0115-KDST2-1.4011.361.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350) od 12 stycznia 2024 r. pod firmą A. A. W dniu rozpoczęcia działalności, tj. 12 stycznia 2024 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), złożył Pan oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania.

Oświadcza Pan, iż realizowana działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.

Jednocześnie informuje Pan, iż zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 u.z.p.d., w roku rozpoczęcia wykonywania działalności nie doszło do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, a w ramach prowadzonej działalności nie zachodzą warunki wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ust. 1-3 u.z.p.d. Jest Pan objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1-1a u.p.d.o.f.

Posługuje się Pan jednym kodem PKD klasyfikacji 2025 r. – 59.12.Z „Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”, który jednocześnie został wskazany jako kod przeważający. W przypadku zmiany zakresu świadczonych usług, dokona Pan stosownych zmian w zakresie kodów PKD oraz zadba o zastosowanie odpowiednich stawek podatku.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan tylko jedną usługę: „Tworzenie materiałów 2D/3D (assetów graficznych) do projektu gry (...) X”, która jest świadczona na podstawie umowy o świadczenie usług (B2B) na rzecz studia deweloperskiego gier (...) (dalej jako: „Zamawiający”). Przedstawiona wyżej usługa mieści się w klasyfikacji PKWiU 2015 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”. Przedmiotem usługi jest tworzenie i przygotowanie cyfrowych elementów wizualnych (assetów 3D) przeznaczonych do bezpośredniego wykorzystania w silniku gry jako integralna część warstwy wizualnej utworu audiowizualnego (gry wideo). Assety te są następnie przekazywane Zamawiającemu w odpowiednich formatach plików. Usługa wykonywana przez Pana składa się przede wszystkim z tworzenia trójwymiarowych modeli postaci, przedmiotów, obiektów otoczenia oraz elementów środowiska gry. Modele te są przygotowywane na podstawie konceptów graficznych, materiałów referencyjnych, przykładów, opisów technicznych albo opisów słownych przekazanych przez Zamawiającego.

Nie opracowuje Pan samodzielnie całościowej koncepcji wizualnej gry, lecz realizuje otrzymane wytyczne poprzez techniczne i graficzne przygotowanie konkretnych elementów wizualnych. W ramach usługi dokonuje Pan również optymalizacji modeli pod kątem wymogów technicznych gry (...). Czynności te obejmują w szczególności dostosowanie modeli do standardu (...), przygotowanie mapowania UV, kontrolę liczby trójkątów oraz przygotowanie assetów w sposób, aby mogły być one wykorzystane w środowisku gry (...) bez nadmiernego obciążania silnika gry. Należałoby jednak zauważyć, iż choć celem tych czynności jest techniczne dostosowanie modeli do ograniczeń właściwych gry, stanowią one czynności graficzne, a nie techniczne czy programistyczne.

Kolejnym elementem usługi jest texturowanie i przygotowywanie materiałów graficznych dla modeli. Tworzy Pan oraz aplikuje tekstury, w tym m.in. tekstury typu diffuse, normal, specular, roughness oraz inne podobne mapy materiałowe, a także przygotowuje materiały shaderowe możliwe do konfiguracji w silniku gry. Czynności te służą nadaniu modelom odpowiedniego wyglądu wizualnego zgodnego z materiałami, opisami i oczekiwaniami przekazanymi przez Zamawiającego. Usługa obejmuje także tworzenie prostych efektów wizualnych oraz cząsteczkowych, takich jak ogień, dym, pył, iskry, poświata, aura lub podobne efekty graficzne. Efekty te są przygotowywane wyłącznie przy użyciu wbudowanych narzędzi silnika gry.

Nie tworzy Pan w tym zakresie kodu źródłowego, skryptów, ani odrębnych rozwiązań programistycznych, lecz korzysta z dostępnych funkcji i narzędzi przewidzianych w środowisku pracy.

