0114-KDIP4-3.4012.220.2026.5.AAR

Interpretacja indywidualna2026-07-20Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Wnioskodawca ma/będzie miał - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy oraz systemu rezerwacyjnego, gdyż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz zamiarem i celem Wnioskodawcy jest wykorzystanie towarów i usług nabytych w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

cena-ceny transferowe odliczenia-prawo do odliczenia

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT korekty poziomu dochodowości oraz prawa do odliczenia przez A. sp. z o.o. podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także braku obowiązku dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy przez B. i A. sp. z o.o. Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły 2 czerwca 2026 r. oraz 19 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

· B. Sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: A. lub Spółka) jest polską spółką, posiadającą rezydencję podatkową w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności A. jest świadczenie usług franczyzowych oraz szerokiego zakresu usług wsparcia działalności głównej innych podmiotów z Grupy A., jak również niepowiązanych franczyzobiorców.

Spółka ściśle współpracuje z B. sp. z o.o. (dalej jako: B.). B. również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A. jest jedynym udziałowcem B. Tym samym spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej jako: Ustawa o CIT).

A. i B. zawarły na czas nieokreślony umowę o współpracy (dalej jako: Umowa) mającą na celu usankcjonowanie warunków współdziałania między stronami. B., będący podmiotem zależnym Spółki, jest operatorem platformy „marketplace A.” o ograniczonych funkcjach i ryzykach, wykonującym decyzje strategiczne A. w zakresie obszaru marketplace. B. poprzez prowadzoną platformę „marketplace A.” ma zapewniać innym podmiotom powiązanym z A. oraz podmiotom trzecim możliwość sprzedaży internetowej towarów.

A. jest odpowiedzialny za dostarczenie B. konceptu biznesowego, obejmującego wsparcie w odniesieniu do opracowania i realizacji strategii B., zapewnienie B. niezbędnego wsparcia, oraz podejmowanie wiodącej roli w odniesieniu do kluczowych funkcji biznesowych B. Spółka ponosi w związku z tym wszelkie istotne ryzyko związane z kluczowymi funkcjami biznesowymi, realizowanymi przez B. oraz powodzeniem komercyjnym prowadzonej przez nią działalności w zakresie czynności realizowanych przez B. w obszarze wsparcia działalności e-commerce grupy kapitałowej A. (dalej jako: Czynności), takich jak rozwój i bieżące prowadzenie platformy „marketplace A.” i funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego aptekom uczestniczącym w sieci franczyzowej A. przez Spółkę.

Wszelkie działania wskazane powyżej są regulowane postanowieniami Umowy. Ponadto, Umowa zakłada możliwość urealnienia poziomu dochodowości Spółek w ramach prowadzonych Czynności w odniesieniu do rozwoju i generowania przychodów z platformy „marketplace A.” do warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, o których mowa w art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, platforma „marketplace A.” jest wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej B., jak i Spółki. W konsekwencji, B. może nabywać w związku z Czynnościami usługi od podmiotów zewnętrznych, w szczególności usługi w zakresie obsługi platformy internetowej i działania internetowego systemu rezerwacyjnego, działań marketingowych i customer experience, opracowania i wdrażania rozwiązań e-commerce.

Ponadto, z Umowy w szczególności wynika, że:

A. zobowiązuje się do zapewnienia B. rentowności na poziomie rynkowym, która wynika z przeprowadzonej przez strony analizy cen transferowych (o której mowa art. 11q ust. 1 pkt 3) Ustawy o CIT), gdzie B. jest stroną badaną (jako podmiot realizujący w ramach Umowy mniej złożony profil funkcjonalny);
Po zakończeniu roku obrotowego strony będą dokonywać rozliczenia. Jeśli B. osiągnie zysk rezydualny (powyżej poziomu rynkowego), nadwyżka jest alokowana na rzecz A.. Natomiast gdy B. poniesie stratę lub rentowność będzie poniżej poziomu rynkowego wynikającego z przedziału międzykwartylowego przeprowadzonej analizy cen transferowych, A. pokrywa różnicę.
Korekta będzie dokonywana co roku, a rozliczenie ewentualnych dostosowań będzie następować do dnia 31 marca roku następującego po roku obrotowym, tj. w momencie, gdy znane są już rzeczywiste dane finansowe dotyczące poniesionych kosztów i przychodów przez obie strony Umowy.
Korekty dochodowości będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych/ rozliczeniowych, które będą wystawiane po zakończeniu roku podatkowego na podstawie kalkulacji korekty.
Płatności będą następować w ciągu 30 dni od wystawienia noty księgowej/rozliczeniowej.

