0114-KDWP.4011.195.2026.3.ŁZ

Data nabycia udziału 1/6 przez Wnioskodawczynię: 19 września 1995 r. (otwarcie i nabycie spadku z mocy prawa).

A.A (ojciec Wnioskodawczyni) zaprzestał prowadzenia gospodarstwa rolnego i w celu uzyskania pełnych świadczeń rolniczych z KRUS zawarł z dziećmi umowę darowizny. Uchwałą Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, z dnia 29 października 2001 r., (…), A.A przyznano emeryturę rolniczą.

Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 28 maja 2002 r. w formie aktu notarialnego przed notariuszem, Repertorium A (…) (dalej: „Umowa darowizny”), A.A darował na współwłasność w częściach równych swoim dzieciom - D.D i E.E - następujące składniki majątkowe:

1.  przysługujący mu udział 4/6 (czterech szóstych) w zabudowanej nieruchomości rolnej stanowiącej działki nr 1 i 2 o łącznej powierzchni 2ha 51a, położonej we wsi (…), objętej (…);

2.  przysługujące mu udziały w niezabudowanej nieruchomości rolnej stanowiącej działki nr 3 I 4 o łącznej powierzchni 84a, położonej we wsi (…), objętej (…), wraz z całym swoim udziałem (4/6) w (…).

Podatek od darowizny nie został pobrany na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. nr 45, poz. 207 ze zm.), z uwagi na pokrewieństwo I grupy podatkowej.

W wykonaniu polecenia darczyńcy D.D I E.E ustanowili na działce nr 2 na rzecz A.A bezpłatną, dożywotnią służebność osobistą mieszkania, polegającą na korzystaniu przez uprawnionego z całego budynku mieszkalnego z prawem przejścia przez podwórko; ponadto D.D I E.E zobowiązali się zapewnić ojcu opiekę i pomoc w chorobie.

Po zawarciu Umowy darowizny udziały w Nieruchomości (działki nr 1 i 2) ukształtowały się następująco:

Data nabycia udziału 2/6 przez Wnioskodawczynię: 28 maja 2002 r.

Na podstawie umowy działu spadku i zniesienia współwłasności zawartej w dniu 14 stycznia 2005 r. w formie aktu notarialnego przed notariuszem, Repertorium A nr (…) (dalej: „Umowa działowa”):

• D.D nabył na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 2 o powierzchni 55a (pięćdziesiąt pięć arów), zabudowaną budynkiem mieszkalnym (…), , oraz dwoma budynkami gospodarczymi i wiatą, położoną we wsi (…);
• E.E (Wnioskodawczyni) nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę nr 1 o powierzchni 1ha 12a (jeden hektar dwanaście arów), stanowiącą Nieruchomość będącą przedmiotem niniejszego wniosku, położoną we wsi (…).

Strony zgodnie oświadczyły, że z tytułu powyższego działu spadku i zniesienia współwłasności nie czyniły sobie żadnych spłat ani dopłat (§ 3 Umowy działowej).

A.A zmarł w dniu 8 lipca 2004 r. (odpis skrócony aktu zgonu wydany przez USC ); wobec jego śmierci służebność mieszkania ustanowiona na jego rzecz (§6 Umowy darowizny, wpisana w dziale III (…)) wygasła.

Na podstawie Umowy działowej Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, dokonał:

·      odłączenia z (…) niezabudowanej działki nr 1 i założenia dla niej nowej księgi wieczystej - (…) - z wpisem prawa własności na rzecz E.E;

·      wykreślenia z działu III (…) bezpłatnej dożywotniej służebności osobistej mieszkania wpisanej na rzecz A.A (w związku z jego śmiercią).

Data nabycia wyłącznej własności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię: 14 stycznia 2005 r. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…).

Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sporządzonym z upoważnienia Burmistrza (…) w dniu 17 marca 2026 r., znak:

(…), działka ewidencyjna nr 1, obręb ewidencyjny (..), przeznaczona jest w (…) pod:

2KDL Teren dróg lokalnych (gminnych)

7MN/U Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej

Zgodnie z § 55 ust. 3 pkt 3 i 4 (…) wyznaczającego parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu, powierzchnia zabudowy i powierzchnia utwardzona na działce z zabudową zagrodową do 30%, powierzchnia biologicznie czynna na działce z zabudową zagrodową co najmniej 70%. Przy czym, zgodnie z § 55 ust. 4 pkt 1 lit. a) wskazującym parametry i wskaźniki zagospodarowania terenu - szczegółowe zasady i warunki podziału nieruchomości minimalne powierzchnie działek z zabudową zagrodową wynoszą 2ha.

Nieruchomość nie stanowi terenu leśnego, nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją wydaną na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.

Przyszli kupujący, umocowani przez Wnioskodawczynię, w dniu 26 marca 2026 r. złożyli do Burmistrza wniosek o wydanie postanowienia opiniującego wstępny projekt podziału Nieruchomości zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Postępowanie podziałowe jest w toku.

Planowany podział przewiduje wydzielenie 13 działek ewidencyjnych o projektowanych numerach 1/1-1/13, których granice zostały uwidocznione na mapie wstępnego projektu podziału stanowiącej załącznik do umów przedwstępnych:

Działki nr 1/1-1/10 oraz 1/11 będą posiadały dostęp do drogi publicznej poprzez udział w działce drogowej nr 1/12. Działka nr 1/12 będzie posiadała bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Dnia 20 kwietnia 2026 r. Burmistrz wydał postanowienie nr (…) o zgodności projektu podziału nieruchomości z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (…), przedstawionego we wstępnym projekcje podziału.

Transakcja I - sprzedaż działek budowlanych 1/1-1/10 na rzecz dewelopera

Wnioskodawczyni dnia 14 kwietnia 2026 r. zawarła umowę przedwstępną sprzedaży, w której Wnioskodawczyni zobowiązała się sprzedać:

• działki gruntu o projektowanych numerach 1/1-1/10 (łącznie 10 działek) o łącznej powierzchni 0,5884 ha, przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową (symbol 7MN/U), oraz
• udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) w działce gruntu o projektowanym numerze 1/12 o powierzchni 0,0960 ha (droga wewnętrzna, symbol 2KDL),

a w dalszej kolejności zamierza sprzedać te nieruchomości.

Transakcja II - sprzedaż działki rolnej 1/11 na rzecz osób fizycznych

Wnioskodawczyni dnia 14 kwietnia 2026 r. zawarła umowę przedwstępną sprzedaży, w której Wnioskodawczyni zobowiązała się sprzedać:

• działkę gruntu o projektowanym numerze 1/11 o powierzchni 0,4128 ha, przeznaczonej pod tereny rolnicze (symbol 10R),
• udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) w działce gruntu o projektowanym numerze 1/12 o powierzchni 0,0960 ha (droga wewnętrzna, symbol 2KDL),

a w dalszej kolejności zamierza sprzedać te nieruchomości.

W stosunku do nieruchomości Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych z poniższych działań:

• nie dokonywała uzbrojenia terenu (doprowadzenia przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych, elektrycznych, gazowych lub telekomunikacyjnych);
• nie wznosiła żadnych ogrodzeń ani wiat na Nieruchomości;
• nie zawierała umów dzierżawy Nieruchomości.

Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie dokonywała sprzedaży nieruchomości gruntowych, w tym w sposób zorganizowany i ciągły.

Wnioskodawczyni zawarła umowę z biurem pośrednictwa w obrocie nieruchomościami - dot. działki nr 1. Ogłaszała także (nie znajdując tą drogą nabywcy) Nieruchomość do sprzedaży na portalu internetowym.

Nieruchomość przed jej podziałem nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię. Jest to nieruchomość leżąca odłogiem.

Wnioskodawczyni jest właścicielką następujących nieruchomości:

1)  działka rolna. o pow. 0,5093ha, położona (…(); cele rolne (pszenica); aktualnie nie zamierza sprzedać ani zamienić.

