0115-KDIT1.4011.391.2026.2.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił Pan wniosek 1 lipca 2026 r. – na wezwanie organu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w okresie od 1 maja 2007 r. do 31 marca 2026 r. wykonywał pracę na stanowisku Inżynier Serwisu w X w zakresie produkowanych przez firmę maszyn – (...). Zakres obowiązków na ww. stanowisku: uruchamianie maszyn, obsługa, naprawy i remonty maszyn, doradztwo na rzecz klientów w przypadku problemów technicznych, przeprowadzanie szkoleń, udział w targach handlowych (prezentacja maszyn).

Z dniem 1 marca 2026 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w formie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (jednoosobowa działalność gospodarcza) i rozpoczął świadczenie usług na rzecz podmiotów zewnętrznych. Zakres świadczonych usług w zakresie (...):

•      diagnoza i dobór optymalnego sposobu naprawy maszyny,

•      diagnoza i dobór optymalnego sposobu dostosowania maszyny pod potrzeby klienta,

•      naprawa podzespołów,

•      automatyzacja.

Od kwietnia 2026 r. Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy X (na dzień 16 kwietnia 2026 r. nie wystawiono jeszcze żadnej faktury) w zakresie:

•      instalacji (...),

•      prowadzenia serwisu (...) na rzecz klientów X,

•      prowadzenia szkoleń i konsultacji z zakresu obsługi i konserwacji (...) na rzecz klientów X,

•      usługi związane z automatyzacją (...).

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy (dalej: X) jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Podpisana została umowa o współpracy z X. X nie zawiera z Wnioskodawcą odrębnych umów na pojedyncze usługi. Wynagrodzenie uzależnione jest od ilości i rodzaju wyświadczonych usług, brak zatem stałej kwoty wynagrodzenia. Przyjęcie konkretnego zlecenia zależy od decyzji Wnioskodawcy.

Miejsce świadczenia usług zależne jest od lokalizacji maszyny. Do świadczenia usług Wnioskodawca wykorzystuje własny sprzęt i narzędzia, w tym komputer i auto. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonane czynności, z uwagi na to wykupił ubezpieczenie dla prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem X. Czas wykonywania poszczególnych usług nie jest wyznaczony, a uzgodniony z X, dostosowany m.in. do dostępności Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosi ryzyko w przypadku uszkodzenia maszyny/podzespołu, pokrycie kosztów (stąd też wykupione ubezpieczenie dla prowadzonej działalności gospodarczej). Ponadto ponosi ryzyko rynkowe, gdyż nie ma zagwarantowanej liczby usług do wykonania, zależą one od potrzeb rynku. Możliwe są też zatory w płatnościach, a zatem ponosi także ryzyko finansowe.

Uruchamianie, obsługa, naprawy i remonty dotyczyły (...). Czynności w przypadku uruchomienia maszyny zgodnie z wytycznymi producenta to m.in.: demontaż blokad, poziomowanie, załączenie maszyny, aktualizacja oprogramowania, szkolenie z konserwacji maszyny. Czynności dla obsługi maszyny to: włączenie maszyny, zadanie zadania zgodnie ze ścieżką programu, założenie detalu, zdjęcie detalu, wyłączenie maszyny. Czynności dla naprawy: wymiana uszkodzonego podzespołu/podzespołów na nowy sprawny. Czynności dla remontu maszyny: wymiana zużytych (jeszcze sprawnych) podzespołów na nowe.

Uruchomienie to pierwszy rozruch maszyny, instalacja jest pojęciem szerszym obejmującym proces podłączenia maszyn, wpięcia w sieć. Pracownik oddelegowany do uruchomienia maszyny nie wpina jej w sieć, zatem podczas pracy na etacie Wnioskodawca tylko uruchamiał maszyny. Doradztwo polegało na udzieleniu informacji telefonicznej w zakresie bieżących problemów z działaniem maszyny, np. problem z załączeniem maszyny, brakiem poprawnego działania maszyny, prawidłowych parametrów wyrobów itd. Problemy mogły wynikać z niewłaściwej obsługi i konserwacji maszyny, ale było to doradztwo, a nie szkolenie. Szkolenia z konserwacji maszyn – realizowane przy uruchomieniu maszyny na rzecz danego klienta.

Instalacja maszyny polega na wpięciu jej w sieć w klienta, a następnie przystąpieniu do kolejnych prac takich jak demontaż blokad, poziomowanie, załączenie maszyny, aktualizacja oprogramowania, załączenie i weryfikacja opcji w maszynie, zależnych od konfiguracji wybranych przez klienta, szkolenie z obsługi i konserwacji maszyny. Instalacja jest usługą kompleksową polegającą na podjęciu czynności przygotowawczych, a dopiero w kolejnych krokach uruchomieniu maszyny. Bez wpięcia w sieć nie ma możliwości uruchomienia maszyny.

