0115-KDST2-1.4011.372.2026.3.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 23 czerwca i 15 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami. Usługi mają charakter organizacyjny i koordynacyjny a mniej charakter doradczo-techniczny. W umowie B2B zakres Pana obowiązków jest następujący:

1.  Planowanie i organizacja projektu:

·      opracowanie harmonogramu realizacji inwestycji,

·      koordynacja działań zespołu projektowego – jeśli dotyczy,

·      zapewnienie zgodności projektu z wymaganiami prawnymi i technicznymi,

·      opracowywanie projektu organizacji robót, wybór optymalnego wariantu realizacji kontraktu,

·      zapewnienie optymalnego wykorzystania zasobów ludzkich poprzez ich odpowiedni dobór, adaptację i rozwój,

·      realizacja strategii marketingowej na budowie (eksponowanie znaków firmowych, organizowanie wizyt itp.).

2.  Nadzór nad realizacją inwestycji:

·      kontrola postępu prac budowlanych zgodnie z harmonogramem,

·      nadzór nad prowadzeniem dokumentacji jakościowej oraz koordynowanie robót własnych i realizowanych przez podwykonawców,

·      organizowanie okresowych spotkań koordynacyjnych, przegląd harmonogramu oraz uczestnictwo w naradach roboczych,

·      analiza ryzyka, bieżące monitorowanie i kontrola ryzyka oraz opracowanie działań zapobiegawczych i naprawczych,

·      prowadzenie rejestru pism wychodzących i przychodzących dotyczących projektu,

·      formowanie pism i wezwań w stosunku do podwykonawców nierealizujących prac zgodnie z umową.

3.  Budżet i koszty:

·      analizowanie budżetu ofertowego oraz przygotowywanie budżetu realizacyjnego budowy,

·      zarządzanie finansowe oraz bieżące kontrolowanie i analizowanie budżetu w trakcie trwania budowy,

·      weryfikacja kosztorysów/ofert przygotowanych przez oferentów oraz negocjowanie warunków umów z podwykonawcami,

·      sporządzanie protokołów z negocjacji z podwykonawcami,

·      bieżąca kontrola kosztów mediów,

·      racjonalne szacowanie oraz kontrola zamawianego materiału oraz sprzętu,

·      optymalizacja wydatków przy zachowaniu jakości inwestycji,

·      uzgodnienie i złożenie comiesięcznych protokołów finansowych oraz faktur do zamawiającego,

·      bieżące zamieszczanie dokumentów budowy na serwerze spółki,

·      bieżąca kontrola i akceptacja faktur w systemie (...).

4.  Jakość i zgodność z przepisami:

·      zapewnienie zgodności inwestycji z przepisami prawa budowlanego,

·      zapewnienie realizacji projektu zgodnie z harmonogramem oraz kamieniami milowymi,

·      weryfikacja jakości wykonanych prac,

·      wdrażanie procedur BHP na placu budowy.

5.  Komunikacja i raportowanie:

·      raportowanie stanu realizacji projektu w zakresie merytorycznym i finansowym,

·      planowanie i przesyłanie comiesięcznych tabeli kosztów inwestycji,

·      organizowanie spotkań koordynacyjnych z zespołem inżynierskim i podwykonawcami,

·      reprezentowanie przed organami administracji państwowej,

·      zarządzanie czasem pracy podległych pracowników oraz prowadzenie odpowiedniej dokumentacji.

6.  Zakończenie i oddanie inwestycji:

·      nadzór nad odbiorami końcowymi i przekazaniem budynku do użytkowania,

·      koordynacja usuwania usterek i poprawek do momentu przekazania budowy do Serwisu Gwarancyjnego,

·      rozliczanie finansowe kontraktu i zatwierdzanie dokumentacji powykonawczej,

·      nadzór nad przygotowaniem dokumentacji powykonawczej,

·      podpisanie Protokołu Odbioru Końcowego,

·      złożenie FV końcowej wraz z kompletem dokumentów,

·      podpisanie protokołów odbioru końcowego z podwykonawcami,

·      przekazanie inwestycji do Serwisu Gwarancyjnego.

7.  Zadania ogólnofirmowe:

·      przestrzeganie oraz nadzorowanie przestrzegania regulaminu pracy oraz innych zasad obowiązujących w firmie,

·      ścisłe przestrzeganie zasad poufności i tajemnicy służbowej,

·      przestrzeganie przepisów BHP i PPOŻ oraz monitorowanie stanu bezpieczeństwa,

·      dbałość o mienie spółki,

·      wykonywanie innych poleceń służbowych i zadań zlecanych przez przełożonego.