Wnioskodawczyni nabyła pozostałą ½ udziału w tej nieruchomości na podstawie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności (z dnia 30 listopada 2023 r.).

Dla Nieruchomości Sąd Rejonowy. W działach I-Sp, III i IV księgi wieczystej wpisów nie ma; brak jest wzmianek.

Wnioskodawczyni nie jest w stanie precyzyjnie przewidzieć jakie działania podejmie w przyszłości. Jednakże, nie wyklucza, że w przyszłości może dojść do nabycia innych nieruchomości, a także kolejnej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni nie planuje natomiast prowadzenia działalności gospodarczej w jakimkolwiek zakresie.

Wobec powyższego zamierzenia Wnioskodawczyni do dokonania sprzedaży przedmiotowych nieruchomości wynikła kwestia ustalenia kwalifikacji sprzedaży do źródła przychodów na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także podlegania tych transakcji podatkowi od towarów i usług.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Sposób pozyskania nabywców działek będących przedmiotem sprzedaży.

Inicjatywa nawiązania kontaktu z Wnioskodawczynią i zawarcia umów przedwstępnych wyszła od nabywców. Kupujący, zarówno spółka (…). (Transakcja I), jak i osoby fizyczne: (…) (Transakcja II) – zgłosili się do Wnioskodawczyni z własnej inicjatywy. Wnioskodawczyni nie podejmowała aktywnych działań w celu pozyskania tych konkretnych nabywców.

Wcześniejsza sprzedaż innych nieruchomości.

Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie dokonywała sprzedaży nieruchomości gruntowych, w tym w sposób zorganizowany i ciągły, ani nieruchomości gruntowych niezabudowanych, ani zabudowanych, ani lokali mieszkalnych lub użytkowych. Transakcja będąca przedmiotem Wniosku będzie pierwszą taką sprzedażą nieruchomości dokonaną przez Wnioskodawczynię.

Inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży w przyszłości.

Wnioskodawczyni jest właścicielką działki rolnej o pow. 0,5093 ha, położonej w (…), prowadzonej w księdze wieczystej (…). Wnioskodawczyni podała, iż nieruchomość ta przeznaczona jest na cele rolne (uprawa pszenicy) i aktualnie nie zamierza jej sprzedać ani zamienić. Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni wskazuje, że:

• pozostałą 1/2 udziału w działce nabyła na podstawie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności z dnia 30 listopada 2023 r.;
• pierwszą 1/2 udziału w działce nabyła na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 28 maja 2002 r. w formie aktu notarialnego. Na podstawie tej umowy ojciec, A.A, darował działki na współwłasność w częściach równych swoim dzieciom, D.D i E.E. Wnioskodawczyni otrzymała zatem udział 1/2 w tej nieruchomości tytułem darowizny; cel: nabycie do majątku prywatnego, nieruchomość rolna;
• cel nabycia: cele rolne; sposób wykorzystania: uprawa pszenicy; charakter: nieruchomość niezabudowana, rolna;
• Wnioskodawczyni nie posiada żadnych innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Wnioski o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawczyni nie występowała z wnioskiem o uchwalenie ani zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, na którym położona jest działka nr 1 ani wydzielone z niej działki. Nieruchomość objęta jest obowiązującym od 2007 r. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (…). Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych aktywnych działań w celu zmiany tego planu.

Decyzja o warunkach zabudowy dla działki nr 1

Nieruchomość objęta jest obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ((…) z dnia 6 marca 2007 r.).

Dla działki nr 1 nie była i nie jest wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wnioskodawczyni ani żaden podmiot działający z jej upoważnienia nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr 1 ani dla żadnej z działek powstałych po jej podziale geodezyjnym.

Nabycie udziału ponad wartość udziału ze spadkobrania w dziale spadku z dnia 14 stycznia 2005 r.

Na podstawie umowy działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 14 stycznia 2005 r. (Repertorium (…)) Strony zgodnie oświadczyły, że z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności nie czyniły sobie żadnych spłat ani dopłat (§ 3 Umowy działowej).

