0114-KDIP4-3.4012.306.2026.1.JZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania użyczenia majątku objętego zadaniem nr 1 za niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Gmina w latach 2026-2027 planuje realizację projektu pn. „(...)”.

Projekt będzie polegał na realizacji poniższych zadań:

1.  Stworzenie przyjaznej przestrzeni wypoczynku dla mieszkańców poprzez uporządkowanie zabytkowego Parku (...) - etap I (dalej: zadanie nr 1). Zakres prac:

• inwentaryzacja dendrologiczna i gospodarka drzewostanem;
• sporządzenie koncepcji nasadzeń kompensacyjnych i wykonanie nasadzeń drzew;
• opracowanie dokumentacji i wykonanie konserwacji rowów odwadniających i cieków wodnych oraz opracowanie diagnozy wraz z rekomendacją problemu melioracji na terenie zabytkowego parku. Zakres prac:

-     wykoszenie skarp rowów i cieków wraz z ich wygrabieniem i wywiezieniem na miejskie składowisko odpadów,

-     odmulenie dna rowów i cieków wraz z ich wygrabieniem i wywiezieniem na miejskie składowisko odpadów lub w niewielkim zakresie rozplantowanie urobku wzdłuż skarp,

-     oczyszczenie wykładziny kamiennej skarp rowów i cieków, wydobycie konarów i pni drzew z dna rowów i wywiezienie na miejskie wysypisko odpadów, oszczędzenie przepustów i mostków,

-     oczyszczenie krat na wlotach do stawów,

-     miejscowe uzupełnienie stopy skarpy cieków i rowów,

-     miejscowe uzupełnienie okładziny kamiennej na skarpach cieków i rowów;

• opracowanie dokumentacji i przeprowadzenie remontu muru w zabytkowym parku. Zakres prac:

-     dezynfekcja powierzchni,

-     usunięcie porastającego bluszczu,

-     czyszczenie ścierne,

-     uzupełnienie brakujących odcinków,

-     spoinowanie,

-     odtworzenie zwieńczenia,

-     hydrofobizacja powierzchni muru i zwieńczenia;

• opracowanie dokumentacji i wprowadzenie elementów małej architektury na terenie parku. Zakres prac:

-     ławka integracyjna,

-     ławki parkowe,

-     huśtawki z pergolą,

-     leżaki obrotowe,

-     hamaki,

-     poidła wraz z przyłączem wodociągowym i kanalizacyjnym,

-     nasadzenia roślin,

-     wykonanie nawierzchni pod huśtawki i ławki.

2.  Zwiększenie dostępności mieszkańców do przestrzeni publicznych poprzez zagospodarowanie terenu byłego Cmentarza (...) (dalej: zadanie nr 2). Zakres prac:

-     opracowanie dokumentacji projektowej,

-     uporządkowanie terenu,

-     stworzenie lapidarium,

-     wytyczenie i budowa ścieżek spacerowych z nawierzchni materialnej,

-     renowacja istniejącego muru i nagrobków,

-     mała architektura, tj. ławki, kosze na śmieci, tablice informacyjne, barierki trawnikowe,

-     uporządkowanie istniejącej szaty roślinnej oraz wprowadzenie nowych nasadzeń.

3.  Zwiększenie dostępności mieszkańców do stref wypoczynku poprzez zagospodarowanie terenów zielonych w rejonie ul. (...) (dalej: zadanie nr 3). Zakres prac:

-     opracowanie dokumentacji projektowej,

-     wykonanie prac renowacyjnych i brukarskich, systemu nawadniającego, nasadzeń i zieleni, małej architektury i wyposażenia.

4.  Zwiększenie dostępności oraz poprawa jakości stref wypoczynku dla mieszkańców poprzez zagospodarowanie zieleni w rejonie ul. (...) (dalej: zadanie nr 4). Zakres prac:

-     opracowanie dokumentacji,

-     wykonanie alejek pieszych, prac brukarskich, systemu nawadniającego, nasadzeń i zieleni, małej architektury i wyposażenia.