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług doradztwa technicznego ani inżynierskiego. Nie wykonuje Pan projektów technicznych, analiz technicznych, ekspertyz ani usług projektowania. Nie świadczy Pan również usług programistycznych ani związanych z tworzeniem oprogramowania. Świadczone usługi mają charakter zarządzania projektami i nie polegają na doradztwie związanym z zarządzaniem.

Uzupełnienie

Opisaną we wniosku działalność prowadzi Pan od 2 kwietnia 2024 r.

Złożony przez Pana wniosek dotyczy lat podatkowych: 2024, 2025, 2026.

Wskazał Pan, że w dniu 2 kwietnia 2024 r. składając wniosek o wznowienie działalności gospodarczej – złożył oświadczenie o wybranej formie opodatkowania, tj. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Potwierdził Pan, że prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z usług opisanych we wniosku. Ewidencja umożliwia prawidłowe przyporządkowanie osiąganych przychodów do właściwej stawki ryczałtu.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej opisanej we wniosku nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie prowadzi działalności wyłączonej z możliwości stosowania ryczałtu, w szczególności działalności w zakresie prowadzenia aptek, handlu wartościami dewizowymi, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów objętych podatkiem akcyzowym. Nie dokonywał Pan również zmian formy prowadzenia działalności wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadząc działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie, uzyskał Pan przychody nieprzekraczające równowartości 2 000 000 euro.

Nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej w formie spółki, dlatego punkt dotyczący sumy przychodów wspólników spółki nie ma zastosowania.

Usługi wskazane we wniosku świadczy Pan na podstawie dwóch odrębnych umów, zawartych z dwoma różnymi podmiotami gospodarczymi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Zakres świadczonych usług w ramach obu umów jest analogiczny i obejmuje czynności o charakterze organizacyjnym oraz koordynacyjnym związane ze wsparciem procesu realizacji projektów. Wykonywane czynności obejmują w szczególności koordynację działań uczestników projektu, monitorowanie terminów i harmonogramów, organizowanie komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu, przygotowywanie zestawień, raportowanie postępów oraz bieżące wsparcie organizacyjne projektu. Czynności wykonywane w ramach obu umów nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem, nie obejmują doradztwa, projektowania ani przejęcia funkcji zarządczych w strukturach zleceniodawców.

Każda z zawartych przez Pana umów przewiduje świadczenie jednej kompleksowej usługi, na którą składają się czynności opisane we wniosku.

Wymienione czynności nie stanowią odrębnych, samodzielnych usług i nie są osobno rozliczane. Są one elementami pomocniczymi niezbędnymi do wykonania głównego świadczenia, polegającego na organizacyjnym i koordynacyjnym wsparciu procesu realizacji projektu.

Przedmiotem umów jest świadczenie usług, polegających na koordynacji działań związanych z realizacją projektów, obejmujących między innymi organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, monitorowaniem harmonogramów, przygotowywanie zestawień i raportów, udział w spotkaniach koordynacyjnych oraz bieżące wsparcie organizacyjne procesu realizacji.

W ramach zawartych umów nie świadczy Pan odrębnych usług doradczych, projektowych ani technicznych. Nie przejmuje również obowiązków związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem zleceniodawców ani podejmowaniem decyzji strategicznych dotyczących ich działalności gospodarczej.

Wynagrodzenie za wykonywane czynności określone w umowach jest ustalone jako stałe miesięczne wynagrodzenie za świadczenie kompleksowej usługi o charakterze organizacyjno-koordynacyjnym. Wynagrodzenie obejmuje całość czynności wykonywanych w ramach danej umowy.

Poszczególne czynności opisane we wniosku nie są wyceniane oddzielnie i nie stanowią odrębnych pozycji rozliczeniowych. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od efektów finansowych działalności zleceniodawców, osiągniętego przez nich zysku, wartości kontraktów ani wyników ekonomicznych realizowanych projektów. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji zarządczych w przedsiębiorstwach zleceniodawców, podejmowania decyzji strategicznych ani zarządzania działalnością gospodarczą zleceniodawców. Wynagrodzenie jest dokumentowane fakturą wystawianą za dany okres rozliczeniowy zgodnie z postanowieniami zawartych umów.

Wystawiane przez Pana faktury dokumentują świadczenie usług wykonywanych na podstawie zawartych umów. Usługa na fakturach określona jest jako: „Pełnienie funkcji kierownika projektu zgodnie z umową”. Określenie „kierownik projektu” odnosi się do nazwy funkcji przewidzianej w umowie i obejmuje wykonywanie czynności organizacyjnych oraz koordynacyjnych związanych ze wsparciem procesu realizacji projektu. W ramach wskazanej usługi wykonuje Pan czynności polegające przede wszystkim na koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, monitorowaniu harmonogramów, organizacji spotkań, przygotowywaniu zestawień, raportowaniu postępu prac oraz bieżącej obsłudze organizacyjnej projektu. Nazwa wskazana na fakturze nie oznacza świadczenia usług zarządzania przedsiębiorstwem zleceniodawcy, pełnienia funkcji członka kadry zarządzającej ani świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Nie wystawia Pan odrębnych faktur za usługi doradcze, projektowe, techniczne ani inżynierskie.