Odpowiadając na pytanie Organu dotyczące porównania wartości (niewysokości) udziałów, Wnioskodawczyni wskazuje, co następuje. Zgodnie z § 8 Umowy działowej Strony określiły wartość przedmiotowej nieruchomości łącznie na kwotę 58.000,00 zł (pięćdziesiąt osiem tysięcy złotych), w tym:

• wartość działki nr 1 (niezabudowanej, pow. 1 ha 12 a): 18.000,00 zł (osiemnaście tysięcy złotych);
• wartość działki nr 4 (zabudowanej, pow. 55 a): 40.000,00 zł (czterdzieści tysięcy złotych).

Przed dokonaniem działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni przysługiwał udział 1/2 we współwłasności nieruchomości o łącznej wartości 58.000,00 zł, co odpowiadało wartości 29.000,00 zł (1/2 × 58.000,00 zł = 29.000,00 zł). W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę nr 1 o wartości 18.000,00 zł. Wartość nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze działu (18.000,00 zł) była zatem niższa od wartości jej udziału przed działem (29.000,00 zł).

Wnioskodawczyni nie nabyła zatem udziału w masie spadkowej o wartości przewyższającej wartość udziału, który otrzymała ze spadkobrania. Przeciwnie, wartość otrzymanej przez nią nieruchomości była niższa niż wartość jej udziału przed działem. Data nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawczynię pozostała niezmieniona (udziały nabywała sukcesywnie: 1/6 - 19 września 1995 r., 2/6 - 28 maja 2002 r., pełna własność - 14 stycznia 2005 r.).

Pytania

1)  Czy w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż Nieruchomości (wszystkich działek po podziale) będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

2)  Czy w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomości (działek oznaczonych symbolami symbolem 7MN/U oraz 2KDL), jako dokonywana w ramach dysponowania majątkiem prywatnym, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3)  Czy w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) oznaczonej w ewidencji geodezyjnej symbolem 10R (grunty rolne), której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostało nadane przeznaczenie jako tereny rolnicze z rozproszoną zabudową zagrodową w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W przypadku stwierdzenia, iż w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomość rolnej (działki gruntu) będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

4)  Czy sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) oznaczonej w ewidencji geodezyjnej symbolem 10R (grunty rolne), której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostało nadane przeznaczenie jako tereny rolnicze z rozproszoną zabudową zagrodową w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT?

W przypadku stwierdzenia, że nieruchomość rolna stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

5)  Czy sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) oznaczonej w ewidencji geodezyjnej symbolem 10R (grunty rolne), której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostało nadane przeznaczenie jako tereny rolnicze z rozproszoną zabudową zagrodową w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

6)  Czy sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) oznaczonej w ewidencji geodezyjnej symbolem 10R (grunty rolne), której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostało nadane przeznaczenie jako tereny rolnicze z rozproszoną zabudową zagrodową w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni w opisanych okolicznościach faktycznych: sprzedaż nieruchomości (wszystkich działek po podziale) nie będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a wobec tego, że do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie 5-letniego terminu od jej nabycia, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 3 pkt 3 i 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza,

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1)  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2)  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3)  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;

4)  składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Co jednak istotne, przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT znajdują zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Jak wynika z treści art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są również:

1)  przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych

d)  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Dla oceny przedmiotowej sprawy szczególnie istotna jest okoliczność, iż Wnioskodawczyni nie jest przedsiębiorcą, a tym samym nie zajmuje się obrotem nieruchomościami, a sama transakcja sprzedaży nie będzie miała charakteru działalności gospodarczej.

