0115-KDST2-2.4011.432.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 17 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A.B. - prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) od 4 listopada 2022 r.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zamierza wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i złożyć w terminie ustawowym, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie. Roczne przychody Wnioskodawcy nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Do działalności Wnioskodawcy nie będą miały zastosowania wyłączenia przedmiotowe, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz spółki działającej w branży montażu instalacji fotowoltaicznych (dalej: „Zleceniodawca”) usługi wsparcia handlowo-administracyjnego procesu pozyskiwania i obsługi inwestycji w sektorze odnawialnych źródeł energii. Zakres usług, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, będzie obejmował w szczególności:

–    prowadzenie kontaktów z potencjalnymi zamawiającymi w imieniu zleceniodawcy oraz przygotowywanie kompletnej dokumentacji niezbędnej do udziału zleceniodawcy w postępowaniach przetargowych, w tym opracowywanie ofert handlowych;

–    sporządzanie zestawień kosztowych ofert składanych w postępowaniach przetargowych, na podstawie danych technicznych i cenowych dostarczonych przez zleceniodawcę;

–    pozyskiwanie referencji oraz utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z osobami wyznaczonymi przez zleceniodawcę do realizacji poszczególnych postępowań (Inspektor Nadzoru, Kierownik Budowy);

–    sporządzanie dokumentacji powykonawczej dotyczącej realizowanych instalacji oraz koordynowanie wymiany informacji z podmiotami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym (geodeci, archeolodzy, biura projektowe oraz wykonawcy branż towarzyszących);

–    przygotowywanie i dokonywanie zgłoszeń instalacji do właściwych jednostek Państwowej Straży Pożarnej oraz do Operatora Systemu Dystrybucyjnego (OSD), zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymaganiami formalnymi;

–    utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z dostawcami i dystrybutorami urządzeń oraz materiałów technicznych w imieniu zleceniodawcy, w tym składanie zamówień, koordynowanie dostaw oraz monitorowanie ich terminowości;

–    opracowywanie i składanie ofert współpracy do podmiotów działających w branżach pokrewnych do sektora odnawialnych źródeł energii (m.in. termomodernizacja);

–    obsługę organizacyjną klientów indywidualnych zleceniodawcy na terenie północnej Polski, obejmującą organizowanie dostaw urządzeń, koordynowanie terminów prac montażowych ekip zleceniodawcy oraz przygotowywanie dokumentacji zgłoszeniowej do OSD i PSP.

Świadczone usługi będą miały charakter usług wsparcia organizacyjno-handlowego o profilu techniczno-handlowym. Wnioskodawca nie będzie świadczył:

–    usług architektonicznych ani inżynierskich (dział 71 PKWiU);

–    usług projektowych w zakresie instalacji fotowoltaicznych ani innych instalacji technicznych;

–    usług doradztwa związanego z zarządzaniem (sekcja M dział 70 PKWiU, w szczególności PKWiU 70.22);

–    usług kierowania budową ani robotami budowlanymi w rozumieniu prawa budowlanego;

–    usług reklamowych ani usług badań rynku;

–    usług inżynierskiego doradztwa technicznego polegającego na sporządzaniu opinii, ekspertyz lub projektów technicznych.

Wnioskodawca nie będzie podejmował samodzielnych decyzji o charakterze zarządczym wobec Zleceniodawcy. Działania Wnioskodawcy będą miały charakter wykonawczo-organizacyjny i polegać będą na obsłudze procesów handlowych oraz administracyjnych zgodnie z wytycznymi przyjętymi przez zleceniodawcę. Wnioskodawca nie będzie sporządzał opinii, analiz strategicznych ani rekomendacji w zakresie zarządzania działalnością zleceniodawcy.

Wnioskodawca samodzielnie klasyfikuje świadczone przez siebie usługi do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (Dz.U. poz. 1676 ze zm.).

Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie ustalane jako prowizja uznaniowa wypłacana przez zleceniodawcę, dokumentowana fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę.

Uzupełnienie

Czynność 1: Prowadzenie kontaktów z potencjalnymi zamawiającymi w imieniu zleceniodawcy oraz przygotowywanie kompletnej dokumentacji niezbędnej do udziału zleceniodawcy w postępowaniach przetargowych, w tym opracowywanie ofert handlowych:

(...)

Czynność 2: Sporządzanie zestawień kosztowych ofert składanych w postępowaniach przetargowych, na podstawie danych technicznych i cenowych dostarczonych przez zleceniodawcę:

(...)

