0114-KDWP.4011.321.2026.2.AS1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Mieszka Pani na stałe w Polsce. Otrzymuje Pani emeryturę z ZUS, wkrótce będzie otrzymywała Pani świadczenie Social Security z USA. Świadczenie Social Security wpłynie na Pani konto bankowe w USA.

Chciałaby Pani ustalić, czy świadczenie to podlega opodatkowaniu w Polsce oraz czy jest Pani zobowiązana do wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W roku podatkowym 2026 podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu mając miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie potrafi Pani przewidzieć czy w roku 2027 oraz w kolejnych latach Pani miejscem zamieszkania nie będzie ponownie USA, gdzie mieszkała Pani blisko 30 lat.

Pierwsze Świadczenie Social Security spodziewa się Pani otrzymać w listopadzie 2026 r.

Świadczenie Social Security będzie Pani otrzymywała z instytucji, której nazwa to: Social Security Administration.

Świadczenie, które będzie Pani otrzymywała jest świadczeniem emerytalnym z tytułu pracy.

Podstawą prawną amerykańskich świadczeń emerytalnych Social Security (SS) to przede wszystkim Social Security Akt z 1935 roku (Ustawa o Ubezpieczeniach Społecznych). Kod prawny USA: Title II of Social Security Act (42 U.S.C. Chapter 7).

Świadczenie będzie wypłacane na podstawie przepisów emerytalnych.

Świadczenie Social Security nie będzie wypłacane z funduszy publicznych Stanów Zjednoczonych Ameryki z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownika dla Rządu tego Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi (tj. świadczenie wypłacane będzie z tytułu pełnienia przez Panią funkcji publicznych). Nie pracowała Pani, nie świadczyła Pani usług dla Rządu USA ani jakiejkolwiek jego agendy, nie pełniła Pani funkcji publicznych.

Świadczenie Social Security będzie wypłacane raz w miesiącu.

Jako obywatel USA podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu bez względu na miejsce zamieszkania. Od 50% do 85% świadczenia SS może być opodatkowane. Podatek od świadczenia Social Security może być odliczany dobrowolnie od każdego świadczenia lub zapłacony przy rozliczeniu rocznym. W związku z tymczasowymi regulacjami z lipca 2025 roku, wprowadzającymi ulgi dla osób 65+, nie spodziewa się Pani w nadchodzących latach opodatkowania w USA. Podmiotem zajmującym się w USA podatkami jest Internal Revenue Service.

Pytanie

Czy świadczenie Social Security wypłacane przez USA osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce, a jeżeli tak, czy istnieje obowiązek samodzielnego wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

Uważa Pani, że świadczenie Social Security, które będzie Pani wypłacane przez USA nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi z 2013 r. stwierdza, że emerytury otrzymywane z USA z ubezpieczenia społecznego mają być wyłącznie opodatkowane w USA. W konsekwencji nie ma Pani obowiązku samodzielnego wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Otrzymuje Pani emeryturę z ZUS, wkrótce będzie otrzymywała Pani świadczenie Social Security z USA. Świadczenie Social Security będzie Pani otrzymywała z instytucji, której nazwa to: Social Security Administration. Świadczenie, które będzie Pani otrzymywała jest świadczeniem emerytalnym z tytułu pracy. Nie pracowała Pani, nie świadczyła Pani usług dla Rządu USA ani jakiejkolwiek jego agendy, nie pełniła Pani funkcji publicznych. Świadczenie Social Security wpłynie na Pani konto bankowe w USA.

W związku z powyższym zastosowanie znajdą postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Opodatkowanie emerytury otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych Ameryki

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń, o których mowa we wniosku. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. Umowy:

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia emerytalnego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Wyjątek stanowi art. 19 ust. 1 ww. Umowy, zgodnie z którym:

Jednakże do otrzymywanego przez Panią świadczenia nie będzie miał zastosowania ww. art. 19 ust. 1 Umowy bowiem – jak Pani wskazała – nie pracowała, nie świadczyła Pani usług dla Rządu USA ani jakiejkolwiek jego agendy, nie pełniła Pani funkcji publicznych.

