0115-KDIT3.4011.507.2026.1.DP

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz polskim rezydentem podatkowym.

W Pani majątku osobistym znajduje się nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, położona w B, objęta księgą wieczystą nr (...), w której Pani obecnie zamieszkuje – dalej: „Nieruchomość III”.

Ponadto w Pani majątku osobistym znajdowała się nieruchomość położona w miejscowości A, objęta księgą wieczystą nr (...), zabudowana budynkiem mieszkalnym w złym stanie technicznym, wymagającym generalnego remontu, którą nabyła Pani 26 maja 2023 r. na podstawie aktu notarialnego (...) – dalej: „Nieruchomość I”.

Z uwagi na fakt, że budynek znajdujący się na „Nieruchomości I” nie nadawał się do zamieszkania bez poniesienia znaczących nakładów finansowych, w październiku 2024 r. zawarła Pani umowę pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości II związku z zamiarem sprzedaży „Nieruchomości I”.

5 lutego 2025 r., na podstawie aktu notarialnego (...), została zawarta umowa sprzedaży „Nieruchomości I” za kwotę 390 000 zł.

W związku z nabyciem „Nieruchomości I” poniosła Pani następujące koszty:

•      koszt zakupu w wysokości 195 000 zł;

•      koszty aktu notarialnego przypadające proporcjonalnie na zbywaną Nieruchomość II wysokości 6 759,95 zł.

Koszty te zostały zwaloryzowane zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o PIT.

Poniosła Pani również koszty odpłatnego zbycia „Nieruchomości I” w postaci wynagrodzenia dla pośrednika w wysokości 6 000 zł, wynikającego z zawartej umowy pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości.

13 stycznia 2025 r. zawarła Pani z X S.A. umowę kredytu gotówkowego na kwotę 156 511,20 zł. Kredyt został zaciągnięty przez Panią wyłącznie w celu sfinansowania zakupu nieruchomości położonej w B, objętej księgą wieczystą nr (...) – dalej: „Nieruchomość II”.

Pomimo poinformowania banku o planowanym przeznaczeniu kredytu na zakup Nieruchomości Mieszkalnej, w umowie kredytu nie wskazano celu jego udzielenia, co wynikało z charakteru kredytu gotówkowego. Środki z kredytu zostały jednak faktycznie wykorzystane przez Panią na zapłatę części ceny zakupu „Nieruchomości II”.

Ze względu na bardzo krótki termin realizacji transakcji nie miała Pani w praktyce możliwości uzyskania kredytu hipotecznego. Właścicielom „Nieruchomości II” zależało na jak najszybszej sprzedaży nieruchomości.

Dodatkowo 13 stycznia 2025 r. Pani córka przekazała Pani środki pieniężne w łącznej wysokości 137 000 zł tytułem pożyczki, które również zostały przeznaczone na sfinansowanie zakupu „Nieruchomości II”.

Pozostała część ceny zakupu „Nieruchomości II” została sfinansowana przez Panią ze środków własnych, pochodzących z posiadanych oszczędności.

21 stycznia 2025 r. zawarła Pani, na podstawie aktu notarialnego (...), warunkową umowę sprzedaży „Nieruchomości II” za kwotę 450 000 zł. Następnie 23 stycznia 2025 r., na podstawie aktu notarialnego (...), została zawarta umowa przeniesienia własności „Nieruchomości II” na Pani rzecz.

„Nieruchomość II” została nabyta wyłącznie przez Panią do Pani majątku osobistego. Zgodnie z aktem notarialnym „Nieruchomość II” jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni zabudowy 83 m² i powierzchni użytkowej około 140 m² oraz budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy 25 m². Budynki te zostały wybudowane w latach 80. XX wieku na podstawie pozwolenia na budowę i zostały oddane do użytkowania.

W momencie nabycia „Nieruchomości II” budynek mieszkalny nie był zamieszkiwany. Poprzedni właściciele nabyli tę Nieruchomość II drodze spadku.

