadczy usługi objęte wnioskiem. Nie pełni u kontrahentów funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych. Współpraca ma charakter niezależnej współpracy B2B na podstawie zawartych umów o świadczenie usług.

W ramach świadczonych usług projektowania UX/UI Wnioskodawczyni tworzy makiety i prototypy cyfrowych produktów, takich jak strony internetowe, aplikacje mobilne, aplikacje webowe lub elementy interfejsów systemów cyfrowych. Czynności te mają charakter projektowy, wizualny i funkcjonalny. Nie polegają na programowaniu, pisaniu kodu źródłowego, tworzeniu algorytmów informatycznych, tworzeniu baz danych ani wdrażaniu technicznej logiki produktu.

1. Tworzenie makiet:

(...)

2. Tworzenie prototypów:

(...)

Doprecyzowanie charakteru opisanych czynności:

–    tworzenie makiet i prototypów ma charakter projektowy, wizualny i funkcjonalny, a nie programistyczny;

–    makiety i prototypy są przygotowywane w narzędziach projektowych, w szczególności w (...), które służą do projektowania interfejsów, a nie do tworzenia kodu źródłowego;

–    w ramach tych czynności Wnioskodawczyni nie tworzy algorytmów technicznych, matematycznych, informatycznych ani programistycznych;

–    Wnioskodawczyni nie tworzy programu komputerowego, nie wykonuje wdrożenia technicznego, nie konfiguruje systemów informatycznych i nie zarządza infrastrukturą IT;

–    zleceniodawca wykorzystuje efekty moich prac jako wizualne wytyczne projektowe, materiał do oceny koncepcji produktu oraz pomoc dla własnego zespołu technicznego, który dopiero na dalszym etapie może tworzyć kod produktu;

–    opisane czynności nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania ani doradztwa informatycznego; nie polegają na udzielaniu rekomendacji dotyczących wyboru technologii, architektury systemu, sposobu programowania, konfiguracji oprogramowania ani zarządzania urządzeniami informatycznymi.

Czynności polegające na tworzeniu makiet i prototypów w ramach usług projektowania UX/UI dotyczą przygotowania wizualnych i interaktywnych modeli interfejsu użytkownika, a ich efektem są materiały projektowe wykorzystywane przez zleceniodawcę do oceny koncepcji, prezentacji produktu i dalszych prac nad produktem. Nie są to czynności programistyczne, techniczne ani doradcze w zakresie oprogramowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia opisanych usług projektowania UX/UI, polegających w szczególności na tworzeniu makiet, prototypów, user flows, projektów interfejsu użytkownika, komponentów Ul oraz wytycznych wizualnych, bez programowania, kodowania, wdrażania technicznej logiki produktu i bez świadczenia doradztwa w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź na powyższe pytanie powinna być twierdząca.

Przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ faktycznie wykonywane czynności nie stanowią usług wymienionych w przepisach przewidujących stawkę 12% dla usług związanych m.in. z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter usług, a nie sam kod PKD.

Wnioskodawczyni nie kwestionuje, że w CEIDG wskazano kod PKD 62.20.B. Kod PKD pełni jednak przede wszystkim funkcję ewidencyjną i statystyczną. Dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu konieczne jest zbadanie rzeczywistego zakresu wykonywanych czynności oraz charakteru przychodu.

Nie można automatycznie przyjmować, że każda działalność wykonywana w środowisku IT lub na rzecz podmiotów z branży IT jest usługą doradztwa informatycznego albo usługą związaną z oprogramowaniem w rozumieniu przepisów o stawkach ryczałtu.

Usługi projektowania UX/UI mają charakter projektowy i wykonawczy.

Projektowanie UX/UI polega na opracowywaniu warstwy użytkowej i wizualnej produktu cyfrowego: doświadczeń użytkownika, makiet, prototypów, user flows, układów ekranów oraz komponentów interfejsu. Celem tych czynności jest przygotowanie konkretnego rezultatu projektowego, a nie udzielanie porad w zakresie oprogramowania.

Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności typowych dla usług doradztwa w zakresie oprogramowania, takich jak rekomendowanie technologii, projektowanie architektury systemu, określanie wymagań technicznych, opiniowanie rozwiązań programistycznych, integracja systemów czy wdrażanie oprogramowania.

Brak podstaw do zastosowania stawki 12%.