5.  Zwiększenie dostępności mieszkańców do stref wypoczynku poprzez zagospodarowanie terenów zielonych w rejonie Placu (...) (dalej: zadanie nr 5). Zakres prac:

-     opracowanie dokumentacji,

-     wykonanie alejek pieszych, prac brukarskich, systemu nawadniającego, nasadzeń i zieleni, małej architektury i wyposażenia.

6.  Poprawa przestrzeni publicznej poprzez zagospodarowanie terenu przed budynkami komunalnymi w (...) - etap I (dalej: zadanie nr 6). Zakres prac:

-     opracowanie dokumentacji,

-     wykonanie prac związanych z przygotowaniem terenu, nawierzchni, konstrukcji obrzeży, nasadzeń, małej architektury.

Gmina uzyskała decyzję o dofinansowaniu powyższego zadania ze środków Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w ramach działania (…). Zgodnie z założeniami, w ramach projektu Gmina pozyska środki w wysokości do 95% kosztów kwalifikowalnych inwestycji (z czego 85% stanowią środki Unii Europejskiej a 10% środki z Budżetu Państwa). Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10, 12 i 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), obejmujących m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień oraz cmentarzy gminnych.

Gmina będzie dokonywała nabycia towarów i usług z tytułu prowadzenia inwestycji. Ponoszone w tym zakresie wydatki będą dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/ wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Nabywane towary i usługi w ramach projektu będą służyły wyłącznie do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości objęte projektem, jak i infrastruktura w zadaniu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 stanowi własność Gminy. Oddana jest w trwały zarząd gminnej jednostce budżetowej, tj. Gminny Zarząd Mienia Komunalnego w (...) (dalej: GZMK). GZMK jest objęty centralizacją VAT z Gminą, tj. nie stanowi odrębnego od Gminy podatnika VAT. Podmiot ten zarządza nieruchomościami, nie pobiera pożytków z tytułu najmu/dzierżawy oraz ponosi nakłady na utrzymanie w zakresie zadania nr 2, 3, 4, 5, 6. Natomiast dla zadania nr 1, GZMK zarządza nieruchomościami przynależącymi do terenu Parku (...) i ponosi nakłady na utrzymanie.

Gmina (za pośrednictwem GZMK) będzie użyczać teren Parku (...) (objęty zadaniem nr 1) nieodpłatnie (...) Ośrodkowi Kultury w (...) (dalej: ((...)OK) - samorządowej instytucji kultury posiadającej osobowość prawną. Użyczenie będzie miało miejsce raz w roku i będzie obejmowało kilka dni.

(...)OK działa na podstawie statutu oraz przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. (...)OK realizując działania statutowe, tj. organizacja wydarzeń kulturalnych oraz imprez masowych, tj. Dni (...).

(...)OK będzie wykorzystywał użyczone nieodpłatnie nieruchomości do celów statutowych (niepodlegających VAT) oraz komercyjnych (podlegających VAT), np. najem powierzchni pod stoiska w czasie imprez masowych.

(...) Ośrodek Kultury jest odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem podatku VAT. W pozostałym czasie (przez większość roku) majątek zadania nr 1 będzie udostępniany przez Gminę nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na zasadach ogólnej dostępności majątku gminnego. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z przedmiotowego majątku. Majątek zadania nr 2-6 będzie udostępniany przez Gminę (za pośrednictwem GZMK) nieodpłatnie na zasadach ogólnej dostępności majątku dla mieszkańców / turystów. Gmina nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności za korzystanie z przedmiotowego majątku.

Pytania

1)  Czy nieodpłatne użyczenie przez Gminę majątku zadania nr 1 (...)OK będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

2)  Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?

Pytanie dotyczy dwóch zdarzenia przyszłych.

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Nieodpłatne użyczenie przez Gminę majątku zadania nr 1 (...)OK nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

2.  Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Uzasadnienie:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanego przepisu wynika zasada warunkowości odliczenia podatku VAT. Prawo to przysługuje wyłącznie wówczas, gdy spełnione są jednocześnie dwie przesłanki:

1.  Zakupów dokonuje podmiot posiadający status podatnika podatku VAT,

2.  Nabyte towary i usługi są bezpośrednio lub pośrednio wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny).

W odniesieniu do planowanej inwestycji żadna z powyższych przesłanek nie zostanie spełniona.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Efekty realizowanego przez Gminę projektu (rewitalizacja terenów miejskich) będą służyły ogółowi społeczności lokalnej i będą ogólnodostępne.