Nie posiada Pan uprawnień inżynierskich ani budowlanych i nie wykonuje samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. Pana rola przy realizacji projektów ma charakter organizacyjny i koordynacyjny. Nie wykonuje Pan czynności projektanta, kierownika budowy ani inspektora nadzoru inwestorskiego w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Doprecyzował Pan opis wykonywanych czynności:

1.  Planowanie i organizacja projektu:

W ramach tych czynności przygotowuje Pan i aktualizuje harmonogramy organizacyjne realizacji projektu, zbiera informacje od uczestników procesu oraz koordynuje przepływ informacji pomiędzy stronami zaangażowanymi w projekt. Pana działania polegają na bieżącym monitorowaniu terminów, organizacji spotkań, przygotowywaniu zestawień oraz wspieraniu prawidłowego obiegu informacji. Efektem wykonywanych czynności są uporządkowane informacje dotyczące przebiegu projektu, harmonogramy i zestawienia, które zleceniodawca wykorzystuje do bieżącej kontroli realizacji inwestycji. Nie podejmuje Pan decyzji strategicznych dotyczących działalności zleceniodawcy ani decyzji technicznych dotyczących sposobu wykonania robót.

2.  Nadzór nad realizacją inwestycji:

Określenie „nadzór nad realizacją inwestycji” użyte w umowie oznacza bieżące monitorowanie organizacyjne przebiegu projektu, a nie wykonywanie nadzoru technicznego lub inwestorskiego w rozumieniu prawa budowlanego. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych i nie wykonuje czynności wymagających takich uprawnień.

Czynności określone jako nadzór nad realizacją inwestycji mają charakter organizacyjny i koordynacyjny. Polegają na monitorowaniu postępu prac względem przyjętych harmonogramów, zbieraniu informacji od uczestników projektu, organizowaniu spotkań koordynacyjnych, prowadzeniu zestawień oraz wspieraniu obiegu dokumentów. W przypadku wystąpienia problemów identyfikuje Pan je, przekazuje informacje właściwym uczestnikom procesu i koordynuje komunikację w celu ich rozwiązania. Efektem Pana działań są informacje i raporty umożliwiające zleceniodawcy podejmowanie decyzji dotyczących projektu.

3.  Budżet i koszty:

Czynności dotyczące budżetu i kosztów polegają na monitorowaniu danych finansowych dotyczących realizacji projektu, przygotowywaniu zestawień kosztowych, analizowaniu informacji otrzymanych od uczestników projektu oraz przekazywaniu ich zleceniodawcy. Weryfikacja ofert i kosztów ma charakter organizacyjny i porównawczy oraz służy przygotowaniu informacji potrzebnych w procesie realizacji projektu. Nie podejmuje Pan decyzji finansowych dotyczących działalności przedsiębiorstwa zleceniodawcy, nie zarządza jego środkami finansowymi i nie odpowiada za politykę finansową przedsiębiorstwa.

4.  Jakość i zgodność z przepisami:

Pana czynności polegają na organizacyjnym monitorowaniu przebiegu projektu, kompletności dokumentacji oraz koordynowaniu przepływu informacji pomiędzy osobami odpowiedzialnymi za poszczególne obszary.

Nie wykonuje Pan projektów technicznych, ekspertyz technicznych ani obliczeń inżynierskich. Nie zastępuje osób posiadających samodzielne funkcje techniczne w budownictwie. Weryfikacja jakości wykonanych prac ma charakter organizacyjny i polega na monitorowaniu zgłoszeń, dokumentacji oraz informacji przekazywanych przez uczestników procesu budowlanego.

Nie dokonuje Pan oceny technicznej, ponieważ nie posiada uprawnień budowlanych ani wykonawczych, ani projektowych, nie wykonuje ekspertyz i nie zatwierdza rozwiązań technicznych.

5.  Komunikacja i raportowanie:

W ramach tych czynności przygotowuje Pan zestawienia, raporty oraz informacje dotyczące przebiegu projektu. Organizuje komunikację pomiędzy uczestnikami procesu, umawia i prowadzi spotkania koordynacyjne oraz przekazuje informacje pomiędzy stronami. Czynności związane z osobami uczestniczącymi w projekcie polegają na koordynacji współpracy i wymiany informacji, a nie na wykonywaniu funkcji pracodawcy lub zarządzaniu personelem przedsiębiorstwa zleceniodawcy.

