0115-KDIT1.4011.478.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pani A. A (dalej: Wnioskodawca) jest wspólnikiem X (dalej: Spółka lub X).

Przedsiębiorstwo X specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości (...).

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości niezabudowanej (dalej: Nieruchomość).

Wnioskodawca – jako jeden ze współwłaścicieli – zawarł ze Spółką umowę dzierżawy Nieruchomości. Na przedmiotowej Nieruchomości Spółka zamierza wybudować inwestycję związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jako wspólnik spółki jawnej ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu przypadającą na niego proporcjonalnie, zgodnie z umownym rozdziałem zysków, wartość czynszu dzierżawnego wypłacanego przez X do Wnioskodawcy z tytułu umowy dzierżawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca jako wspólnik spółki jawnej ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu przypadającą na niego proporcjonalnie, zgodnie z umownym rozdziałem zysków, wartość czynszu dzierżawnego wypłacanego przez X do Wnioskodawcy z tytułu umowy dzierżawy.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy PIT.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów.

Zatem, aby wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, musi on pozostawać w związku przyczynowo=skutkowym z przychodem, zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania/zabezpieczenia źródła przychodu oraz być należycie udokumentowany. Przede wszystkim jednak nie może on znajdować się na liście wydatków ustawowo wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, iż wskazana we wniosku umowa dzierżawy Nieruchomości została zawarta pomiędzy dwoma odrębnymi uczestnikami obrotu gospodarczego, tj. pomiędzy spółką jawną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz Wnioskodawcą. Z uwagi na powyższe, wydatki ponoszone przez spółkę jawną tytułem dzierżawy od Wnioskodawcy przedmiotowej Nieruchomości mogą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów spółki jawnej, przy czym dla Wnioskodawczyni ww. wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodów w wielkości proporcjonalnej do jej udziału w zyskach spółki, stosownie do treści art. 8 ustawy PIT.

Zgodnie z tym przepisem wydatki te będą stanowiły koszt uzyskania przychodów wspólnika w części ustalonej dla podziału zysku w umowie spółki.

Koszty dzierżawy Nieruchomości stanowią koszty wszystkich wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zysku, dotyczy to również wspólnika, z którym spółka zawarła umowę – patrz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 grudnia 2010 r., IPPB1/415-776/10-7/KS.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.

Pojęcie „praca własna” oznacza tu wartość wszelkiego rodzaju nakładów pracy świadczonej przez podmioty wymienione w omawianym przepisie bez względu na to, czy jest ona wykonywana na podstawie umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej mającej charakter umowy zlecenia lub umowy o dzieło, czy też bezumownie.

W opinii Wnioskodawcy, nie można w jakikolwiek sposób utożsamiać czynszu dzierżawnego z pracą własną podatnika. Płacony czynsz z tytułu dzierżawy nieruchomości to racjonalnie uzasadniony wydatek, ściśle związany z prowadzoną działalnością spółki jawnej i bezpośrednio związany z uzyskiwanymi przychodami.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu przypadającą na niego proporcjonalnie, zgodnie z umownym rozdziałem zysków, wartość czynszu dzierżawnego wypłacanego przez spółkę jawną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeni;

•      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pani będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pani zastosuje się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.