0114-KDWP.4011.240.2026.2.PP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Status cywilny i rodzinny.

Pozostawała Pani w związku małżeńskim w latach 2011-2020. W trakcie trwania małżeństwa, od 27 lipca 2011 r. urodziła Pani dwójkę dzieci. Zarówno A.A. (…) jak i B.B. (…) pozostają małoletni w całym okresie, którego dotyczy zapytanie. Obecnie jest Pani osobą rozwiedzioną (wyrok sądu z dnia 15 września 2020 r.). Wyrok rozwodowy reguluje kwestię wysokości alimentów, miejsca pobytu dzieci oraz realizacji kontaktów z ojcem, nie pozbawił ojca władzy rodzicielskiej. Od momentu orzeczenia rozwodu, co nastąpiło ponad 5 lat temu, jest Pani osobą stanu wolnego.

2. Sposób sprawowania opieki i warunki domowe.

Od 6 lat dzieci zamieszkują z Panią w Pani miejscu zamieszkania. W tym czasie w gospodarstwie domowym nie mieszkały żadne inne dorosłe osoby poza Panią. W analizowanym okresie nie pozostawała Pani w nowym związku małżeńskim, ani konkubinacie. Faktycznie wykonuje Pani władzę rodzicielską, zapewnia dzieciom byt materialny, dba o ich edukację, zdrowie oraz wychowanie. We wspomnianym okresie:

• nie pozostawała Pani w związku małżeńskim,
• nie wychowywała Pani dzieci wspólnie z ich ojcem (brak wspólnego gospodarstwa domowego),
• samodzielnie podejmowała bieżące decyzje dotyczące codziennego funkcjonowania dzieci.

Zgodnie z wyrokiem rozwodowym ojciec dzieci widuje się z nimi w każdą środę od godziny 18 do rana dnia następnego, co drugi weekend od piątku od godziny 18 do niedzieli do godziny 20 oraz przez 2 pierwsze tygodnie lipca w wakacje. Ojciec nie realizował tych kontaktów zgodnie z wyrokiem rozwodowym w latach 2021 - 2022, w związku z czym jest zagrożony nakazem zapłaty za każde kolejne naruszenie wyroku rozwodowego zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 21 lutego 2024 r. sygn. akt (…).

Opieka nie jest naprzemienna, a cały ciężar logistyczny i życiowy spoczywa na matce.

Decyzje o wyborze placówek szkolnych zostały podjęte przez matkę i wszystkie wymogi rekrutacyjne oraz dokumenty zostały złożone przez Panią. Wszystkie wizyty lekarskie, zebrania szkolne, zajęcia dodatkowe w szkole i poza nią są umawiane, opłacane i dzieci są na nie zawożone dzięki wysiłkowi matki. Składa Pani i podpisuje wszystkie dokumenty wymagane przez szkołę. Brak kontaktów ojca z placówkami edukacyjnymi i zaangażowania w bieżące funkcjonowanie dzieci w placówkach w latach 2021-2022 jest potwierdzony zaświadczeniem z przedszkola i szkół dzieci wystawionymi przez wychowawców. Matka planuje i samodzielnie opłaca dzieciom wypoczynek wakacyjny. Wnioski o przyjęcie dzieci do programu Lato w mieście były również w całości składane i opłacane przez Panią. Nawet kontakty dziadków od strony ojca z dziećmi są głównie realizowane za Pani pośrednictwem. Dba Pani o zaspokojenie potrzeb dzieci w zakresie zakupu ubrań, materiałów szkolnych, zabawek, rozrywek. Kieszonkowe dzieciom również wypłaca Pani.

Rola ojca ogranicza się do tych sporadycznych kontaktów i opłacania zasądzonych wyrokiem alimentów w kwocie 1.250 zł na każde z dzieci. Matka pobiera także w całości świadczenie 800+ oraz 300+.

3. Sytuacja podatkowa i cel wniosku.

W latach 2021 do 2025 osiągała Pani dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. W tych latach składała Pani zeznania roczne (PIT-37) jako samodzielny podatnik, nie korzystając z preferencyjnego sposobu rozliczenia przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci (art. 6 ust. 4c ustawy o PIT). W latach 2024 i 2025 rozliczała Pani także przychody w ramach zeznania PIT-38, wynikające ze sprzedaży akcji pracowniczych, jednak niniejsze zapytanie dotyczy tylko rozliczeń na PIT-37. Dzieci nie osiągnęły żadnych dochodów w analizowanym w zapytaniu okresie.

Obecnie zamierza Pani złożyć korekty zeznań podatkowych za ostatnie 5 lat (okres nieprzedawniony), aby skorzystać z powyższej preferencji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:

• art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego),
• w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów- uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie będącym przedmiotem Pani zapytania dzieci mieszkały z Panią nieprzerwanie, tj. miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 26 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Orzeczenie sądu o rozwodzie między Panią, a Pani byłym mężem uprawomocniło się 30 września 2020 r.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni spełnia definicję osoby samotnie wychowującej dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jest uprawniona do złożenia korekt zeznań podatkowych za lata 2021-2025 w celu skorzystania z preferencyjnego sposobu obliczenia podatku?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że spełnia definicję osoby samotnie wychowującej dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jest uprawniona do złożenia korekt zeznań podatkowych za lata 2021-2025 w celu skorzystania z preferencyjnego sposobu obliczenia podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowił, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c przywołanej ustawy, mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy, mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W świetle zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany np. do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa stwierdzam, że skoro od 2020 r. jest Pani osobą rozwiedzioną oraz samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad małoletnimi dziećmi, z którymi ojciec nie utrzymuje kontaktu, nie uczestniczy w ich wychowaniu, ani nie podejmuje decyzji dotyczących zdrowia czy edukacji oraz nie zawarła Pani związku małżeńskiego – spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma Pani prawo za 2021 r. do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Jeśli chodzi o rozliczenie preferencyjne za lata 2022-2025, zauważam, że zgodnie z dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wyłączył możliwość skorzystania z tej formy opodatkowania przez osoby wychowujące wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko. Wyłączenie to obejmuje również sytuacje, w których dziecko pozostaje pod opieką naprzemienną, a obojgu rodzicom przyznano świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Przenosząc powyższe ma grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że w związku z faktem, że jest Pani osobą stanu wolnego, w okresie będącym przedmiotem zapytania nie zamieszkiwały z Panią inne osoby dorosłe, ma Pani prawo za lata 2022-2025 rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

W związku z powyższym, w zakresie korekty rozliczeń za lata 2021-2025, wskazuję, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Zatem, jest Pani uprawniona do złożenia korekt zeznań rocznych za lata 2021-2025.

Stanowisko Pani należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.