W zgodnej ocenie Wnioskodawców, korekty dochodowości stanowią mechanizm wyrównawczy będący kompensatą finansową dla B. do rentowności na poziomie EBIT wynikającą z Umowy, a określonej wynikami analizy cen transferowych. Co istotne, analiza cen transferowych będzie podlegać okresowej aktualizacji, zgodnie z art. 11r. Ustawy o CIT.

W szczególności korekta dochodowości pomiędzy A. a B.:

nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami,
nie ma na celu korekty cen dotyczących konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż i nie jest rozliczana jako dopłata do konkretnej faktury czy konkretnej dostawy lub usługi,
nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług zarówno po stronie A., jak i B.;
jest ustalana na poziomie całkowitej, rocznej rentowności B. (na poziomie EBIT) i służy jedynie dostosowaniu poziomu rentowności B. do docelowego poziomu rynkowego.

W związku z dokonywaniem korekty dochodowości, Wnioskodawcy są zainteresowani ustaleniem skutków podatkowych takiej korekty na gruncie podatku VAT oraz podatku CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

a. czynności analityczno-handlowych wspierających działalność Spółki;

b. czynności katalogowych;

c. czynności marketingowych oraz customer experience;

d. czynności związanych ze wsparciem Spółki w opracowaniu i wdrażaniu rozwiązań e-commerce na platformie internetowej;

e. analiz biznesowych oraz controllingu;

f. czynności dotyczących działalności internetowego systemu rezerwacyjnego;

g. wsparcia Spółki w prowadzeniu punktu obsługi klienta.

A. może również nabywać towary pomocnicze związane z wykonywaniem powyższych czynności, w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz inne wyposażenie wykorzystywane przy realizacji czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace.

Jednocześnie należy wskazać, że A. z uwagi na szeroki i zmienny charakter czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace, nie wskazuje zamkniętego katalogu wszystkich towarów i usług nabywanych lub mogących być nabywanymi przez A.. Zakres nabyć zależy od bieżących potrzeb związanych z realizacją czynności przewidzianych w umowie.

W szczególności A. może nabywać od podmiotów zewnętrznych towary i usługi związane z obsługą, utrzymaniem i rozwojem platformy internetowej, funkcjonowaniem internetowego systemu rezerwacyjnego, działaniami marketingowymi i customer experience, opracowaniem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce, usługami IT, usługami technologicznymi, licencjami, narzędziami analitycznymi oraz innymi świadczeniami niezbędnymi do funkcjonowania i rozwoju platformy.

A. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje lub prawa umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym.

Zakres dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od potrzeb biznesowych A., etapu rozwoju platformy oraz zakresu funkcjonalności wdrażanych lub utrzymywanych w ramach platformy „marketplace A.”.

Wydatki na nabywane przez A., towary lub usługi są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT i wystawiane na A.

Platforma „marketplace A.” ma umożliwiać prezentację oferty towarowej, obsługę procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, komunikację z użytkownikami, rozwój funkcjonalności e‑commerce, działania marketingowe i customer experience oraz inne działania wspierające sprzedaż towarów w kanale online. Wydatki na funkcjonowanie i rozwój platformy stanowią zatem element kosztów ponoszonych w celu prowadzenia, utrzymania i zwiększania obrotu z działalności opodatkowanej VAT.

W konsekwencji ponoszone wydatki przekładają się/będą się przekładać na działalność opodatkowaną VAT A. poprzez umożliwienie prowadzenia marketplace’u w kanale internetowym, zwiększenie dostępności oferty, poprawę obsługi klientów, rozwój funkcjonalności sprzedażowych oraz wsparcie generowania obrotu z czynności opodatkowanych VAT.

A. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Platforma „marketplace A.” będzie służyć przede wszystkim prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, prezentacji oferty towarowej, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. W tym zakresie wykorzystanie nabywanych towarów i usług będzie przekładać się na obszar działalności opodatkowanej VAT A. w zakresie prowadzenia działalności w kanale online.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie zakłada, aby nabywane towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Jeżeli jednak w przyszłości platforma byłaby wykorzystywana również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania i alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe na podstawie dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

A. będzie dążyć do jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych, zwolnionych albo niepodlegających opodatkowaniu VAT. Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie przewiduje konieczności stosowania współczynników lub prewspółczynników dla wydatków związanych z platformą „marketplace A.”. Gdyby jednak taka potrzeba powstała w przyszłości, w szczególności w przypadku wykorzystania platformy zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej od VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT, A. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” będą wykorzystywane do celów prowadzonej przez A. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Platforma „marketplace A.” będzie służyć przede wszystkim prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, prezentacji oferty towarowej, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. W konsekwencji A. zakłada, że wydatki ponoszone na funkcjonowanie i rozwój platformy będą mogły zostać przyporządkowane do celów działalności gospodarczej.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie przewiduje wykorzystywania nabywanych towarów i usług związanych z platformą „marketplace A.” do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku możliwości przyporządkowania całości wydatków do działalności gospodarczej, A. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” będą wykorzystywane co do zasady do czynności opodatkowanych VAT.

