0115-KDST1-2.440.14.2026.3.AC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 23 stycznia 2026 r. (data wpływu), uzupełnionego dnia 12 marca 2026 r, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: Towar – „(...)”

Opis towaru: produkt składający się z dwóch naturalnych minerałów (…); produkt przeznaczony jest do stosowania w ściółce (np. (...)) w obiektach chowu drobiu oraz innych gatunków zwierząt w celu poprawy warunków zoohigienicznych, redukcji wilgoci i zapachów w ściółce; opakowanie: (...)

Rozstrzygnięcie: CN - 38

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony dnia 12 marca 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.

Wnioskodawca jest producentem produktu o nazwie (...) (dalej jako Produkt). Produkt jest produktem mineralnym nieorganicznym z (...) i (...) rozrobionym (...), w związku z tym posiada właściwości sorpcyjne i neutralizuje obecny amoniak przeznaczony wyłącznie do stosowania w ściółce (...) w chowie drobiu (sucha ściółka).

Produkt nie spełnia wymagań uznania go za paszę ani za dodatek paszowy w rozumieniu przepisów prawa. Produkt ten nie jest przeznaczony do spożycia przez zwierzęta.

Produkt:

(...)

Funkcja Produktu ma charakter techniczno-higieniczny i polega na poprawie warunków chowu i hodowli drobiu poprzez oddziaływanie na właściwości ściółki. Produkt (...) powinien być oferowany i sprzedawany wyłącznie zgodnie z przeznaczeniem określonym w dokumentacji producenta. Wnioskodawca jako producent sprzedaje Produkt drobiarzom. (...).

Dominujący skład: (...)

Produkt będzie oznakowany CE. Uprawnienie to będzie przysługiwało Producentowi.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dostawa Produktu podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT, jako spełniającego kryteria uznania go za produkt nawozowy UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. - przy czym Wnioskodawca wnosi o zajęcie stanowiska przez tut Organ.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm.) w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT tej ustawy ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku - stawkę 8% - poz. 10a z załącznika do ww. ustawy.

W poz. 10a załącznika do powołanej ustawy wskazano, że z obniżonej stawki podatku mogą korzystać: nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) - z wyłączeniem podłoży mineralnych oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) - z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów.

Prezentowany Produkt stanowi produkt nawozowy UE, zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającego przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającego rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającego rozporządzenie (WE) nr 2003/2003, (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) dalej jako: „rozporządzenie (UE) nr 2019/1009” (obowiązującym od dnia 16 lipca 2022 r.):

–    produkt nawozowy oznacza substancję, mieszaninę, mikroorganizm lub każdy inny materiał, stosowane lub przeznaczone do stosowania na rośliny lub ich ryzosferę lub na grzyby lub ich mykosferę, lub przeznaczone do stworzenia ryzosfery lub mykosfery, albo samodzielnie, albo po zmieszaniu z innym materiałem, w celu dostarczania roślinom lub grzybom składników pokarmowych lub w celu poprawy efektywności wykorzystania składników pokarmowych (pkt 1);

–    produkt (...) po zmieszaniu ze ściółką i odchodami drobiu (pomiotem) stanowi wartościowy wieloskładnikowy organiczno-mineralny nawóz;

–    produkt nawozowy UE oznacza produkt nawozowy, który w momencie udostępniania na rynku ma oznakowanie CE (pkt 2); na skutek procesu łączenia składników PL3 ściółki i odchodów drobiu tworzy nawóz organiczno-mineralny, tworząc wg. oceny zgodności UE. Ocena zgodności opracowana jest przez producenta zgodnie z przepisami rozporządzenia UE nr 2019/1009; – „ocena zgodności” oznacza proces wykazujący, czy zostały spełnione wymogi niniejszego rozporządzenia dotyczące produktu nawozowego UE (pkt 20);

–    „oznakowanie CE” oznacza oznakowanie, poprzez które producent wskazuje, że produkt nawozowy UE spełnia mające zastosowanie wymogi określone w unijnym prawodawstwie harmonizacyjnym ustanawiającym zasady umieszczania tego oznakowania (pkt 25).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009, Produkt nawozowy UE musi:

a)  spełniać wymogi określone w załączniku I dla odpowiedniej kategorii funkcji produktu;

b)  spełniać wymogi określone w załączniku II dla odpowiedniej kategorii lub odpowiednich kategorii materiału składowego; oraz

c)  być etykietowany zgodnie z wymogami dotyczącymi etykietowania określonymi w załączniku III.

