0114-KDIP4-3.4012.303.2026.2.AAR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży lokalu usługowego. Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 18 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (najem prywatny) i będąca czynnym podatnikiem VAT, nabył lokal usługowy z zastosowaniem stawki VAT 23%. Lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz był wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT.

Podatek VAT naliczony przy zakupie został odliczony w całości i zwrócony przez urząd skarbowy.

W 2026 r. lokal usługowy zostanie sprzedany. Sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą ze zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, nastąpiło w grudniu 2022 r. Lokal został zakupiony w styczniu 2022 r., a następnie poddany ulepszeniu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych i oddaniu do użytkowania w grudniu 2022 r. doszło do jego pierwszego zasiedlenia.

Pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego nastąpiło w grudniu 2022 r., natomiast jego sprzedaż zostanie dokonana w 2026 r. W konsekwencji pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W wyżej opisanym lokalu zostały wykonane usługi kanalizacyjno-sanitarne, malowanie oraz położenie podłóg o wartości nieprzekraczającej 15% wartości lokalu, a więc były niższe niż 30% wartości początkowej.

Wydatki związane z ulepszeniem lokalu były poniesione w okresie od kwietnia do października 2022 r. Nakłady te obejmowały prace mające na celu przygotowanie i dostosowanie lokalu do planowanego wynajmu.

W odniesieniu do wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu użytkowego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatek ten był udokumentowany fakturą VAT i pozostawał w związku z czynnościami opodatkowanymi, wobec czego podatek naliczony został odliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Po dokonaniu ulepszeń lokal usługowy był przeznaczony do wynajmu. Przeprowadzone prace miały na celu przygotowanie lokalu do oddania w najem i dostosowanie go do potrzeb przyszłych najemców. Lokal był wykorzystywany w ramach najmu od osoby fizycznej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Od momentu oddania lokalu do użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie do dnia jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Lokal został zakupiony w styczniu 2022 r., natomiast nakłady były ponoszone do października 2022 r. Po zakończeniu prac lokal został oddany do użytkowania i przeznaczony na cele związane z wynajmem. Sprzedaż lokalu nastąpi po upływie dwóch lat od zakończenia ulepszeń i oddania lokalu do użytkowania.

Wydatki związanie z ulepszeniem lokalu nie były ponoszone przez żaden inny podmiot. Wszystkie nakłady zostały poniesione przez Wnioskodawcę jako właściciela lokalu. W związku z tym nie wystąpiła sytuacja, w której nakłady poniesione przez inny podmiot wymagałyby rozliczenia przed sprzedażą lokalu.

Pytania

1.    Czy prawidłowe jest zastosowanie zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży lokalu usługowego w 2026 r. na podstawie art. 43 ustawy o VAT?

2.    Czy w związku ze sprzedażą lokalu ze zwolnieniem z VAT Wnioskodawca jest zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy zakupie lokalu, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, w proporcji odpowiadającej pozostałemu okresowi korekty, tj. 6/10 podatku naliczonego?

3.    Czy ewentualna korekta podatku VAT powinna zostać wykazana i wpłacona do urzędu skarbowego jednorazowo za okres, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokalu usługowego w 2026 r. może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, o ile zostały spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu, w szczególności dotyczące upływu okresu od pierwszego zasiedlenia, w tym przypadku zostało spełnione.

Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że skoro przy zakupie lokalu w 2022 r. został odliczony podatek VAT, a następnie lokal został sprzedany w ramach czynności zwolnionej z VAT, powstaje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Ponieważ nieruchomość stanowi środek trwały objęty 10-letnim okresem korekty VAT, a sprzedaż nastąpiła po upływie 4 lat od nabycia, Wnioskodawca uważa, że powinien dokonać korekty za pozostały okres korekty, tj. 6/10 odliczonego podatku VAT, poprzez zwiększenie podatku należnego w deklaracji za okres sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle lub ich części – a więc np. lokale - spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości – lokali - stanowi dostawę towarów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, w 2022 r. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (najem prywatny) i będąca czynnym podatnikiem VAT, nabył Pan lokal usługowy. Lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz był wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT naliczony przy zakupie został odliczony w całości.

Pierwsze zasiedlenie lokalu usługowego nastąpiło w grudniu 2022 r. Lokal został zakupiony w styczniu 2022 r., a następnie poddany ulepszeniu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych i oddaniu do użytkowania w grudniu 2022 r. doszło do jego pierwszego zasiedlenia.

W wyżej opisanym lokalu zostały wykonane usługi kanalizacyjno-sanitarne, malowanie oraz położenie podłóg o wartości nie przekraczającej 15% wartości lokalu. Wydatki związane z ulepszeniem lokalu były poniesione w okresie od kwietnia do października 2022 r. Nakłady te obejmowały prace mające na celu przygotowanie i dostosowanie lokalu do planowanego wynajmu.