Zakup „Nieruchomości II” był dla Pani szczególnie istotny, ponieważ nieruchomość ta bezpośrednio sąsiaduje z „Nieruchomością III”, stanowiącą obecne Pani miejsce zamieszkania. Budynek mieszkalny oraz część wypoczynkowa znajdujące się na „Nieruchomości III” są usytuowane od strony „Nieruchomości II”.

Zakup „Nieruchomości II” był związany z potrzebą zapewnienia Pani odpowiednich warunków mieszkaniowych, w szczególności możliwości korzystania z Nieruchomości II sposób odpowiadający jej potrzebom życiowym oraz zachowania prywatności i spokojnego korzystania z przestrzeni mieszkalnej.

„Nieruchomość II” nie została nabyta w celach zarobkowych. W szczególności nie została nabyta w celu dalszej odsprzedaży ani w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Zamierza Pani wykorzystywać „Nieruchomość II” do własnych celów mieszkaniowych.

31 stycznia 2025 r., a więc jeszcze przed odpłatnym zbyciem „Nieruchomości I”, zapłaciła Pani pierwszą ratę kredytu gotówkowego w wysokości 3 350,35 zł, z czego 2 540,69 zł stanowiła spłata kapitału a 809,66 zł stanowiły odsetki. Rata ta została uregulowana przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży „Nieruchomości I” i nie jest przedmiotem wniosku. Po uzyskaniu środków ze sprzedaży „Nieruchomości I” 5 lutego 2025 r. dokonała Pani całkowitej spłaty kredytu gotówkowego zaciągniętego w X S.A. na zakup „Nieruchomości II”, co znajduje potwierdzenie w Pani historii rachunku bankowego oraz dokumentach bankowych dotyczących rozliczenia kredytu.

Kwota spłaty dokonanej 5 lutego 2025 r. wyniosła 154 191,76 zł, z czego:

•      153 970,51 zł stanowiło spłatę kapitału kredytu,

•      221,25 zł stanowiło spłatę odsetek.

Środki uzyskane ze sprzedaży „Nieruchomości I” zostały przez Panią rozdysponowane w następujący sposób:

•      kwota 154 191,76 zł została przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup „Nieruchomości II”,

•      kwota 50 419,72 zł została przekazana Pani córce w gotówce tytułem częściowej spłaty pożyczki udzielonej Pani na zakup „Nieruchomości II”,

•      kwota 86 580,28 zł została przekazana Pani córce na rachunek bankowy tytułem dalszej spłaty pożyczki udzielonej Pani na zakup „Nieruchomości II”,

•      kwota 98 808,24 zł pozostaje przeznaczona do wydatkowania na remont „Nieruchomości II”.

Kwalifikacja podatkowa spłaty pożyczki udzielonej Pani przez córkę nie jest przedmiotem wniosku.

Informacja o tej pożyczce oraz jej spłacie została przedstawiona wyłącznie w celu pełnego opisania sposobu sfinansowania nabycia „Nieruchomości II” oraz rozdysponowania środków uzyskanych ze sprzedaży „Nieruchomości I”.

Budynek mieszkalny znajdujący się na „Nieruchomości II” został wybudowany w latach 80. XX wieku i znajduje się w stanie wymagającym przeprowadzenia generalnego remontu, bez którego nie nadaje się do zamieszkania.

Planowane prace remontowe obejmują w szczególności:

·      wymianę istniejących schodów, które ze względu na stan techniczny nie nadają się do użytkowania,

·      remont dachu budynku,

·      przeprowadzenie prac remontowych wewnątrz budynku, polegających na odtworzeniu i naprawie zużytych elementów.

Prace te mają na celu doprowadzenie budynku znajdującego się na „Nieruchomości II” do stanu umożliwiającego jego zamieszkanie.

Kwalifikacja podatkowa przyszłych wydatków remontowych nie jest przedmiotem wniosku.