Produkt (...) będzie spełniać wymagania do uznania go za prosty nieorganiczny nawóz mikroskładnikowy, o minimalnych zawartościach zanieczyszczeń. Produkt będzie miał nadaną etykietę CE przez Producenta, a ponadto uzyska świadectwo ekologiczne do zastosowania w uprawach ekologicznych.

W załączniku III do ww. rozporządzenia zostały ustanowione wymogi dotyczące etykietowania produktów nawozowych UE. Wymogi ustanowione w częściach II i III niniejszego załącznika dla danej PFC, jak określono w załączniku I, stosuje się do wszystkich podkategorii produktów nawozowych UE tej kategorii. Część I załącznika III obejmuje ogólne wymogi dotyczące etykietowania. Natomiast część II zawiera wymogi dotyczące etykietowania poszczególnych produktów. Art. 8 ust. 1 i ust. 8 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 wskazuje, że:

–    Importerzy wprowadzają do obrotu wyłącznie produkty nawozowe UE zgodne z wymogami.

–    Importerzy przechowują kopię deklaracji zgodności UE do dyspozycji organów nadzoru rynku przez 5 lat od wprowadzenia produktu nawozowego UE do obrotu i zapewniają, aby dokumentacja techniczna była udostępniana tym organom na ich żądanie. Na żądanie importerzy udostępniają kopię deklaracji zgodności UE innym podmiotom gospodarczym.

W myśl art. 9 ust. 2 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009, przed udostępnieniem na rynku produktu nawozowego UE dystrybutorzy sprawdzają, czy dołączono do niego wymagane dokumenty, w tym informacje, o których mowa w art. 6 ust. 7 lub art. 8 ust. 4, przekazywane w sposób określony w tych przepisach, w języku łatwo zrozumiałym dla użytkowników końcowych w państwie członkowskim, w którym produkt nawozowy UE ma być udostępniany na rynku, a także czy producent i importer spełnili wymogi określone, odpowiednio, w art. 6 ust. 5 i 6 oraz w art. 8 ust. 3. W przypadku gdy dystrybutor uzna lub ma powody uważać, że produkt nawozowy UE nie jest zgodny z niniejszym rozporządzeniem, dystrybutor nie udostępnia na rynku produktu nawozowego UE, dopóki nie zostanie zapewniona jego zgodność. Ponadto, w przypadku, gdy produkt nawozowy UE stanowi zagrożenie dla zdrowia ludzi, zwierząt lub roślin, dla bezpieczeństwa lub dla środowiska, dystrybutor informuje o tym producenta lub importera, jak również organy nadzoru rynku.

Ponadto art. 11 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 nie dotyczy, ponieważ (...) jest producentem:

a)  zapewnia, aby na opakowaniu znajdowały się nazwa producenta, zarejestrowana nazwa handlowa lub zarejestrowany znak towarowy oraz adres pocztowy, poprzedzone słowami "opakowane przez" lub "przepakowane przez"; oraz

b)  przechowuje wzory pierwotnych informacji, o których mowa w art. 6 ust. 7 lub art. 8 ust. 4, do dyspozycji organów nadzoru rynku przez 5 lat od udostępnienia danego produktu nawozowego UE na rynku.

Natomiast art. 18 ust. 1 rozporządzenia (UE) nr 2019/1009 stanowi, że oznakowanie CE umieszcza się w sposób widoczny, czytelny i trwały na opakowaniu produktu nawozowego UE lub - w przypadku, gdy produkt nawozowy UE jest dostarczany bez opakowania - w dokumencie dołączonym do produktu nawozowego UE.