Gmina realizując przedmiotowy projekt działa jako organ władzy publicznej, wykonując zadania własne nałożone na nią mocą art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10, 12 i 13 ustawy o samorządzie gminnym (w szczególności w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz kultury). Wydatki inwestycyjne nie są i nie będą ponoszone w celu prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina z tytułu udostępnienia zrewitalizowanego obszaru nie będzie pobierała żadnych opłat (wstęp będzie bezpłatny) i nie będzie osiągała z tego tytułu przychodów ze sprzedaży opodatkowanej. Faktury dokumentujące wydatki projektowe będą wystawiane bezpośrednio na Gminę (...). Teren objęty rewitalizacją przekazany jest w trwały zarząd jednostce budżetowej Gminy - Gminnemu Zarządowi Mienia Komunalnego (GZMK).

Na mocy przepisów o centralizacji rozliczeń VAT w samorządach, GZMK oraz Gmina stanowią jednego podatnika VAT (posiadają wspólny NIP, a Gmina składa jedną zbiorczą deklarację VAT). Raz w roku (przez kilka dni), w celu organizacji „Dni (...)”, Gmina (GZMK) dokona nieodpłatnego udostępnienia terenu (użyczenia) - Parku (...) na rzecz (...) Ośrodka Kultury ((...)OK).

Wydarzenie to wpisuje się w realizację zadań własnych Gminy z zakresu kultury. (...)OK jest samorządową instytucją kultury, posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną. (...)OK stanowi niezależnego, odrębnego podatnika podatku VAT i nie uczestniczy we wspólnym rozliczeniu (centralizacji) VAT z Gminą (...).

Fakt, że (...)OK - jako odrębny podmiot - zawrze odpłatne umowy komercyjne na obsługę gastronomiczną i rekreacyjną imprezy i z tego tytułu rozliczy podatek VAT, pozostaje bez wpływu na sytuację podatkową Gminy. Korzyści podatkowe lub czynności opodatkowane realizowane przez (...)OK nie mogą być przypisane Gminie.

Opodatkowaniu VAT, co do zasady podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu VAT podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, oraz

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika. W ocenie Gminy, udostępniając nieodpłatnie majątek zadania nr 1 (...)OK, Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie zadania własne. W konsekwencji, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Udostępnienie terenu przez GZMK na rzecz (...)OK ma charakter nieodpłatny, incydentalny i marginalny w skali całego roku, a sporadyczne, krótkotrwałe i nieodpłatne udostępnienie infrastruktury publicznej na cele kulturalne lub brak generowania przychodów przekraczających koszty utrzymania nie zmienia ogólnego, publicznoprawnego charakteru inwestycji. Zakupy inwestycyjne dokonane przez Gminę nie wykazują bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

Mając na uwadze powyższe, z uwagi na niespełnienie przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina (...) nie ma i nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy realizacji projektu „(...)”.

Powyższe stanowisko Gminy potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna z 18 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.560.2025.1.ESZ, w której organ stwierdził, że: „(…) rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie, związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali, nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Wszystkie elementy Parku Miejskiego będą dla mieszkańców i turystów nieodpłatne i stanowić będą ogólne dobro wszystkich mieszkańców Miasta. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jest jednak od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. Dyrektywy 2006/112/WE:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w takim zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 9, 10, 12, 13 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2026-2027 planują Państwo realizację projektu pn. „(...)”. Projekt będzie polegał na realizacji poniższych zadań:

1) Stworzenie przyjaznej przestrzeni wypoczynku dla mieszkańców poprzez uporządkowanie zabytkowego Parku (...) - etap I (zadanie nr 1).

2) Zwiększenie dostępności mieszkańców do przestrzeni publicznych poprzez zagospodarowanie terenu byłego Cmentarza (...) (zadanie nr 2).

3) Zwiększenie dostępności mieszkańców do stref wypoczynku poprzez zagospodarowanie terenów zielonych w rejonie ul. (...) (zadanie nr 3).