Informacja o planowanym remoncie została przedstawiona wyłącznie w celu wykazania, że budynek mieszkalny znajdujący się na „Nieruchomości II” zostanie doprowadzony do stanu umożliwiającego jego wykorzystanie przez Panią na własne potrzeby mieszkaniowe. „Nieruchomość II” znajduje się bezpośrednio przy „Nieruchomości III”, w której Pani obecnie zamieszkuje. Po zakończeniu remontu „Nieruchomość II” będzie wraz z „Nieruchomością III” stanowić funkcjonalnie powiązaną przestrzeń wykorzystywaną przez Panią do celów mieszkaniowych.

Pytanie

Czy w ramach opisanego stanu faktycznego, dokonana przez Panią spłata kredytu gotówkowego, który został faktycznie przeznaczony na zakup „Nieruchomości II” i który został zaciągnięty przez Panią przed odpłatnym zbyciem „Nieruchomości I”, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, w zakresie kwoty 154 191,76 zł spłaconej po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży „Nieruchomości I”?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego przez Panią przed odpłatnym zbyciem „Nieruchomości I”, który faktycznie został przeznaczony na zakup „Nieruchomości II”, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, w zakresie kwoty 154 191,76 zł spłaconej po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży „Nieruchomości I”.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e tej ustawy, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT wskazuje katalog wydatków uznawanych za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, jeżeli kredyt został zaciągnięty na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 29 i 30 ustawy o PIT.

W Pani ocenie przesłanki wynikające z powyższych przepisów zostały spełnione.

Po pierwsze, kredyt gotówkowy został zaciągnięty przez Panią w X S.A. 13 stycznia 2025 r., a więc w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia „Nieruchomości I”, do którego doszło 5 lutego 2025 r.

Po drugie, kredyt został faktycznie przeznaczony na zakup „Nieruchomości II”, czyli nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a więc na cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. Nieruchomość ta została nabyta przez Panią wyłącznie do jej majątku osobistego, a przeniesienie jej własności na Pani rzecz nastąpiło 23 stycznia 2025 r. Tym samym spełniony został również warunek wynikający z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT.

„Nieruchomość II” będzie służyć zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Po trzecie, spłata kredytu w kwocie 154 191,76 zł została dokonana po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży „Nieruchomości I” i została sfinansowana ze środków pochodzących z tej sprzedaży.

Pani zdaniem dla zastosowania art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT decydujące znaczenie ma rzeczywiste przeznaczenie środków z kredytu, a nie formalna nazwa kredytu ani brak wskazania celu kredytowania w treści umowy kredytowej.

Okoliczność, że umowa została zawarta jako umowa kredytu gotówkowego, a nie kredytu hipotecznego, nie powinna wykluczać możliwości uznania spłaty tego kredytu za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeżeli kredyt ten został faktycznie przeznaczony na nabycie Nieruchomości mieszkalnej.

Podobnie brak wskazania celu kredytu w umowie nie zmienia faktu, że środki z kredytu zostały faktycznie wykorzystane na nabycie „Nieruchomości II”. W przypadku kredytów gotówkowych bank nie wskazuje w umowie szczegółowego celu kredytowania, co wynika z charakteru tego produktu bankowego. Nie oznacza to jednak, że środki z kredytu nie mogą być faktycznie przeznaczone na cel mieszkaniowy.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących spłaty kredytów gotówkowych faktycznie przeznaczonych na cele mieszkaniowe.

W interpretacjach indywidualnych z:

26 czerwca 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.368.2025.2.JS

23 lipca 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.414.2025.2.AWO

organ potwierdził, że dla oceny możliwości zastosowania zwolnienia istotne jest rzeczywiste przeznaczenie środków z kredytu na cel mieszkaniowy oraz późniejsza spłata tego kredytu ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W Pani sprawie związek pomiędzy kredytem, zakupem „Nieruchomości II” oraz spłatą kredytu ze środków uzyskanych ze sprzedaży „Nieruchomości I” jest bezpośredni i jednoznaczny. Kredyt został zaciągnięty bezpośrednio przed nabyciem „Nieruchomości II”, środki z kredytu zostały wykorzystane na zapłatę części ceny tej nieruchomości, a następnie kredyt został spłacony w dniu sprzedaży „Nieruchomości I” ze środków uzyskanych z tej sprzedaży.