Czynność 3: Pozyskiwanie referencji oraz utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z osobami wyznaczonymi przez zleceniodawcę do realizacji poszczególnych postępowań (Inspektor Nadzoru, Kierownik Budowy):

(...)

Czynność 4: Sporządzanie dokumentacji powykonawczej dotyczącej realizowanych instalacji oraz koordynowanie wymiany informacji z podmiotami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym (geodeci, archeolodzy, biura projektowe oraz wykonawcy branż towarzyszących):

(...)

Czynność 5: Przygotowywanie i dokonywanie zgłoszeń instalacji do właściwych jednostek Państwowej Straży Pożarnej oraz do Operatora Systemu Dystrybucyjnego (OSD), zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymaganiami formalnymi:

(...)

Czynność 6: Utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z dostawcami i dystrybutorami urządzeń oraz materiałów technicznych w imieniu zleceniodawcy, w tym składanie zamówień, koordynowanie dostaw oraz monitorowanie ich terminowości:

(...)

Czynność 7: Opracowywanie i składanie ofert współpracy do podmiotów działających w branżach pokrewnych do sektora odnawialnych źródeł energii (m.in. termomodernizacja):

(...)

Czynność 8: Obsługa organizacyjna klientów indywidualnych zleceniodawcy na terenie północnej Polski, obejmująca organizowanie dostaw urządzeń, koordynowanie terminów prac montażowych ekip zleceniodawcy oraz przygotowywanie dokumentacji zgłoszeniowej do OSD i PSP;

(...)

Wymienione powyżej (oraz w opisie zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku) osiem czynności stanowi pełny i wyczerpujący katalog czynności, które Wnioskodawca będzie wykonywał w ramach usług świadczonych na rzecz zleceniodawcy. Katalog ten ma charakter zamknięty. Poza wymienionymi ośmioma czynnościami Wnioskodawca nie będzie wykonywał na rzecz zleceniodawcy innych czynności w ramach przedmiotowych usług.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Między Wnioskodawcą a zleceniodawcą nie zachodzą jakiekolwiek powiązania, o których mowa w przywołanym przepisie - w szczególności nie zachodzą powiązania kapitałowe, osobowe (w tym wynikające ze stosunku rodzinnego), kontrolne ani powiązania wynikające z faktycznej zdolności jednego z podmiotów do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez drugi podmiot.

Kontrahent Wnioskodawcy - zleceniodawca, na rzecz którego będą świadczone usługi opisane we wniosku, działa w formie organizacyjno-prawnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…).

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem (udziałowcem) kontrahenta, nie jest członkiem zarządu kontrahenta ani nie pełni w jego strukturze żadnej innej funkcji organizacyjnej. Wnioskodawca pozostanie ze zleceniodawcą wyłącznie w stosunku gospodarczym wynikającym z umowy o świadczenie usług opisanych we wniosku, bez jakichkolwiek powiązań osobowych, kapitałowych ani organizacyjnych ze zleceniodawcą.

Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko zawarte we wniosku z dnia 12 maja 2026 r. Powyższe uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego nie wpływa na zasadność stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości opodatkowania przychodów ze świadczenia opisanych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody, które będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody, które będą uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, zaliczanych do grupowania PKWiU 74.90.20.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie.

1. Charakter prawny działalności Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. Czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będą spełniać definicję działalności usługowej w rozumieniu powołanego przepisu.

2. Spełnienie warunków podmiotowych ryczałtu.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie prowadził działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie, jego przychody nie przekroczą limitu 2 000 000 euro określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy, a do działalności Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania wyłączenia z art. 8 tej ustawy.

3. Klasyfikacja PKWiU świadczonych usług.

Grupowanie PKWiU 74.90.20.0 obejmuje „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, grupowanie to obejmuje m.in. pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe niesklasyfikowane gdzie indziej, w tym usługi wsparcia organizacyjnego oraz pośrednictwa handlowego o charakterze niezwiązanym z reklamą lub badaniem rynku. Charakter czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę - obejmujących obsługę handlowo-administracyjną postępowań przetargowych, koordynację organizacyjną kontaktów z podmiotami zewnętrznymi oraz dokonywanie zgłoszeń formalnych w imieniu zleceniodawcy - odpowiada profilowi tego grupowania.