Serwis obejmuje zarówno naprawy, remonty, jak też doradztwo techniczne, jest to usługa kompleksowa polegająca na diagnozie zgłoszonych przez Wnioskodawcę problemów, wytypowania podzespołów wymagających wymiany, w niektórych wypadkach możliwa naprawa podzespołów (jeśli na to wyrazi zgodę klient - tańsze rozwiązanie niż wymiana na nowe), zakupie niezbędnych części, materiałów zużywalnych, np. smary, kleje. W zależności od rodzaju problemu proponowany może być też remont czyli wymiana działających podzespołów, ale z uwagi na prowadzoną naprawę rozszerzenie zakresu zadań w celu optymalizacji działania lub też wydłużenia działania maszyny w przyszłości. Serwis obejmuje też (...) w pełni czy też częściowo zautomatyzowane – usuwanie awarii takich maszyn.

Usługi w zakresie automatyzacji (...) obejmują w podstawowej wersji instalację robota i/lub oprogramowania do zdalnego zarządzania procesem, w niektórych wypadkach automatyzacja obejmuje kilka typów maszyn, np. (...), które wykorzystywane są w całym w pełni zautomatyzowanym procesie produkcji detalu/części (produktu finalnego). Czynności wykonywane w zakresie automatyzacji zależą od tego czy jest to automatyzacja działającej wcześniej u danego podmiotu (...), czy też jest to nowa maszyna już na etapie produkcji działająca w sposób zautomatyzowany (np. nowa maszyna rozbudowana o robota), czy też zakupiona jest maszyna z rynku wtórnego i klient X chce ją zmodernizować/rozbudować o funkcje automatyzacji.

Czynności dla usługi automatyzacji nowych (...) obejmują działania z zakresu instalacji maszyny, rozszerzone o moduł robota i/lub dedykowanego do automatyzacji oprogramowania. Czynności dla usługi automatyzacji maszyny klienta, która ma być zmodernizowana o funkcje automatyzacji lub w przypadku maszyn z rynku wtórnego to działania z zakresu serwisu poszerzone o moduł robota i/lub dedykowanego do automatyzacji oprogramowania.

Czynności dla usługi automatyzacji mogą, jeśli tak jest rozbudowany proces u klienta, obejmować uwzględnienie innego typu maszyn, np. (...) (zarówno w przypadku nowych maszyn jak też modernizowania istniejącej linii u klienta).

Obecnie świadczone usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę nie są tożsame z tymi świadczonymi na podstawie umowy o pracę.

W piśmie wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD wskazano, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Kluczowe jest tutaj sformułowanie „odpowiadający czynnościom”. Przepisy odnoszą się bowiem do czynności, które są identyczne (tożsame) jak te wykonywane na etacie. Częściowa zbieżność obowiązków nie zawsze musi oznaczać pełną tożsamość. Tym samym w niektórych przypadkach można nadal korzystać z możliwości wyboru innej formy opodatkowania niż zasady ogólne.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 18 września 2018 r. (II FSK 2416/16) oraz z 5 maja 2011 r. (II FSK 2163/09) konkretnie stwierdził, że nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pomimo faktu, iż czynności Wnioskodawcy jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą na rzecz X będą w pewien sposób zbieżne, co częściowo wynika z samej specyfiki działalności usługowej, to jednak wskazane w kolejnym punkcie różnice należy uznać za istotne z punktu widzenia tożsamości.

Różnice w zakresach zadań świadczonych na umowę o pracę, a na działalności gospodarczej:

•      kompleksowa usługa serwisu – już nie prosta usługa naprawy czy też remontu, ale rozbudowana usługa w znacznej mierze oparta o doradztwo techniczne - kontakt z klientem poprzedzający przyjazd i/lub w trakcie realizacji usługi, mający na celu uzgodnienie optymalnego zakresu i sposób wykonania usługi. W zależności od potrzeb klienta w zakresie usługi serwisu znajduje się także naprawa podzespołów, której w ramach umowy o pracę nie realizowano, a może zostać uzgodniona już w trakcie czynności serwisowych podejmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

•      wykonanie pełnej instalacji maszyny, w tym podjęcie czynności przygotowawczych, a nie tylko uruchomienie wpiętej do sieci maszyny. Ponadto zakończenie usługi pełnym szkoleniem zarówno z zakresu konserwacji maszyny, jak też jej obsługi. Zatem jest to usługa szersza niż uruchomienie maszyny zakończone jednym rodzajem szkolenia z konserwacji.