Co istotne, w niniejszej sprawie Nieruchomość w ogóle nie była wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była środkiem trwałym, ponieważ Wnioskodawczyni takiej działalności nie prowadzi, dlatego też w jej ocenie tym bardziej sprzedaż Nieruchomości nie powinna być rozpatrywana w ramach źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a wyłącznie jako dysponowanie majątkiem prywatnym w ramach źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zasadniczego znaczenia dla oceny przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego istotna jest kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT), a przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. W judykaturze podkreślana jest złożoność problematyki tego zagadnienia, ponieważ bezpośrednio z treści przepisów nie sposób jednoznacznie wyinterpretować, gdzie przebiega granica pomiędzy obrotem nieprofesjonalnym, a tym co należy kwalifikować jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (np. wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14; wyrok NSA z dnia 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14; wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13).

Działalność ma charakter zarobkowy wtedy, gdy charakteryzuje ją zdolność do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu, przy czym działalność musi być prowadzona na osiągniecie zysku w sposób ukierunkowany. Co istotne, prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodu. A contrario, zarobkowego charakteru nie mają takie działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb podmiotu, który dokonuje takich czynności.

Ponadto, przepisy ustawy o PIT wymagają, aby działalność gospodarcza charakteryzowała się jej wykonywaniem w sposób zorganizowany i ciągły. Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT składa się szereg czynności celowych, wykonywanych w sposób uporządkowany, o charakterze profesjonalnym, które są realizowane w ramach pewnej struktury.

Ponadto, działalność gospodarcza musi także spełniać kryterium ciągłości, co ma na celu wyeliminowanie z jej zakresu czynności o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość oznacza powzięcie zamiaru względnie stałego wykonywania działalności gospodarczej i będzie zwykle zachowana w przypadku, gdy dany podmiot ma zamiar dokonywania określonych czynności w sposób powtarzalny w celu zarobkowym.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Przepisy ustawy implikują bowiem, że sprzedaż nieruchomości może stanowić przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłącznie wówczas, gdy ma to miejsce w wykonywaniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a w przeciwnym wypadku nie stanowi o powstaniu dochodu z tej działalności, ale jest właśnie dochodem osiąganym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wobec tego, że w przedmiotowej sprawie ma dojść do sprzedaży nieruchomości gruntowej, niestanowiącej środka trwałego w działalności gospodarczej, ponieważ w ogóle niewykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (Wnioskodawczyni nie prowadzi bowiem takiej działalności), nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu działalności gospodarczej.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane w zdarzeniu przyszłym nie wskazują bowiem, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomościach nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy PIT.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości prywatnej, w żaden sposób niezwiązanej działalnością gospodarczą, nie będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak wskazano, przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości będzie stanowił przychód rozpatrywany w ramach źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i przez pryzmat tego przepisu należy rozpatrywać skutki podatkowe sprzedaży.

W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajduje przepis art. 30e ustawy o PIT, który reguluje sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. W ust. 1 stanowi on, że podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Natomiast w ust. 2 wskazuje, że podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Natomiast przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o PIT).

Przy czym, uwzględniając, że do zbycia dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanych okolicznościach sprzedaż nieruchomości (wszystkich działek po podziale) nie będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a wobec tego, że do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie 5-letniego terminu od jej nabycia, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie, podjęte przez Panią czynności polegające na planowanej sprzedaży ww. działek, nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłym działaniu związanym z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności Pani w przedmiocie sprzedaży ww. działek, które mogłyby być porównywalne do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. W związku z transakcją sprzedaży ww. działek nie podejmowała Pani aktywnych działań w celu pozyskania nabywców. Inicjatywa nawiązania kontaktu z Panią zawarcia umów przedwstępnych wyszła od nabywców. Kupujący, zarówno spółka jak i osoby fizyczne – zgłosili się do Pani z własnej inicjatywy. Nigdy wcześniej nie dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości gruntowych, w tym w sposób zorganizowany i ciągły, ani nieruchomości gruntowych niezabudowanych, ani zabudowanych, ani lokali mieszkalnych lub użytkowych. Nie zawierała Pani umów dzierżawy Nieruchomości z osobami trzecimi i nie prowadziła żadnych aktywnych działań o charakterze marketingowym, reklamowym lub pośredniczym mających na celu zbycie Nieruchomości. Nieruchomość była przedmiotem ogłoszeń zamieszczonych w Internecie. Transakcja będąca przedmiotem Wniosku będzie pierwszą taką sprzedażą nieruchomości dokonaną przez Panią. Nie występowała Pani z wnioskiem o uchwalenie ani zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, na którym położona jest działka nr 1 ani wydzielone z niej działki. Nieruchomość objęta jest obowiązującym od 2007 r. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań w celu zmiany tego planu. Dla działki nr 1 nie była i nie jest wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Ani Pani żaden podmiot działający z Pani upoważnienia nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki ani dla żadnej z działek powstałych po jej podziale geodezyjnym.