Czynności Wnioskodawcy nie będą mieściły się w grupowaniach kwalifikowanych do działu 71 PKWiU (usługi architektoniczne i inżynierskie, badania techniczne) - nie będą obejmowały bowiem projektowania, sporządzania dokumentacji projektowej, ani usług nadzoru autorskiego lub inwestorskiego. Sporządzanie dokumentacji powykonawczej oraz przygotowywanie zgłoszeń urzędowych będzie miało charakter wyłącznie czynności techniczno-administracyjnej polegającej na zestawieniu i przekazaniu danych przygotowanych przez zleceniodawcę lub wynikających z protokołów montażowych - nie zaś na wykonaniu samodzielnej pracy projektowej lub inżynierskiej.

Czynności te nie będą odpowiadały również grupowaniu PKWiU 70.22 (usługi doradztwa związane z zarządzaniem) - Wnioskodawca nie będzie sporządzał opinii ani rekomendacji o charakterze doradczo-zarządczym, lecz będzie wykonywał czynności wsparcia operacyjno-handlowego o ściśle wykonawczym charakterze.

4. Stawka ryczałtu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1 z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Analiza stawek szczególnych przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie prowadzi do wniosku, że usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 74.90.20.0 nie zostały objęte żadną ze stawek wyższych. W szczególności:

–    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy (stawka 15%) odnosi się do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) - nie obejmuje grupowania 74.90.20.0;

–    art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy (stawka 14%) odnosi się do usług w zakresie architektury i inżynierii oraz usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) - nie obejmuje grupowania 74.90.20.0;

–    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy (stawka 15%) odnosi się do usług reklamowych i usług badania rynku (PKWiU dział 73) - nie obejmuje grupowania 74.90.20.0;

–    pozostałe stawki szczególne nie obejmują czynności objętych grupowaniem PKWiU 74.90.20.0.

W konsekwencji, dla przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 zastosowanie znajdzie stawka podstawowa wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, tj. 8,5%.

5. Praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w jednolitej, utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo:

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.131.2025.2.JPO - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług PKWiU 74.90.20.0;

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.93.2025.2.JN - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług pośrednictwa w handlu PKWiU 74.90.20.0;

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 5 czerwca 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.249.2025.2.KK — potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług PKWiU 74.90.20.0;

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.49.2025.4.KB - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług o charakterze koordynacyjno-handlowym;

–    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług pośrednictwa komercyjnego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody, które będą uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, będą mogły być w całości opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

a.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

b.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że zamierza Pan świadczyć na rzecz spółki działającej w branży montażu instalacji fotowoltaicznych usługi wsparcia handlowo-administracyjnego procesu pozyskiwania i obsługi inwestycji w sektorze odnawialnych źródeł energii. Zakres usług, które będą świadczone przez Pana, będzie obejmował:

-     prowadzenie kontaktów z potencjalnymi zamawiającymi w imieniu zleceniodawcy oraz przygotowywanie kompletnej dokumentacji niezbędnej do udziału zleceniodawcy w postępowaniach przetargowych, w tym opracowywanie ofert handlowych;

-     sporządzanie zestawień kosztowych ofert składanych w postępowaniach przetargowych, na podstawie danych technicznych i cenowych dostarczonych przez zleceniodawcę;

-     pozyskiwanie referencji oraz utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z osobami wyznaczonymi przez zleceniodawcę do realizacji poszczególnych postępowań (Inspektor Nadzoru, Kierownik Budowy);

-     sporządzanie dokumentacji powykonawczej dotyczącej realizowanych instalacji oraz koordynowanie wymiany informacji z podmiotami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym (geodeci, archeolodzy, biura projektowe oraz wykonawcy branż towarzyszących);

-     przygotowywanie i dokonywanie zgłoszeń instalacji do właściwych jednostek Państwowej Straży Pożarnej oraz do Operatora Systemu Dystrybucyjnego (OSD), zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymaganiami formalnymi;

-     utrzymywanie bieżących kontaktów organizacyjnych z dostawcami i dystrybutorami urządzeń oraz materiałów technicznych w imieniu zleceniodawcy, w tym składanie zamówień, koordynowanie dostaw oraz monitorowanie ich terminowości;

-     opracowywanie i składanie ofert współpracy do podmiotów działających w branżach pokrewnych do sektora odnawialnych źródeł energii (m.in. termomodernizacja);

-     obsługę organizacyjną klientów indywidualnych zleceniodawcy na terenie północnej Polski, obejmującą organizowanie dostaw urządzeń, koordynowanie terminów prac montażowych ekip zleceniodawcy oraz przygotowywanie dokumentacji zgłoszeniowej do OSD i PSP.

Dla świadczonych usług wskazał Pan grupowanie PKWiU 74.90.20 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.