Obecnie Wnioskodawca ma wybór w przyjmowaniu zleceń oraz sposobie ich realizacji, natomiast jako pracownik X otrzymywał polecenia służbowe i sposób wykonywania pracy był zależny od decyzji X. Wnioskodawca może również w razie potrzeby zatrudnić własnych pracowników do wykonywania przyjmowanych zleceń.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów trzecich oraz przedsiębiorcy (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) od kwietnia 2026 r., a więc w roku, w którym doszło do zakończenia stosunku pracy Wnioskodawcy u Przedsiębiorcy, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz współpracy na zasadach B2B, będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotów trzecich oraz równolegle na rzecz byłego pracodawcy (w roku, w którym zakończył się stosunek pracy) przy uwzględnieniu obowiązującego zakresu obowiązków na stanowisku pracy i zakresie współpracy w nowym modelu, będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie świadczy usług jedynie na rzecz byłego pracodawcy, współpracuje z podmiotami trzecimi i wykonuje na ich rzecz usługi w pełnym zakresie, tj. od diagnozy poprzez doradztwo w jej zakresie, aż po finalną naprawę, w tym także możliwość naprawy podzespołów. Natomiast zmiana modelu współpracy z byłym pracodawcą wynika zarówno z rozszerzenia zakresu zadań, jak i z założeń nowej formy organizacyjnej, zakładającej m.in. pełną odpowiedzialność Wnioskodawcy za wykonanie powierzonych czynności, swobodę wyboru miejsca i czasu świadczenia usług, a także niezależność w sposobie ich realizacji. Zadania świadczone na rzecz byłego pracodawcy w nowym modelu rozszerzone zostały o:

•      naprawę podzespołów (poprzednio tylko ich wymiana na nowe),

•      usługi w zakresie automatyzacji, której w zakresie obowiązków nie było – obecnie usługa instalacji robota i/lub instalacji oprogramowania do zdalnego zarządzania procesem,

•      automatyzacja obejmująca szerszą kompilację maszyn, tj. oprócz (...) również inny typ maszyny, np. (...),

•      w przypadku instalacji maszyny rozszerzenie zakresu przeszkolenia o obsługę (poprzednio konserwacja maszyny).

Ponadto wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę usługi, niezależnie od ich odbiorcy, świadczone będą w oparciu o zasoby własne Wnioskodawcy, tj. własny środek transportu (niezbędny z uwagi na terytorium świadczonych usług, tj. cały kraj), własne narzędzia oraz materiały eksploatacyjne.

Przypadek Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.266.2025.2.BR, gdzie wskazano: Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Kluczowe jest tutaj sformułowanie „odpowiadający czynnościom”. Przepisy odnoszą się bowiem do czynności, które są identyczne (tożsame) jak te wykonywane na etacie. Częściowa zbieżność obowiązków nie zawsze musi oznaczać pełną tożsamość.

Tym samym w niektórych przypadkach można nadal korzystać z możliwości wyboru innej formy opodatkowania niż zasady ogólne. Organy podatkowe oraz sądy administracyjne stoją na stanowisku, że częściowa zbieżność obowiązków nie wyklucza opodatkowania ryczałtem od przychodów (analogiczny przypadek z podatkiem liniowym). Na przykład w piśmie wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 20 września 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD wskazano, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Interpretacja Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2023 r. 0112-KDIL2-2.4011.862.2.2022.IM: Częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodowego z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Interpretacje podatkowe z 16 stycznia 2024 r. 0115-KDIT3.4011.789.2023.1.DP oraz 3 kwietnia 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.117.2024.1.KD potwierdzają, że częściowa zbieżność obowiązków nie wyklucza możliwości stosowania podatku liniowego (analogicznie ryczałtu od przychodów).

Wcześniej w podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 18 września 2018 r. (II FSK 2416/16) oraz z 5 maja 2011 r. (II FSK 2163/09).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

Jak stanowi art. 8 ust. 2 powołanej ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Ponadto w art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1b powołanej ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Powyższe potwierdza wyrok NSA z 20 lipca 2010 r., II FSK 516/09:

Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy to nic innego jak działania objęte zakresem powierzonych pracownikowi obowiązków. Do tych właśnie czynności odsyła art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f., a konkretnie zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Ten zwrot normatywny nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowi od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Reasumując należy przyjąć, że zawarty w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Omawiany zwrot normatywny należy odnieść do faktycznie wykonywanych przez pracownika czynności powierzonych mu przez pracodawcę w ramach umowy o pracę lub spółdzielczą umowę o pracę.

Podkreślić przy tym należy, że w wyroku z 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09, NSA stwierdził:

Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę.

Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie jest tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Skoro zatem zakres usług, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji zarówno przychody uzyskane w wyniku świadczenia usług na rzecz podmiotów trzecich, jak i przychody uzyskane w wyniku podjęcia współpracy z byłym pracodawcą na podstawie umowy B2B, może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ wykonywane przez Pana usługi na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych, zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące przy wydawaniu tej interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.