A. nie przewiduje obecnie, aby wydatki związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, A. będzie dążyć do odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych od VAT, o ile będzie to możliwe na podstawie obiektywnych kryteriów, dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, A. zastosuje odpowiednie zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Nieponiesienie wydatków związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” mogłoby spowodować u A. utratę albo ograniczenie obrotu opodatkowanego VAT.

Platforma „marketplace A.” ma służyć prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym oraz obsłudze procesów związanych z tą sprzedażą, w tym prezentacji oferty towarowej, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. Wydatki ponoszone na jej funkcjonowanie i rozwój są zatem związane z zapewnieniem technicznej, organizacyjnej i sprzedażowej możliwości prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT.

Brak poniesienia tych wydatków mógłby skutkować brakiem możliwości uruchomienia, utrzymania lub rozwijania kanału sprzedaży internetowej, ograniczeniem funkcjonalności platformy, pogorszeniem jakości obsługi klientów, ograniczeniem dostępności oferty towarowej w kanale online albo spadkiem konkurencyjności A. na rynku e-commerce.

W konsekwencji mogłoby to prowadzić do zmniejszenia liczby transakcji sprzedaży towarów opodatkowanych VAT, ograniczenia przychodów z tej sprzedaży, a tym samym do utraty albo ograniczenia obrotu opodatkowanego VAT.

Czynności wskazane we wniosku są realizowane operacyjnie przez B., działającą jako operator platformy „marketplace A.”, przy strategicznym wsparciu i zaangażowaniu A.

Czynności wskazane w opisie sprawy polegają na działaniach realizowanych przez B. jako operatora platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

B. odpowiada za bieżące funkcjonowanie platformy „marketplace A.”, utrzymanie jej dostępności, obsługę procesów umożliwiających sprzedaż internetową towarów oraz funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego aptekom uczestniczącym w sieci franczyzowej A.

W praktyce Czynności obejmują w szczególności działania związane z obsługą platformy internetowej, utrzymaniem i rozwojem jej funkcjonalności, obsługą procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, zapewnieniem prawidłowego działania systemu rezerwacyjnego, wsparciem użytkowników platformy, obsługą podmiotów korzystających z marketplace oraz bieżącym dostosowywaniem platformy do potrzeb użytkowników i podmiotów uczestniczących w tym modelu.

Czynności obejmują również działania związane z rozwojem kanału e-commerce, w tym opracowywanie i wdrażanie rozwiązań e-commerce, rozwój narzędzi wspierających sprzedaż online, działania marketingowe, customer experience, analizę funkcjonowania platformy oraz działania organizacyjne związane z udziałem aptek w systemie rezerwacyjnym.

A. uczestniczy w tym modelu poprzez dostarczenie konceptu biznesowego, wsparcie w opracowaniu i realizacji strategii B., zapewnienie niezbędnego wsparcia oraz pełnienie wiodącej roli w zakresie kluczowych funkcji biznesowych. A. ponosi również istotne ryzyka związane z rozwojem i powodzeniem komercyjnym działalności w obszarze e-commerce.

Czynności obejmują zatem przede wszystkim operacyjne działania B. związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, realizowane w ramach modelu współpracy z A..

Z tytułu Czynności wykonywanych w ramach Umowy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie kalkulowane za poszczególne czynności wykonywane przez A. lub B.

Umowa przewiduje natomiast mechanizm korekty dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z przeprowadzonej analizy cen transferowych. Korekta ta jest kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących kosztów i przychodów stron Umowy.

Jeżeli B. osiągnie zysk rezydualny, tj. rentowność powyżej poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych, nadwyżka jest alokowana na rzecz A.. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokrywa różnicę.