6.  Zakończenie i oddanie inwestycji:

Pana czynności polegają na koordynowaniu procesu zbierania dokumentów, monitorowaniu statusu zgłoszonych usterek, organizowaniu komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz wspieraniu procesu przekazania inwestycji. Przygotowuje i koordynuje Pan obieg dokumentacji niezbędnej do zakończenia projektu. Nie sporządza Pan dokumentacji technicznej jako projektant i nie zatwierdza rozwiązań technicznych. Udział w odbiorach polega na koordynacji procesu odbiorowego, organizacji terminów, uczestnictwie w spotkaniach oraz obsłudze obiegu dokumentów.

Nie dokonuje Pan odbiorów technicznych jako osoba pełniąca samodzielną funkcję techniczną w budownictwie, gdyż nie posiada uprawnień.

7.  Zadania ogólnofirmowe:

Czynności ogólne dotyczą przestrzegania zasad współpracy obowiązujących przy realizacji projektu, zasad bezpieczeństwa, poufności informacji oraz właściwego korzystania z powierzonych materiałów i informacji. Nie obejmują one zarządzania przedsiębiorstwem zleceniodawców, podejmowania decyzji biznesowych ani doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej.

Wskazał Pan, że oprócz przychodów uzyskiwanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej uzyskuje również przychody z tytułu najmu prywatnego nieruchomości, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach wykonywanych usług opisanych we wniosku nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze. Zawarte umowy nie powierzają Panu prowadzenia przedsiębiorstwa zleceniodawców, zarządzania ich działalnością gospodarczą ani podejmowania decyzji strategicznych dotyczących funkcjonowania tych podmiotów. Nie pełni Pan funkcji członka zarządu, dyrektora ani osoby zarządzającej przedsiębiorstwem zleceniodawców. Świadczone przez Pana usługi polegają na wykonywaniu czynności organizacyjnych i koordynacyjnych związanych z realizacją projektów, zgodnie z zakresem opisanym we wniosku.

Nie jest Pan powiązany ze zleceniodawcami, na rzecz których świadczy usługi opisane we wniosku. Nie występują pomiędzy Panem a zleceniodawcami powiązania kapitałowe, osobowe ani rodzinne. Nie posiada Pan udziałów w spółkach będących zleceniodawcami, nie pełni funkcji w ich organach zarządzających ani nadzorczych oraz nie ma wpływu na podejmowanie decyzji dotyczących działalności gospodarczej tych podmiotów. Współpraca odbywa się na podstawie umów zawartych pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi.

Usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Klasyfikacja dotyczy faktycznie wykonywanych czynności opisanych we wniosku, które mają charakter organizacyjny i koordynacyjny.

Pomimo posiadania w CEIDG różnych kodów PKD zakres faktycznie świadczonych usług będących przedmiotem wniosku nie obejmuje usług inżynierskich, sporządzania projektów technicznych, ekspertyz technicznych ani doradztwa technicznego.

Usługi nie obejmują wykonywania projektów technicznych, usług inżynierskich, nadzoru inwestorskiego ani doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast art. 6 ust. 1 ww. ustawy od 1 stycznia 2025 r. ma następujące brzmienie:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71);

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że od 2 kwietnia 2024 r. w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie dwóch odrębnych umów zawartych z dwoma różnymi podmiotami gospodarczymi. Zakres świadczonych usług w ramach obu umów jest analogiczny i obejmuje czynności o charakterze organizacyjnym oraz koordynacyjnym związane ze wsparciem procesu realizacji projektów. Wykonywane czynności obejmują w szczególności koordynację działań uczestników projektu, monitorowanie terminów i harmonogramów, organizowanie komunikacji pomiędzy uczestnikami procesu, przygotowywanie zestawień, raportowanie postępów oraz bieżące wsparcie organizacyjne projektu.

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług doradztwa technicznego ani inżynierskiego. Nie wykonuje Pan projektów technicznych, analiz technicznych, ekspertyz ani usług projektowania. Nie świadczy Pan również usług programistycznych ani związanych z tworzeniem oprogramowania. Świadczone usługi mają charakter zarządzania projektami i nie polegają na doradztwie związanym z zarządzaniem.

Usługi będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia ww. usług.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w jeśli faktycznie uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział innej stawki ryczałtu dla tego rodzaju usług.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał/nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług, dla których ustawodawca przewidział wyższą stawkę ryczałtu, w szczególności usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), bądź usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacjach.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.