4) Zwiększenie dostępności oraz poprawa jakości stref wypoczynku dla mieszkańców poprzez zagospodarowanie zieleni w rejonie ul. (...) (zadanie nr 4).

5) Zwiększenie dostępności mieszkańców do stref wypoczynku poprzez zagospodarowanie terenów zielonych w rejonie Placu (...) (zadanie nr 5).

6) Poprawa przestrzeni publicznej poprzez zagospodarowanie terenu przed budynkami komunalnymi w (...) - etap I (zadanie nr 6).

Uzyskali Państwo decyzję o dofinansowaniu powyższego zadania ze środków Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Wskazali Państwo, że realizacja przedmiotowego projektu należy do Państwa zadań własnych, obejmujących m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień oraz cmentarzy gminnych.

Będą Państwo dokonywać nabycia towarów i usług z tytułu prowadzenia inwestycji. Ponoszone w tym zakresie wydatki będą dokumentowane wystawionymi na Państwa przez dostawców/ wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Nabywane towary i usługi w ramach projektu będą służyły wyłącznie do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości objęte projektem, jak i infrastruktura w zadaniu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 stanowi Państwa własność i oddana jest w trwały zarząd gminnej jednostce budżetowej, tj. Gminny Zarząd Mienia Komunalnego w A (GZMK). GZMK jest objęty centralizacją VAT z Państwem. Podmiot ten zarządza nieruchomościami, nie pobiera pożytków z tytułu najmu/dzierżawy oraz ponosi nakłady na utrzymanie w zakresie zadania nr 2, 3, 4, 5, 6. Natomiast dla zadania nr 1, GZMK zarządza nieruchomościami przynależącymi do terenu Parku (...) i ponosi nakłady na utrzymanie.

Za pośrednictwem GZMK będą Państwo użyczać teren Parku (...) (objęty zadaniem nr 1) nieodpłatnie (...) Ośrodkowi Kultury w ((...)OK) - samorządowej instytucji kultury posiadającej osobowość prawną. Użyczenie będzie miało miejsce raz w roku i będzie obejmowało kilka dni.

(...)OK działa na podstawie statutu oraz przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. (...)OK realizuje działania statutowe, tj. organizacja wydarzeń kulturalnych oraz imprez masowych, tj. Dni (...). (...)OK będzie wykorzystywał użyczone nieodpłatnie nieruchomości do celów statutowych (niepodlegających VAT) oraz komercyjnych (podlegających VAT), np. najem powierzchni pod stoiska w czasie imprez masowych.

(...) Ośrodek Kultury jest odrębnym od Państwa czynnym podatnikiem podatku VAT. W pozostałym czasie (przez większość roku) majątek objęty zadaniem nr 1 będzie udostępniany przez Państwa nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na zasadach ogólnej dostępności majątku gminnego. Nie będą Państwo pobierać jakichkolwiek opłat za korzystanie z przedmiotowego majątku. Majątek zadania nr 2-6 będzie udostępniany przez Państwa (za pośrednictwem GZMK) nieodpłatnie na zasadach ogólnej dostępności majątku dla mieszkańców/turystów. Nie będą Państwo pobierać jakiejkolwiek odpłatności za korzystanie z przedmiotowego majątku.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy nieodpłatne użyczenie przez Państwa majątku objętego zadaniem nr 1 (...)OK będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonej działalności gospodarczej. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.

Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.

Jak już powyżej wskazano art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli usługi świadczone nieopłatnie związane są z prowadzoną działalnością podatnika - nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT.

Czynność nieodpłatnego udostępnienia - użyczenia - majątku zadania 1, powstałego w wyniku realizacji Projektu, (...) Ośrodkowi Kultury nie będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ ww. usługa związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością, tj. użyczenie przez Państwa majątku zadania 1 powstałego w ramach Projektu, związane jest z realizacją Państwa zadań własnych w zakresie zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty odnośnie kultury, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym.

Zatem nieodpłatne użyczenie przez Państwa majątku objętego zadaniem nr 1 nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż - jak Państwo wskazali - nabywane towary i usługi w ramach Projektu będą służyły wyłącznie do wykonania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a więc z uwagi na brak związku zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w trybie art. 86 ust. 1 ustawy od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.