Końcowy etap usługi obejmuje eksport przygotowanych assetów do wymaganych formatów plików, takich jak w szczególności (...) lub inne formaty wskazane przez Zamawiającego, a także ich techniczny import do projektu gry w celu sprawdzenia poprawności przygotowania plików. Import ten ma charakter wyłącznie weryfikacyjny i techniczny. Służy sprawdzeniu, czy asset został prawidłowo przygotowany, czy może zostać załadowany w projekcie gry oraz czy nie wymaga drobnych poprawek technicznych.

Dominującą część prac stanowi modelowanie 3D oraz optymalizacja modeli, które odpowiadają za około 45-50% czasu pracy. Texturowanie i przygotowanie materiałów stanowi około 25-30% czasu pracy. Tworzenie efektów wizualnych odpowiada za około 10-15% czasu pracy, natomiast import, eksport oraz drobne poprawki techniczne zajmują około 10% czasu pracy.

Wszystkie assety są tworzone na podstawie materiałów, opisów albo wytycznych dostarczonych przez Zamawiającego. Nie odpowiada Pan za stworzenie całościowej koncepcji artystycznej gry, nie określa jej stylu wizualnego, nie decyduje o kierunku artystycznym projektu, ani nie podejmuje decyzji dotyczących funkcjonalności gry. Finalny wygląd assetów podlega zatwierdzeniu przez Zamawiającego. Po zakończeniu prac przekazuje Pan Zamawiającemu pliki wynikowe oraz, zgodnie z ustaleniami stron, pliki źródłowe, takie jak w szczególności pliki: .(...). Umowa zawarta z Zamawiającym, przewiduje przeniesienie majątkowych praw autorskich do przygotowanych materiałów na Zamawiającego z chwilą zapłaty wynagrodzenia.

Świadczona usługa nie jest usługą programistyczną. Nie tworzy Pan kodu źródłowego gry, nie pisze skryptów, nie projektuje algorytmów, nie implementuje mechanik gry, nie tworzy systemów rozgrywki, nie konfiguruje logiki aplikacji oraz nie odpowiada za funkcjonowanie gry jako programu komputerowego. Ewentualne korzystanie z silnika gry ma charakter pomocniczy i techniczny, ograniczony do sprawdzenia poprawności przygotowanych assetów albo wykorzystania wbudowanych narzędzi graficznych. Usługa ta nie stanowi również usługi projektowania gry jako całości. Nie opracowuje Pan zasad rozgrywki, mechanik gry, poziomów, fabuły, interfejsu użytkownika, ekonomii gry, systemów progresji ani założeń funkcjonalnych projektu. Nie pełni Pan funkcji game designera, level designera, producenta gry ani osoby odpowiedzialnej za kierunek kreatywny całego projektu. Usługa nie obejmuje także (...). Nie przygotowuje Pan układów kości dla modeli, nie przypisuje siatki modelu do szkieletu animacyjnego oraz nie tworzy animacji postaci ani obiektów. Jeżeli tego rodzaju prace są potrzebne w projekcie, wykonuje je inny specjalista albo inny podmiot zaangażowany przez Zamawiającego. Usługa nie stanowi także produkcji kompletnego utworu audiowizualnego ani kompleksowej produkcji gry wideo.

Przygotowuje Pan jedynie wybrane elementy warstwy wizualnej projektu gry, które następnie mogą zostać wykorzystane przez Zamawiającego lub inne osoby w dalszym procesie produkcyjnym.

Nie odpowiada Pan za stworzenie, złożenie, wydanie, publikację ani dystrybucję gry jako gotowego produktu. Usługa nie ma również charakteru doradczego, zarządczego, marketingowego ani reklamowego. Nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej Zamawiającego, nie zarządza projektem gry, nie prowadzi działań promocyjnych, nie przygotowuje kampanii reklamowych, nie analizuje rynku oraz nie odpowiada za strategię sprzedaży lub monetyzacji gry. Przedmiotem świadczenia jest wyłącznie przygotowanie określonych elementów graficznych, zgodnie z wytycznymi Zamawiającego.