Analizowany Produkt będzie oznakowany CE zgodnie z przepisami rozporządzenia (UE) nr 2019/1009. Produkt (...) jest wprowadzony do obrotu jako moduł A przez przedsiębiorcę jako produkt naturalny, nieorganiczny, powstały z przetworzenia mechanicznego. W związku z powyższym towar: zdaniem Wnioskodawcy, może zostać uznany za produkt nawozowy UE i dostawa tego Produktu może być objęta 8% stawką VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku poprzez wskazanie:

1)  (...):

Produkt jest mieszaniną dwóch naturalnych minerałów: (...)

(...).

2)  (...):

Proces technologiczny otrzymywania (...):

Proces produkcji produktu (...) obejmuje wyłącznie operacje fizyczne obróbki minerałów naturalnych i przebiega w następujących etapach:

(...)

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

I. (...), z której wynikają m.in. następujące informacje:

·   Identyfikator substancji/mieszaniny i identyfikacja przedsiębiorstwa

1.1 Identyfikacja produktu

Nazwa handlowa: (...)

Opis produktu: naturalna, pylista mieszanina minerałów nieorganicznych, przeznaczona do stosowania jako komponent suchej ściółki.

1.2 Zidentyfikowane zastosowania oraz zastosowanie odradzane

Zastosowania zidentyfikowane:

·      dodatek mineralny do ściółki dla drobiu (…),

·      stosowanie w obiektach inwentarskich (…),

·      poprawa warunków zoohigienicznych, redukcja wilgoci i zapachów w ściółce.

·      dodatek mineralny do ściółek dla innych gatunków zwierząt

Zastosowania odradzane:

·      produkt nie jest paszą ani dodatkiem paszowym,

·      produkt nie jest produktem leczniczym weterynaryjnym,

·      produkt nie jest nawozem w rozumieniu rozporządzenia (UE) 2019/1009,

·      produkt nie jest środkiem biobójczym w rozumieniu rozporządzenia (UE) 528/2012.

·    Skład/informację o składnikach

3.1 Substancje:

- nie dotyczy

3.2 Mieszaniny

Mieszanina naturalnych minerałów nieorganicznych.

Nazwa składnika /Nr CAS/Nr WE/Klasyfikacja CLP

Minerały nieorganiczne (pochodzenia naturalnego) (...) Nie sklasyfikowana.

(...).

·   Szczególne zastosowania końcowe:

Produkt przeznaczony do stosowania jako mineralny dodatek do ściółki dla drobiu (…) oraz innych gatunków zwierząt gospodarskich (np. …).

Produkt stosować ręcznie lub mechanicznie, równomiernie rozprowadzając na powierzchni ściółki, szczególnie w miejscach o podwyższonej wilgotności (np. przy poidłach).

·   Informacje na temat podstawowych właściwości fizycznych i chemicznych

(...)

II.(...), w której zawarto następujące informacje:

Producent:(...)

·      Nazwa handlowa produktu

(...)

·      Identyfikacja i charakter produktu

Produkt (...) jest mineralnym, nieorganicznym preparatem technicznym w postaci pylistej, przeznaczonym do stosowania jako dodatek do materiałów ściółkowych w obiektach chowu zwierząt, w szczególności drobiu, a także innych gatunków zwierząt utrzymywanych na ściółce.

Charakterystyka produktu:

·      rozdrobnione minerały o uziarnieniu (...),

·      możliwość stosowania łącznie z (...) oraz innymi naturalnymi materiałami ściółkowymi,

·      właściwości sorpcyjne polegające na pochłanianiu wilgoci,

·      zdolność wiązania amoniaku, co ogranicza powstawanie nieprzyjemnych zapachów w ściółce,

·      oddziaływanie na właściwości fizyczne ściółki w trakcie użytkowania,

·      po zakończeniu cyklu chowu ściółka z pomiotem może być zagospodarowana zgodnie z obowiązującymi zasadami gospodarki nawozami naturalnymi.