W odniesieniu do wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu użytkowego przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatek ten był udokumentowany fakturą VAT i pozostawał w związku z czynnościami opodatkowanymi, wobec czego odliczył Pan podatek naliczony.

Po dokonaniu ulepszeń lokal usługowy był przeznaczony do wynajmu. Lokal był wykorzystywany w ramach najmu od osoby fizycznej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wydatki związanie z ulepszeniem lokalu nie były ponoszone przez żaden inny podmiot. Wszystkie nakłady zostały poniesione przez Pana jako właściciela lokalu.

Sprzedaż lokalu nastąpi po upływie dwóch lat od zakończenia ulepszeń i oddania lokalu do użytkowania. W 2026 r. lokal usługowy zostanie sprzedany.

Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy sprzedaż opisanego lokalu użytkowego będzie zwolniona od podatku VAT.

Odnosząc wyżej wskazane przepisy do przedstawionych we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że oddanie w najem lokalu użytkowego wskazuje na wykorzystanie przez Pana posiadanej nieruchomości w sposób ciągły do celów zarobkowych (uzyskiwane przez Pana korzyści z tytułu świadczonej usługi najmu mają charakter stały). Wykorzystanie ww. lokalu do świadczenia usługi najmu opodatkowanego VAT wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej a Pan w związku z tą czynnością działa jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, w opisanej sytuacji planowane zbycie lokalu użytkowego będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, zbycie przez Pana opisanego lokalu będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie zawartego w niej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie, a więc dot. zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, zostały określone w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w tych przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy również mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy staje się bezzasadne.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, lokal został zakupiony w styczniu 2022 r., a następnie poddany ulepszeniu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych i oddaniu do użytkowania w grudniu 2022 r. doszło do jego pierwszego zasiedlenia. W lokalu zostały wykonane usługi kanalizacyjno-sanitarne, malowanie oraz położenie podłóg o wartości nieprzekraczającej 15% wartości lokalu. Wydatki związane z ulepszeniem lokalu były poniesione w okresie od kwietnia do października 2022 r.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa lokalu użytkowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą ww. lokalu upłyną więcej niż 2 lata. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży lokalu użytkowego zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. lokalu w powyższym przypadku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Przy czym, jeżeli strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach) to dostawa lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności, Pana wątpliwości dotyczą kwestii dokonania korekty podatku naliczonego VAT odliczonego przy zakupie lokalu, w związku ze sprzedażą tego lokalu.

W tym miejscu należy przywołać art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, związane jest zagadnienie korekty. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91 ustawy, które określają zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy: 

Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się m.in. do takich towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia.

W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany.

Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z cytowanych powyżej przepisów art. 91 ustawy wynika, że podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie towarów wykorzystywanych w działalności gospodarczej np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót.

Jak wynika z opisu sprawy, w styczniu 2022 r. nabył Pan lokal usługowy. Lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz był wykorzystywany do Pana działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT naliczony przy zakupie został odliczony w całości. W lokalu zostały wykonane usługi kanalizacyjno-sanitarne, malowanie oraz położenie podłóg o wartości nieprzekraczającej 15% wartości lokalu. Wydatki związane z ulepszeniem lokalu były poniesione w okresie od kwietnia do października 2022 r. Nakłady te obejmowały prace mające na celu przygotowanie i dostosowanie lokalu do planowanego wynajmu. Po zakończeniu prac ulepszeniowych i oddaniu do użytkowania lokalu w grudniu 2022 r. doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Sprzedaż lokalu nastąpi po upływie dwóch lat od zakończenia ulepszeń i oddania lokalu do użytkowania. W 2026 r. lokal usługowy zostanie sprzedany.

Zatem, skoro jak ustalono powyżej, sprzedaż lokalu użytkowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to w momencie sprzedaży zmieni się przeznaczenie tego lokalu. W analizowanej sprawie dojdzie zatem do zmiany przeznaczenia lokalu użytkowego - z wykorzystywanego przez Pana do czynności opodatkowanych na zwolnione od podatku VAT.

Wobec tego, w związku z planowaną w 2026 r. sprzedażą lokalu użytkowego, powstanie obowiązek 10-letniej korekty podatku VAT odliczonego przy nabyciu lokalu użytkowego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Korekty należy dokonać jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi sprzedaż, a korekcie będzie podlegała odpowiednia część podatku w zależności od tego, w którym roku w okresie korekty nastąpi sprzedaż - w oparciu o art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy. Zatem w przedstawionej przez Pana sytuacji, korekty podatku należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż w wysokości 6/10 kwoty podatku VAT naliczonego przy nabyciu lokalu użytkowego.

Jednakże w przypadku, gdy strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i zdecydują się opodatkować planowaną transakcję, to w takim przypadku nie dojdzie do zmiany przeznaczenia przedmiotowego lokalu użytkowego, a w konsekwencji nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z zakupem tego lokalu użytkowego.

Pana stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będący przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.