Uzupełnienie

Potwierdził Pan, że prowadzi ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy (2025 r.) uzyskiwał Pan przychody wyłącznie z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wyjaśnił Pan, że czynności będące przedmiotem wniosku są wykonywane wyłącznie na terytorium Polski – zdalnie z miejsca zamieszkania. Nie wykonywał Pan tych usług w kraju siedziby kontrahenta.

Doprecyzował Pan, że nie uzyskuje żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze, nie jest w jakikolwiek sposób powiązany z klientem (nie łączą Pana z nim więzi rodzinne, kapitałowe ani inne powiązania, o których mowa w przepisach o cenach transferowych).

Opisane we wniosku usługi, klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi” na podstawie następujących przesłanek:

Przedmiotem Pana usługi jest tworzenie cyfrowych elementów wizualnych (assetów 3D), które stanowią integralną część warstwy wizualnej utworu audiowizualnego – gry wideo. Gra komputerowa jest utworem audiowizualnym, a tworzone przez Pana assety (modele 3D, tekstury, efekty cząsteczkowe) wchodzą w skład tej warstwy wizualnej, analogicznie do efektów specjalnych w filmach i animacjach. Pana działalność ma charakter techniczno-wykonawczy (postprodukcyjny). Realizuje Pan wyłącznie techniczne zadania na podstawie briefów, konceptów, materiałów referencyjnych i szczegółowych wytycznych dostarczonych przez Zamawiającego. Nie tworzy Pan oryginalnych koncepcji wizualnych, nie decyduje o kierunku artystycznym gry ani nie kształtuje jej estetyki lub funkcjonalności. Dominujący zakres prac (ok. 75–80% czasu) obejmuje modelowanie 3D, texturowanie, przygotowanie materiałów shaderowych oraz tworzenie efektów wizualnych przy użyciu wbudowanych narzędzi silnika gry (bez pisania kodu). Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie 59.12.14.0 obejmuje „usługi związane z efektami wizualnymi w zakresie prac audiowizualnych (filmu, nagrań wideo, nośników cyfrowych itp.)”. Użycie sformułowania „itp.” oznacza, że katalog nie jest zamknięty i obejmuje również gry komputerowe.

W odróżnieniu od grupowania 74.10.19.0 „Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”, Pana działalność nie polega na projektowaniu nowych koncepcji, form ani rozwiązań wzorniczych. Nie tworzy Pan oryginalnych projektów graficznych ani nie harmonizuje estetyki z wymogami technicznymi na etapie koncepcyjnym – jest Pan na etapie wykonawczym procesu produkcyjnego gry. W związku z powyższym podtrzymuje Pan klasyfikację usług do grupowania PKWiU 59.12.14.0.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS wydanych w podobnych stanach faktycznych m.in.:

·      0115-KDST2-2.4011.751.2025.2.BM z 26 lutego 2026 r.,

·      0112-KDSL1-2.4011.153.2026.2.JN z 16 kwietnia 2026 r.,

·      0112-KDSL1-1.4011.634.2024.3.MJ z 5 marca 2025 r.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usługi: „Tworzenie materiałów 2D/3D (assetów graficznych) do projektu gry (...) X”, mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 59.12.14.0 oraz opisanej w części G. wniosku ORD-IN, mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usługi: „Tworzenie materiałów 2D/3D (assetów graficznych) do projektu gry (...) X”, sklasyfikowanej według PKWiU 59.12.14.0 jako „Usługi związane z efektami wizualnymi”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 tejże ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

W przedstawionym stanie faktycznym, świadczy Pan wyłącznie jedną usługę polegającą na tworzeniu cyfrowych materiałów 2D/3D, tj. assetów graficznych, przeznaczonych do wykorzystania w projekcie gry (...). Usługa obejmuje w szczególności modelowanie 3D, optymalizację modeli pod wymagania techniczne gry (...), texturowanie, przygotowanie materiałów graficznych, tworzenie prostych efektów wizualnych oraz eksport i techniczną weryfikację przygotowanych plików. Czynności te mają charakter usługowy i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.12.14.0.

Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten różnicuje stawki ryczałtu w zależności od rodzaju uzyskiwanych przychodów. Jeżeli określony rodzaj usług nie został objęty jedną ze stawek szczególnych przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 tej ustawy, zastosowanie znajduje stawka ogólna dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), tj. 8,5%.

W Pana ocenie, usługa sklasyfikowana jako PKWiU 59.12.14.0 nie została objęta przepisami przewidującymi odmienną stawkę ryczałtu. Czynności wykonywane przez Pana stanowią etap techniczno-wykonawczy w procesie tworzenia warstwy wizualnej utworu audiowizualnego. Nie uczestniczy Pan w etapie koncepcyjnym, ani projektowym rozumianym jako opracowywanie ogólnego stylu wizualnego gry, jej kierunku artystycznego, zasad rozgrywki, funkcjonalności, poziomów, fabuły albo interfejsu użytkownika. Realizuje Pan określone, zlecone elementy wizualne, które następnie mogą zostać wykorzystane przez Zamawiającego lub innych specjalistów w dalszym procesie produkcyjnym. Świadczona usługa nie wykazuje zatem cech działalności designerskiej rozumianej jako samodzielne opracowywanie koncepcji, kierunku projektowego lub założeń estetyczno-funkcjonalnych produktu. Nie tworzy Pan pierwotnej koncepcji wizualnej gry, ani nie decyduje o jej finalnym charakterze. Pana czynności odpowiadają natomiast działalności polegającej na tworzeniu, przygotowywaniu i przetwarzaniu efektów oraz elementów wizualnych przeznaczonych do wykorzystania w projekcie gry.

W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanej usługi, nie są objęte szczególnymi stawkami ryczałtu przewidzianymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 u.z.p.d., zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tejże ustawy, powinny one podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Stanowisko przedstawione przez Pana znajduje potwierdzenie w innych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

·      pismo z 26 lutego 2026 r. o sygn. 0115-KDST2-2.4011.751.2025.2.BM,

·      pismo z 16 kwietnia 2026 r. o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.153.2026.2.JN,

·      pismo z 5 marca 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.634.2024.3.MJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554  oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast art. 6 ust. 1 ww. ustawy od 1 stycznia 2025 r. ma następujące brzmienie:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 12 stycznia 2024 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której – na podstawie umowy o świadczenie usług (B2B) na rzecz studia deweloperskiego gier (...) – świadczy usługę polegającą na tworzeniu materiałów 2D/3D (assetów graficznych) do projektu gry (...) X. Przedmiotem usługi jest tworzenie i przygotowanie cyfrowych elementów wizualnych (assetów 3D), przeznaczonych do bezpośredniego wykorzystania w silniku gry, jako integralna część warstwy wizualnej utworu audiowizualnego (gry wideo). Assety te są następnie przekazywane Zamawiającemu w odpowiednich formatach plików. Usługa wykonywana przez Pana składa się przede wszystkim z tworzenia trójwymiarowych modeli postaci, przedmiotów, obiektów otoczenia oraz elementów środowiska gry. Modele te są przygotowywane na podstawie konceptów graficznych, materiałów referencyjnych, przykładów, opisów technicznych albo opisów słownych przekazanych przez Zamawiającego. W ramach usługi dokonuje Pan również optymalizacji modeli pod kątem wymogów technicznych gry (...). Czynności te obejmują w szczególności, dostosowanie modeli do standardu (...), przygotowanie mapowania UV, kontrolę liczby trójkątów oraz przygotowanie assetów w sposób, aby mogły być one wykorzystane w środowisku gry (...) bez nadmiernego obciążania silnika gry. Celem tych czynności jest techniczne dostosowanie modeli do ograniczeń właściwych gry i stanowią one czynności graficzne, a nie techniczne czy programistyczne. Przygotowuje Pan jedynie wybrane elementy warstwy wizualnej projektu gry, które następnie mogą zostać wykorzystane przez Zamawiającego lub inne osoby w dalszym procesie produkcyjnym.

Opisane we wniosku usługi klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z efektami wizualnymi”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania w przypadku przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), dla których właściwą stawką ryczałtu jest 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.