·      Przeznaczenie produktu

Produkt przeznaczony jest wyłącznie do stosowania w ściółce (np. (...) inne materiały ściółkowe) w obiektach chowu drobiu oraz innych gatunków zwierząt.

Produkt:

·      nie jest paszą ani dodatkiem paszowym,

·      nie jest produktem leczniczym weterynaryjnym,

·      nie jest produktem biobójczym w rozumieniu rozporządzenia (UE) 528/2012,

·      nie jest nawozem ani produktem nawozowym UE w rozumieniu rozporządzenia (UE) 2019/1009,

·      nie jest produktem ekologicznym w rozumieniu rozporządzenia (UE) 2018/848.

·      Skład (opisowy) i parametry charakterystyczne

Produkt stanowi mieszaninę naturalnych minerałów nieorganicznych, w szczególności: (...)

Parametry fizykochemiczne (informacyjnie): (...)

·      Proces produkcji

Produkt wytwarzany jest wyłącznie w procesach fizycznych, takich jak kruszenie, mielenie i przesiewanie, bez modyfikacji chemicznej oraz bez dodatków syntetycznych.

III Opis technologiczny produktu:

·      Skład chemiczny produktu (..)(w przeliczeniu na % masowe)

Składnik Zawartość [%]

(...)

Pozostałe składniki mineralne (…) ok. (...)

IV. (...), w którym m.in. wskazano:

Oznakowanie próbki klienta (...)

Badana cecha / Wyniki badań

(...)

V. (...), w którym m.in. wskazano:

Oznakowanie próbki Klienta (...)

Badana cecha [jednostka] Wyniki badań

(...)

VI (...), w której wskazano m.in.:

(...) (środek poprawiający warunki chowu i hodowli). Waga (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową” postanowieniem znak 0115-KDST1-2.440.14.2026.1.AC z dnia 9 kwietnia 2026 r. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 10 kwietnia 2026 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Uzasadnienie klasyfikacji

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 38 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty chemiczne różne”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 38 wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych”.

Noty wyjaśniające do pozycji 3824 Nomenklatury scalonej stanowią „Gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone".

Według Not wyjaśniających do HS do pozycji 3824 obejmuje ona: "(B) Produkty chemiczne i preparaty chemiczne lub inne.

Tylko z trzema wyjątkami (patrz poniżej punkty (7), (19) i (31)) pozycja ta nie dotyczy odrębnych pierwiastków chemicznych lub odrębnych, chemicznie zdefiniowanych związków.

Dlatego też produkty chemiczne klasyfikowane do niniejszej pozycji są produktami, których skład chemiczny nie jest zdefiniowany bez względu na to, czy są otrzymywane jako produkty uboczne w produkcji innych substancji (stosuje się to np. do kwasów naftenowych), czy też są przygotowywane bezpośrednio.

Preparaty chemiczne lub inne są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Wodne roztwory produktów chemicznych objętych działami 28. lub 29. pozostają klasyfikowane do tych działów, ale ich roztwory w innych rozpuszczalnikach niż woda, poza rzadkimi wyjątkami, nie są objęte tymi działami i z tego względu są uważane za preparaty objęte niniejszą pozycją.

Preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych (zobacz np. punkt 23. poniżej)".

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład produktu oraz proces jego powstania (produkt powstaje w procesie kruszenia i mielenia (...)), a przede wszystkim przeznaczenie towaru - (...) (środek poprawiający warunki zoohigieniczne, redukcję wilgoci i zapachów w ściółce), należy uznać, że produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 38 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 10a (sekcja zatytułowana „Towary zwykle używane w rolnictwie”) wskazano bez względu na CN „Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz.U. z 2024 r. poz. 105) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 105 ze zm.) – dalej jako „ustawa o nawozach i nawożeniu” – ustawa reguluje zadania i właściwość organów oraz jednostek organizacyjnych w zakresie wprowadzania do obrotu i udostępniania na rynku produktów nawozowych UE określonym w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.1), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 2019/1009”.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o nawozach i nawożeniu:

–    nawozy to produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne (pkt 1);

–    nawozy mineralne to niebędące produktami nawozowymi UE nawozy nieorganiczne, produkowane w drodze przemian chemicznych, fizycznych lub przerobu surowców mineralnych, w tym wapno nawozowe, do którego zalicza się wapno nawozowe zawierające magnez, a także niektóre nawozy pochodzenia organicznego (pkt 3);

–    produkt nawozowy UE to produkt nawozowy UE w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 2019/1009 (pkt 14).

Zgodnie z art. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającego przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającego rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającego rozporządzenie (WE) nr 2003/2003, (Dz. U. L. 170 z 25.6.2019 str. 1, z późn. zm) dalej jako – „rozporządzenie 2019/1009”:

–    „produkt nawozowy” oznacza substancję, mieszaninę, mikroorganizm lub każdy inny materiał, stosowane lub przeznaczone do stosowania na rośliny lub ich ryzosferę lub na grzyby lub ich mykosferę, lub przeznaczone do stworzenia ryzosfery lub mykosfery, albo samodzielnie, albo po zmieszaniu z innym materiałem, w celu dostarczania roślinom lub grzybom składników pokarmowych lub w celu poprawy efektywności wykorzystania składników pokarmowych (pkt 1);

–    „produkt nawozowy UE” oznacza produkt nawozowy, który w momencie udostępniania na rynku ma oznakowanie CE (pkt 2);

–    „ocena zgodności” oznacza proces wykazujący, czy zostały spełnione wymogi niniejszego rozporządzenia dotyczące produktu nawozowego UE (pkt 20);

–    „oznakowanie CE” oznacza oznakowanie, poprzez które producent wskazuje, że produkt nawozowy UE spełnia mające zastosowanie wymogi określone w unijnym prawodawstwie harmonizacyjnym ustanawiającym zasady umieszczania tego oznakowania (pkt 25).

W myśl art. 4 ust. 1 (Wymogi dotyczące produktu) rozporządzenie 2019/1009, Produkt nawozowy UE musi:

a)  spełniać wymogi określone w załączniku I dla odpowiedniej kategorii funkcji produktu;

b)  spełniać wymogi określone w załączniku II dla odpowiedniej kategorii lub odpowiednich kategorii materiału składowego; oraz

c)  być etykietowany zgodnie z wymogami dotyczącymi etykietowania określonymi w załączniku III.

W przedmiotowej sprawie towar "(...)" przeznaczony jest do stosowania jako mineralny dodatek do ściółki dla drobiu (…) oraz innych gatunków zwierząt gospodarskich w celu poprawy warunków zoohigienicznych, redukcji wilgoci i zapachów w ściółce. Produkt nie zawiera oznakowania CE.

Odnosząc się do opisu towaru przedstawionego we wniosku, uzupełnianiu oraz załączonych dokumentach stwierdzić należy, że przedmiotowy towar, z uwagi na jego przeznaczenie tj. wyłącznie do stosowania jako dodatek do materiałów ściółkowych w obiektach chowu zwierząt, w szczególności drobiu, a także innych zwierząt utrzymywanych na ściółce w celu pochłaniania wilgoci oraz zdolności wiązania amoniaku dla ograniczenia powstawania nieprzyjemnych zapachów w ściółce, nie wypełnia kryteriów definicji nawozu/produktu nawozowego UE w rozumieniu rozporządzenia UE 2019/1009. Produkt ten nie jest przeznaczony do stosowania na rośliny, w tym dostarczania im składników pokarmowych. Należy zatem stwierdzić że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z produktem nawozowym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003.

Natomiast przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 38 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ produkt „(...)” klasyfikowany jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

–    klasyfikacja towaru, lub

–    stawka podatku właściwa dla towaru, lub

–    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).