Korekta dochodowości służy wyłącznie dostosowaniu poziomu rentowności B., mierzonej na poziomie EBIT, do poziomu rynkowego. Zdaniem Wnioskodawców nie wykazuje ona charakteru wynagrodzenia za konkretną czynność, dostawę towarów lub usługę, nie koryguje cen wynikających z konkretnych faktur i nie stanowi dopłaty do konkretnej dostawy lub usługi.

Korekty dochodowości będą dokonywane raz w roku i dokumentowane notami księgowymi/ rozliczeniowymi wystawianymi po zakończeniu roku podatkowego na podstawie kalkulacji korekty. Rozliczenie ewentualnych dostosowań będzie następować do dnia 31 marca roku następującego po roku obrotowym, a płatności będą dokonywane w terminie 30 dni od wystawienia noty księgowej/rozliczeniowej.

W związku z korektami dochodowości A. ani B. nie wystawia/nie będzie wystawiać faktur VAT. Korekty te będą dokumentowane notami księgowymi/rozliczeniowymi.

B. osiąga/będzie osiągać dochody opodatkowane VAT z działalności związanej z prowadzeniem platformy „marketplace A.” oraz udostępnianiem funkcjonalności umożliwiających sprzedaż internetową towarów. Dochody te mogą wynikać w szczególności z rozliczeń z podmiotami korzystającymi z platformy, w tym z A., podmiotami powiązanymi z A. lub podmiotami trzecimi, w zakresie, w jakim rozliczenia te dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W szczególności B. nabywa i będzie nabywać usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, wdrożeniowe, licencyjne, analityczne, raportowe, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy, integracji systemów oraz inne usługi związane z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

B. może również nabywać licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz innych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przy funkcjonowaniu platformy „marketplace A.” i internetowego systemu rezerwacyjnego.

W zakresie towarów B. może nabywać w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia techniczne, urządzenia sieciowe, wyposażenie biurowe, nośniki danych oraz inne towary wykorzystywane w działalności operacyjnej B..

Zakres nabywanych towarów i usług może zmieniać się w czasie w zależności od etapu rozwoju platformy, zakresu wdrażanych funkcjonalności, potrzeb operacyjnych B. oraz wymagań związanych z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

W szczególności dostawcami towarów i usług mogą być podmioty świadczące usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, licencyjne, analityczne, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy oraz integracji systemów.

Dostaw towarów mogą dokonywać w szczególności dostawcy sprzętu komputerowego, urządzeń technicznych, urządzeń sieciowych, wyposażenia biurowego, nośników danych oraz innych towarów wykorzystywanych w działalności operacyjnej B. oraz przy funkcjonowaniu i rozwoju platformy „marketplace A.”.

B. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje, prawa, infrastrukturę lub know-how umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z działalnością operacyjną B., platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym.

Krąg dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od etapu rozwoju platformy, zakresu wdrażanych funkcjonalności, potrzeb operacyjnych B. oraz wymagań związanych z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

Faktury te są i będą wystawiane przez dostawców towarów lub usług, w tym - w zależności od rodzaju nabycia - przez podmioty zewnętrzne albo podmioty z grupy kapitałowej A..

B., jako operator platformy „marketplace A.”, umożliwia/będzie umożliwiać za pośrednictwem platformy sprzedaż internetową towarów przez A., inne podmioty powiązane z A. oraz podmioty trzecie. W związku z tym B. wykonuje/będzie wykonywać odpłatne czynności na rzecz podmiotów korzystających z platformy lub jej funkcjonalności, w szczególności w zakresie udostępnienia, utrzymania i obsługi rozwiązań marketplace oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

Ponoszone wydatki są zatem niezbędne do wykonywania przez B. działalności opodatkowanej VAT związanej z odpłatnym udostępnianiem funkcjonalności platformy, obsługą procesów realizowanych w ramach marketplace, utrzymaniem systemu rezerwacyjnego, rozwojem funkcjonalności e-commerce, działaniami marketingowymi, customer experience oraz bieżącym wsparciem operacyjnym dotyczącym kanału online.

B. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Wydatki te będą związane przede wszystkim z prowadzeniem, utrzymaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są/będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom powiązanym oraz podmiotom trzecim korzystającym z platformy.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. nie zakłada wykorzystywania tych towarów i usług do wykonywania czynności zwolnionych od VAT ani czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Obecnie B. nie prowadzi działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

B. będzie dążyć do jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności. Jeżeli w przyszłości towary i usługi byłyby wykorzystywane również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, B. będzie dokonywać odpowiedniej alokacji wydatków, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy. W przypadku braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania B. zastosuje właściwe zasady alokacji podatku naliczonego, w tym odpowiedni współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W szczególności wydatki te będą związane z prowadzeniem, utrzymaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są/będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom.