Stawka 12% może dotyczyć m.in. określonych usług związanych z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania. W niniejszej sprawie takie czynności nie są wykonywane. Wnioskodawczyni nie świadczy usług programistycznych ani doradczych, lecz przygotowuje rezultaty projektowe w zakresie UX/UI. Fakt, że projekty UX/UI mogą być następnie wykorzystywane przy tworzeniu produktu cyfrowego przez inne osoby, np. programistów, nie oznacza, że sama usługa Wnioskodawczyni jest usługą programistyczną lub doradczą. Wnioskodawczyni nie odpowiada za kod, architekturę techniczną, wdrożenie ani utrzymanie oprogramowania.

Zastosowanie stawki 8,5%.

Skoro opisane usługi nie mieszczą się w zakresie usług objętych stawką 12% oraz nie stanowią usług doradczych, programistycznych ani usług zarządzania systemami informatycznymi, przychody z ich świadczenia powinny być objęte stawką 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o ile nie zostaną zakwalifikowane do innej szczególnej stawki przewidzianej w ustawie.

Wnioskodawczyni wnosi zatem o potwierdzenie, że dla przedstawionego zakresu czynności właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%.

Wnioskodawczyni podtrzymuje, że opisane usługi mają charakter usługowy, projektowy, wizualny, analityczny i prototypowy. Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa informatycznego, doradztwa w zakresie oprogramowania, programowania, testowania oprogramowania, wdrażania oprogramowania, zarządzania sieciami, administrowania systemami ani zarządzania urządzeniami informatycznymi.

Fakt, że rezultaty prac mogą dotyczyć wyglądu produktu cyfrowego lub interfejsu aplikacji, nie oznacza, że Wnioskodawczyni świadczy usługi związane z oprogramowaniem w znaczeniu technicznym. Zakres jej pracy kończy się na przygotowaniu projektu, makiety, prototypu albo warstwy wizualnej. Dalsze techniczne wykorzystanie projektu pozostaje po stronie zleceniodawcy lub innych specjalistów.

W rezultacie opisane czynności nie są czynnościami objętymi szczególną stawką właściwą dla usług doradczych lub programistycznych, lecz powinny być traktowane jako działalność usługowa niewymieniona w innych szczególnych pozycjach, dla której właściwa jest stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

–    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej usługi w zakresie projektowania UX/UI obejmujące:

-     analizę UX, w tym analizę grupy docelowej, potrzeb użytkowników, celów biznesowych oraz otoczenia konkurencyjnego;

-     projektowanie doświadczeń użytkownika (UX), w tym opracowywanie architektury informacji, scenariuszy użytkownika (user flows),

-     tworzenie makiet i prototypów;

-     projektowanie interfejsu użytkownika (Ul), w tym tworzenie stylu wizualnego, układów ekranów, komponentów Ul oraz dostosowywanie projektu do różnych urządzeń i platform;

-     opracowywanie systemu projektowego lub wytycznych stylistycznych, jeżeli jest to wymagane przez kontrahenta.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 i PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi analizy UX, projektowania doświadczeń użytkownika (UX), tworzenia makiet i prototypów; projektowania interfejsu użytkownika (Ul), opracowywania systemu projektowego lub wytycznych stylistycznych, wpisują się w zakres grupowania 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” i – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z treści wniosku, rezultatem Pani pracy są przede wszystkim projekty, makiety, prototypy, user flows, układy ekranów, elementy wizualne interfejsów użytkownika oraz dokumentacja projektowa dotycząca warstwy UX/UI.

Pani usługi dotyczą przygotowania podstawy do zaprojektowania interfejsu i sposobu korzystania z produktu cyfrowego, a zleceniodawca wykorzystuje efekt jako materiał pomocniczy do ustalenia, jak powinien wyglądać i działać interfejs z perspektywy użytkownika. Projektuje Pani sposób przejścia użytkownika przez ekrany i funkcje produktu, wygląd ekranów, komponenty, przyciski, ikony, okna pop-up, formularze, kolorystykę, typografię i układ elementów. Zajmuje się tworzeniem makiet, które polegają na opracowaniu wizualnego układu ekranów lub stron cyfrowego produktu. Zleceniodawca wykorzystuje makiety jako wizualne i projektowe wytyczne do dalszych prac nad produktem – makiety służą do oceny wyglądu, przejrzystości i użyteczności planowanego interfejsu, do uzgodnienia koncepcji produktu z zespołem projektowym lub biznesowym oraz jako materiał pomocniczy dla zespołu technicznego. Programiści zleceniodawcy mogą korzystać z makiet jako wizualnego wzorca przy późniejszym tworzeniu kodu.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, usługi projektowania UX/UI wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.

Okoliczność, że nie wykonuje Pani (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pani usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.