Nie bez znaczenia pozostaje również cel nabycia „Nieruchomości II”. Nieruchomość ta znajduje się bezpośrednio przy „Nieruchomości III”, stanowiącej obecne Pani miejsce zamieszkania i wraz z nią będzie stanowiła funkcjonalnie powiązaną przestrzeń wykorzystywaną przez Panią do celów mieszkaniowych.

Pani zdaniem fakt, że posiada Pani już Nieruchomość Mieszkalną, w której obecnie zamieszkuje, nie wyklucza możliwości realizacji własnych celów mieszkaniowych poprzez nabycie sąsiedniej nieruchomości, jeżeli nieruchomość ta będzie faktycznie wykorzystywana przez Panią w ramach jednej przestrzeni życiowej do zaspokojenia jej potrzeb mieszkaniowych.

„Nieruchomość II” nie została nabyta w celach zarobkowych, w szczególności nie została nabyta w celu dalszej odsprzedaży ani w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Jej nabycie było związane z realizacją Pani potrzeb mieszkaniowych i życiowych.

W konsekwencji, Pani zdaniem, wydatki poniesione na spłatę kredytu gotówkowego w kwocie 154 191,76 zł, obejmujące spłatę kapitału w wysokości 153 970,51 zł oraz odsetek w wysokości 221,25 zł, spełniają przesłanki uznania ich za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym dochód uzyskany ze sprzedaży „Nieruchomości I” korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w części odpowiadającej wydatkom poniesionym na spłatę tego kredytu.

 Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) Nieruchomości Iub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie Nieruchomości Iub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2023 r. nabyła Pani do majątku osobistego „Nieruchomość I”, którą sprzedała Pani 5 lutego 2025 r., tj. przed upływem pięciu lat.

Skoro sprzedaż „Nieruchomości I” nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to będzie stanowiła dla Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej Nieruchomości Iub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia Nieruchomości Iub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku

 dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia Nieruchomości Iub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości Iub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cała równowartość przychodu ze zbytej Nieruchomości Musi być wydatkowana na cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Przy tym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości Iub prawa majątkowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy,

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną Nieruchomość Iub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

­       położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy,

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy tym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację celu mieszkaniowego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości Iub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości Iub prawa majątkowego.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia Nieruchomości Musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Natomiast, w przypadku, gdy kredyt był zaciągnięty na cel (który został wskazany w umowie) inny niż realizacja celu mieszkaniowego (np. kredyt inwestycyjny zaciągnięty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nawet w przypadku faktycznego przeznaczenia przez podatnika środków pochodzących z niego na cele mieszkaniowe, nie ma podstaw, żeby stwierdzić, że wydatki takie stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz zacytowane przepisy prawa stwierdzam, że wydatkowanie równowartości przychodu, który Pani uzyskała z odpłatnego zbycia „Nieruchomości I”, na spłatę, zaciągniętego przez Panią w 2025 r., kredytu gotówkowego, w całości przeznaczonego na zakup „Nieruchomości II” uprawnia Panią do skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zwolnienie to obejmuje tylko taką część dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia przez Panią „Nieruchomości I”, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionego wydatku na spłatę kredytu w osiągniętym przychodzie z odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym  podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany, któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

·      Nie dokonuję wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) oraz wysokości zaliczek na podatek. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji podatkowoprawnej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Tym samym w interpretacji nie potwierdzam prawidłowości zaprezentowanych przez Panią kwot.

·      Rozstrzygnięcia, które podała Pani we własnym stanowisku w sprawie zostały wydane dla odrębnych podmiotów, w ich indywidualnych sprawach. Wydając tę interpretację miałem jednak na względzie zawarte w niej stanowisko dotyczące rozumienia i stosowania przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.