0114-KDIP4-3.4012.314.2026.2.JZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji Inwestycji. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności: sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, sprawy edukacji publicznej oraz zadania w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez Lokalną Grupę Działania „(...)” w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrażania LSR przedsięwzięcie (…), 28 listopada 2025 r. Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację inwestycji pn.: (...)”. Prace inwestycyjne zostaną zakończone w 2027 roku i będą obejmowały: roboty rozbiórkowe, wymianę elementów konstrukcyjnych ścian drewnianych, wykonanie podbicia dachu i posadzki, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, instalację wentylacji grawitacyjnej, montaż klimatyzatorów, docieplenie ścian zewnętrznych, instalację wodno-kanalizacyjną, instalację elektryczną.

Celem inwestycji jest podniesienie jakości użytkowania budynku świetlicy wiejskiej dla społeczności lokalnej z uwzględnieniem osób starszych i niepełnosprawnych. Korzystanie ze świetlicy wiejskiej objętej zakresem inwestycji będzie bezpłatne i ogólnodostępne. Modernizacja budynku usytuowanego w miejscowości (...) pozwoli na lepsze pełnienie funkcji miejsca spotkań lokalnej społeczności.

Ludność na wsi starzeje się, jednak to oni w dużej mierze podtrzymują tradycje i obyczaje. Dlatego inwestycja zakłada rozwiązania infrastrukturalne sprzyjające poprawie i zapewniające swobodny dostęp do dóbr, usług, obiektu. Wyremontowany budynek ma dawać możliwość udziału bez przeszkód w życiu publicznym osób ze szczególnymi potrzebami takimi jak niepełnosprawność czy wiek.

Inwestycję tę Gmina zrealizuje z udziałem środków ARiMR oraz częściowo ze środków własnych. Koszt całej inwestycji to: (...) zł.

Gmina (w tym również poprzez swoje jednostki budżetowe) nie będzie wykorzystywała budynku świetlicy wiejskiej do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych, z tytułu których Gmina zobowiązana byłaby rozliczać VAT należny. W szczególności Gmina nie będzie udostępniać odpłatnie świetlicy wiejskiej. W związku z brakiem wykorzystania przedmiotowego budynku do czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie dokonuje odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z ich utrzymaniem i funkcjonowaniem.

Gmina nie przewiduje również zmiany sposobu użytkowania tego obiektu w kolejnych latach. W szczególności Gmina nie zamierza dokonać sprzedaży czy wydzierżawienia tego budynku, jak również nie zamierza wprowadzić odpłatności za korzystanie z tego obiektu.

Zgodnie z zamiarem Gminy, zmodernizowana świetlica wiejska będzie wyłącznie nieodpłatnie udostępniana korzystającym, w szczególności na potrzeby organizacji spotkań gminnych i integracji społeczności lokalnej. Gmina nie będzie pobierała odpłatności również od korzystających z tego obiektu mieszkańców z tytułu ewentualnego udostępnienia im świetlicy wiejskiej na cele organizacji imprez okolicznościowych.

Zdaniem Gminy, wydatki poniesione przez nią na realizację inwestycji - są związane wyłącznie z działalnością, którą Gmina traktuje jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT i nie służą Gminie do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wydatek musi zostać poniesiony przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT,
• wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,
• nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania przez tego podatnika czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) i jednocześnie nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż w ramach realizacji inwestycji poniesie ona wydatki na modernizację budynku świetlicy wiejskiej, która nie jest i nie będzie przez Gminę wykorzystywana do wykonywania odpłatnych czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Gminie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu dotyczących termomodernizacji i remontu budynku.

W związku z powyższym, w opinii Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, jakie zostały poniesione na inwestycję.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez Lokalną Grupę Działania „(...)” w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 w listopadzie 2025 r. złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy na realizację inwestycji pn.: (...)”. Celem inwestycji jest podniesienie jakości użytkowania budynku świetlicy wiejskiej dla społeczności lokalnej z uwzględnieniem osób starszych i niepełnosprawnych. Korzystanie ze świetlicy wiejskiej objętej zakresem inwestycji będzie bezpłatne i ogólnodostępne. Modernizacja budynku usytuowanego w miejscowości (...) pozwoli na lepsze pełnienie funkcji miejsca spotkań lokalnej społeczności.

Wskazali Państwo, że nie będą wykorzystywali budynku świetlicy wiejskiej do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych, z tytułu których zobowiązani byliby Państwo rozliczać VAT należny. W szczególności nie będą Państwo udostępniać odpłatnie świetlicy wiejskiej. W związku z brakiem wykorzystania przedmiotowego budynku do czynności opodatkowanych VAT, nie dokonują Państwo odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z ich utrzymaniem i funkcjonowaniem. Nie przewidują Państwo również zmiany sposobu użytkowania tego obiektu w kolejnych latach. W szczególności nie zamierzają Państwo dokonać sprzedaży czy wydzierżawienia tego budynku, jak również nie zamierzają Państwo wprowadzić odpłatności za korzystanie z tego obiektu.

Państwa zdaniem, wydatki poniesione przez Państwa na realizację inwestycji - są związane wyłącznie z działalnością, którą traktują Państwo jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT i nie służą Państwu do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację opisanej inwestycji.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie został spełniony. Jak Państwo wskazali, nie będą Państwo wykorzystywali budynku świetlicy wiejskiej do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych, korzystanie ze świetlicy wiejskiej objętej zakresem inwestycji będzie bezpłatne i ogólnodostępne, wydatki poniesione przez Państwa na realizację inwestycji - są związane wyłącznie z działalnością, którą traktują Państwo jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT i nie służą Państwu do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących realizacji inwestycji pn.: (...)”, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.