Analizując powyższe przepisy w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, wskazać trzeba, że działania podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanych sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy.

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

W myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych (art. 210 ˗ 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego

W myśl art. 210 ww. ustawy:

Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jednym ze sposobów działu spadku jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności.

Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.

O tym, czy w wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni.

Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed działem spadku oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
• wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze darowizny

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem za datę nabycia udziału w nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W opisie sprawy wskazała Pani, że Nieruchomość stanowiła własność na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej małżonków Pani rodziców na podstawie prawomocnego aktu własności ziemi z dnia 30 października 1975 r.

Pani matka zmarła w dniu 19 września 1995 r. Na podstawie prawomocnego Postanowienia Sądu Rejonowego spadek nabyli: mąż w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części, syn w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części, córka – Pani w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części.

Pani ojciec zaprzestał prowadzenia gospodarstwa rolnego i w celu uzyskania pełnych świadczeń rolniczych z KRUS zawarł z dziećmi umowę darowizny.

Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 28 maja 2002 r. w formie aktu notarialnego Pani ojciec darował na współwłasność w częściach równych swoim dzieciom (Pani oraz Pani bratu) – następujące składniki majątkowe - przysługujący mu udział 4/6 (czterech szóstych) w zabudowanej nieruchomości rolnej stanowiącej działki nr 1 i 2; przysługujące mu udziały w niezabudowanej nieruchomości rolnej stanowiącej działki nr 3 i 4. W wykonaniu polecenia darczyńcy Pani i Pani brat ustanowili na działce nr 2 na rzecz Pani ojca bezpłatną, dożywotnią służebność osobistą mieszkania.

Na podstawie umowy działu spadku i zniesienia współwłasności zawartej w dniu 14 stycznia 2005 r. w formie aktu notarialnego Pani brat nabył na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 2. Pani nabyła na wyłączną własność niezabudowaną działkę nr 1. Strony zgodnie oświadczyły, że z tytułu powyższego działu spadku i zniesienia współwłasności nie czyniły sobie żadnych spłat ani dopłat. W związku z działem spadku nie nabyła Pani udziału w masie spadkowej o wartości przewyższającej wartość udziału, który otrzymała Pani ze spadkobrania. Przeciwnie, wartość otrzymanej przez Panią nieruchomości była niższa niż wartość Pani udziału przed działem.

Biorąc pod uwagę przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że udziały w nieruchomości nabyła Pani w różny sposób oraz w różnych terminach:

• Udziały nabyte w spadku po zmarłej matce oraz w ramach działu spadku: zgodnie z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę ich nabycia należy uznać rok 1975, czyli nabycia nieruchomości do majątku wspólnego przez spadkodawcę (Pani matkę).
• Udział nabyty w drodze darowizny od ojca: w tym przypadku datą nabycia jest rok 2002.

Wobec powyższego planowana sprzedaż przez Panią w przyszłości nieruchomości bądź poszczególnych działek wchodzących w jej skład, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (opisem zdarzenia przyszłego) podanego przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Należna opłata od wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 40 zł. 28 kwietnia 2026 r. dokonała Pani wpłaty w wysokości 480 zł, z czego opłatę w kwocie 80 zł przypisano na poczet podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nienależną opłatę w kwocie 360 zł, stosownie do art. 14f § 2a

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.