0115-KDIT2.4011.379.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymywania emerytury z Niemiec. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan go 1 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od urodzenia posiada Pan obywatelstwo polskie i mieszka Pan w Polsce. W latach 2000-2017 przebywał Pan poza granicami Polski gdzie legalnie podjął Pan pracę w niemieckiej (...).

W Niemczech pracował Pan legalnie na stanowisku (...). Nabył Pan prawo do niemieckiej emerytury otrzymywanej z systemu emerytalno-socjalnego X. (...) Niemcy (znak sprawy (...), dec. z dnia 17 kwietnia 2018 r.).

W maju 2018 r. z ZUS (...) otrzymał Pan informację, że niemiecka instytucja ubezpieczeniowa przyznała Panu prawo do emerytury z niemieckiego ubezpieczenia emerytalno-rentowego (kopia pisma w załączeniu). W tym samym czasie otrzymał Pan z X komplet dokumentów potwierdzający przyznanie Panu indywidualnego numeru ubezpieczenia społecznego, kartę emeryta (kopia w załączeniu) i informację, że płatność emerytury rozpocznie się od 1 stycznia 2018 r. na wskazany rachunek bankowy w Polsce. Po złożeniu oświadczenia, że podatek płaci Pan w Niemczech, bank zaliczek na podatek dochodowy do dnia dzisiejszego nie pobiera. Pobierana jest jedynie składka zdrowotna, ale ta kwestia nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego. Ponieważ Pana świadczenie emerytalne płacone jest z krajowego systemu ustawowego ubezpieczenia emerytalno-rentowego to zgodnie z & 49 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym podlega on obowiązkowemu opodatkowaniu w Niemczech i jest Pan zobowiązany do złożenia corocznego zeznania podatkowego do niemieckiego Y. Jako emeryt przebywający poza granicami Niemiec korzysta Pan z takiej opcji, że niemiecki urząd finansowy oblicza wysokość podatku dochodowego oraz wskazuje do kiedy należy go zapłacić.

Stosownie do Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu od osób fizycznych, art. 18 ust. 2 obowiązkowy podatek odprowadza Pan do przydzielonego niemieckiego Urzędu Skarbowego: Y, (...).

Przeliczony z Euro dochód z emerytury niemieckiej wykazuje Pan w swoim corocznym PIT/ZG, co powoduje wzrost stopy procentowej, a tym samym płaci Pan wyższy podatek dochodowy.

28 kwietnia br. udał się Pan do (...) Urzędu Skarbowego (...) z zapytaniem czy Pana postępowanie jak do tej pory jest właściwe i czy musi Pan to świadczenie wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce, skoro otrzymuje Pan emeryturę z emerytalno-socjalnego systemu (...) (obowiązkowy system ubezpieczeń w Niemczech), która podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej.

W Urzędzie Skarbowym otrzymał Pan informację, że biorąc pod uwagę złożone wyjaśnienia nie musi Pan wykazywać dochodu z emerytury niemieckiej w PIT za 2025 r., a za poprzednie 5-lat może dokonać korekty. Jednak dla pełnego bezpieczeństwa finansowego oraz prawnego, zalecono Panu złożenie wniosku do Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację indywidualną dotyczącą przedstawionych okoliczności.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionych informacji – nieujęcie w PIT za 2025 r. dochodu z niemieckiej emerytury – jest zgodne z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej oraz czy może Pan dokonać korekty PIT-ów z poprzednich lat?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, skoro otrzymuje Pan emeryturę z systemu emerytalno-socjalnego (...), która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń i zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej jest opodatkowana tylko w Niemczech to w Pana ocenie, aby uniknąć wzrostu stopy procentowej podatku dochodowego nie powinien Pan tego świadczenia wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce. Uważa Pan, że takie stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie skutków podatkowych otrzymywania emerytury z Niemiec jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

We wniosku wskazał Pan m. in., że od urodzenia posiada obywatelstwo polskie i mieszka w Polsce. (...). Nabył Pan prawo do niemieckiej emerytury otrzymywanej z systemu emerytalno-socjalnego X. (...) Niemcy.

W maju 2018 r. z ZUS (...) otrzymał Pan informację, że niemiecka instytucja ubezpieczeniowa przyznała Panu prawo do emerytury z niemieckiego ubezpieczenia emerytalno-rentowego. W tym samym czasie otrzymał Pan z X komplet dokumentów potwierdzający przyznanie Panu indywidualnego numeru ubezpieczenia społecznego, kartę emeryta i informację, że płatność emerytury rozpocznie się od 1 stycznia 2018 r. na wskazany rachunek bankowy w Polsce. Po złożeniu oświadczenia, że podatek płaci Pan w Niemczech, bank zaliczek na podatek dochodowy do dnia dzisiejszego nie pobiera. Ponieważ Pana świadczenie emerytalne płacone jest z krajowego systemu ustawowego ubezpieczenia emerytalno-rentowego to zgodnie z & 49 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym podlega on obowiązkowemu opodatkowaniu w Niemczech i jest Pan zobowiązany do złożenia corocznego zeznania podatkowego do niemieckiego Y. Jako emeryt przebywający poza granicami Niemiec korzysta Pan z takiej opcji, że niemiecki urząd finansowy oblicza wysokość podatku dochodowego oraz wskazuje do kiedy należy go zapłacić.

Stosownie do art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu od osób fizycznych, obowiązkowy podatek odprowadza Pan do przydzielonego niemieckiego Urzędu Skarbowego.

Przeliczony z Euro dochód z emerytury niemieckiej wykazuje Pan w corocznym PIT/ZG, co powoduje wzrost stopy procentowej, a tym samym płaci Pan wyższy podatek dochodowy.

W Urzędzie Skarbowym otrzymał Pan informację, że biorąc pod uwagę swoje wyjaśnienia nie musi Pan wykazywać dochodu z emerytury niemieckiej w PIT za 2025 r., a za poprzednie 5-lat może dokonać korekty.

W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz – jak Pan wyjaśnił – otrzymuje emeryturę z X, tj. niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych/socjalnych, od której w Niemczech jest pobierany podatek, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90, dalej: umowa polsko-niemiecka).

W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Wobec powyższego, z uwagi na to, że Pana emerytura jest wypłacana z (...), tj. niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych/socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Oznacza to, że nie jest Pan zobowiązany do uwzględnienia tej niemieckiej emerytury do ustalenia stopy procentowej, mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Nie jest Pan również zobowiązany do wykazywania tej emerytury w składanych w Polsce zeznaniach podatkowych i informacjach o wysokości dochodów / przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG.

W konsekwencji, jeśli emeryturę otrzymywaną z Niemiec uwzględniał Pan w składanych zeznaniach podatkowych i informacjach PIT/ZG jako dochód uwzględniany do ustalenia stopy procentowej na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy, to przysługuje Panu prawo złożenia korekt w tym zakresie.

Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Z kolei, w myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Prawo do korekty deklaracji istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.