Zatem, zgodnie z art. 5 ust. 3 Umowy, państwu rezydencji (Polsce) przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Odnosząc się do powołanej przez Panią we własnym stanowisku Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi z 2013 r. wskazuję, że zgodnie z art. 28 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki podpisanej w dniu 13 lutego 2013 r.:

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. Konwencji:

W świetle powyższego, Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki podpisana w dniu 13 lutego 2013 r. jeszcze nie obowiązuje i jak wynika z wyżej przywołanych postanowień, będzie miała zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia następującym po dniu, w którym Konwencja wejdzie w życie. W takim przypadku – w aktualnie obowiązującym stanie prawnym – do opodatkowania Pani dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki należy wziąć pod uwagę postanowienia umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Dlatego, zgodnie z postanowieniami obowiązującej Umowy świadczenie emerytalne z tytułu pracy otrzymywane przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Wobec powyższego nie można podzielić Pani stanowiska, że świadczenie Social Security, które będzie Pani wypłacane przez USA nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Metoda unikania podwójnego opodatkowania

Art. 20 ust. 1 powołanej Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu zastosowania określonej w Umowie metody unikania podwójnego opodatkowania, zwanej metodą proporcjonalnego odliczenia, należy kierować się treścią art. 27 ust. 9.

W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:

Zgodnie z przewidzianą w tym przepisie metodą proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego od ww. dochodów według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zauważyć należy, że art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie wskazuje, że odliczeniu może podlegać tylko podatek dochodowy faktycznie zapłacony w obcym państwie. Ustawodawca wskazał bowiem, że od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (tj. ze źródeł przychodów znajdujących się zarówno na, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Co więcej, dochody ze źródeł położonych za granicą podlegają w Polsce łącznemu opodatkowaniu z dochodami ze źródeł położonych w Polsce osiągniętymi w danym roku podatkowym. Stąd, łącznemu opodatkowaniu podlegają polskie i zagraniczne dochody osiągnięte w tym samym roku.

Źródło przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 12 ust. 7 tej ustawy:

Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych

Wątpliwość Pani budzi również kwestia czy w sytuacji, gdy świadczenie Social Security wypłacane przez USA podlega opodatkowaniu w Polsce, będzie miała Pani wówczas obowiązek samodzielnego wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Stosownie do treści art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy emerytura wypłacana jest podatnikowi przez płatnika (bank), to na płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Stosownie do art. 35 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 35 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast w sytuacji, gdy emerytura z zagranicy jest otrzymywana bez pośrednictwa płatnika należy mieć na uwadze przepis art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 44 ust. 3a tej ustawy:

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy wypłata emerytury z USA będzie następowała na Pani rzecz bez pośrednictwa płatnika (polskiego banku), będzie Pani zobowiązana do samodzielnego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy:

Podsumowując, dochody które będzie uzyskiwała Pani z tytułu świadczenia emerytalnego wypłacanego z USA, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Stanach Zjednoczonych Ameryki, stosownie do obowiązującego przepisu art. 5 ust. 3 ww. Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować omówioną powyżej metodę unikania podwójnego opodatkowania, czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia. Emerytura ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, również w sytuacji, gdy w USA nie jest pobierany podatek od tego świadczenia.

Wobec powyższego, w sytuacji gdy wypłata emerytury z USA będzie następowała bez pośrednictwa płatnika, będzie Pani zobowiązana do samodzielnego obliczenia i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczenia emerytalnego z USA w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskany zostanie dochód, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania.

Natomiast po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36 wraz z informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG.

Zaznaczam przy tym, że niniejsze rozstrzygnięcie znajduje zastosowanie wyłącznie do okresów, w których będzie Pani posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji nie jest ustalenie obowiązku podatkowego ani miejsca zamieszkania. Jako podane przez Panią elementy opisu zdarzenia przyszłego przyjęto okoliczności, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym, na stałe mieszka w Polsce, w 2026 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz że – jak wskazała Pani we wniosku – od 2027 r. i w latach kolejnych Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych może ulec zmianie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.