B. nie przewiduje obecnie wykorzystywania tych towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, B. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku możliwości przyporządkowania całości wydatków do działalności gospodarczej, B. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami będą wykorzystywane co do zasady do czynności opodatkowanych VAT.

B. nie przewiduje obecnie, aby wydatki te były wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, B. będzie dążyć do odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych od VAT, o ile będzie to możliwe na podstawie obiektywnych kryteriów, dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, B. zastosuje odpowiednie zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Korekta dochodowości będzie kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących przychodów i kosztów związanych z działalnością B. w obszarze objętym Umową.

Mechanizm korekty polega na porównaniu rzeczywistego poziomu rentowności B., mierzonego na poziomie EBIT, z poziomem rentowności rynkowej wynikającym z przeprowadzonej analizy cen transferowych. B. jest w tej analizie stroną badaną jako podmiot realizujący mniej złożony profil funkcjonalny.

Jeżeli po zakończeniu roku obrotowego okaże się, że B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego, nadwyżka zysku ponad poziom rynkowy będzie alokowana na rzecz A.. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokryje różnicę do poziomu wynikającego z analizy cen transferowych.

Mechanizm ten koryguje zatem wyłącznie roczny poziom dochodowości B. w ramach modelu współpracy objętego Umową. Nie koryguje cen konkretnych towarów lub usług, nie odnosi się do pojedynczych faktur, dostaw albo świadczeń i nie stanowi dopłaty do konkretnej transakcji. Celem korekty jest urealnienie rentowności B. do poziomu rynkowego, odpowiadającego jej funkcjom, aktywom i ryzykom w modelu.

Zgodnie z założeniami przedstawionymi we wniosku, korekty rentowności mają stanowić mechanizm wyrównawczy służący dostosowaniu rocznego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych.

Korekty te mają być dokonywane po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych i odnosić się do całkowitego poziomu rentowności B. mierzonego na poziomie EBIT.

Przy takim założeniu korekty rentowności nie powinny być związane z odrębnym świadczeniem usług ani przekazaniem towarów pomiędzy B. a A.. Nie powinny również stanowić rozliczenia za konkretną fakturę, pojedynczą transakcję, dostawę towarów albo usługę.

Celem korekty jest urealnienie wyniku finansowego B. do poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym, przy uwzględnieniu funkcji, aktywów i ryzyk stron wynikających z Umowy.

Pytania

1. Czy dokonanie korekt dochodowości i płatności w ramach tych korekt pomiędzy Zainteresowanymi będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym samym opisane korekty dochodowości i płatności w ramach tych korekt będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej B., jak i do Czynności, B. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT?

3. Czy A. sp. z o.o. jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także czy w tym zakresie A. sp. z o.o. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawców, dokonanie korekt dochodowości i płatności w ramach tych korekt pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i tym samym opisane korekty dochodowości i płatności w ramach tych korekt nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

2. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej B., jak i do Czynności, B. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

3. A. sp. z o.o. jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także w tym zakresie A. sp. z o.o. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Ad 1.

W wyniku Umowy, A. oraz B. zobowiązały się do dokonywania, nie rzadziej niż raz do roku, korekty dochodowości poprzez wzajemne płatności, realizowane na podstawie not księgowych. Celem tych działań jest zapewnienie zgodności poziomu rentowności B. z warunkami rynkowymi, co pozostaje kluczowym elementem prawidłowego funkcjonowania grupy podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT.

Skoro korekta dochodowości między A. a B. ma charakter mechanizmu wyrównawczego rentowności, z punktu widzenia VAT kluczowe jest ustalenie, czy stanowi ona czynność opodatkowaną w rozumieniu ustawy o VAT.

W art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, ustawodawca przewidział, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Definicja świadczenia usług była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: TSUE). W ramach orzecznictwa zostały wypracowane przesłanki, które powinny być spełnione, aby w danym w przypadku można było mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów o VAT (por. wyroki: C-102/86 Apple and Pear Development Council z 8 marca 1988 r., C-16/93 Tolsma z dnia 3 marca 1994 r., C-174/00 Kennemer Golf z 21 marca 2002 r., C-210/04 FCE z 23 marca 2006 r.), tj.:

powinna zostać określona (powinna być możliwa do zdefiniowania) usługa (świadczenie);
powinien istnieć bezpośredni związek między świadczeniem i otrzymywanym wynagrodzeniem;
powinien istnieć konkretny beneficjent świadczenia;
świadczenie powinno wynikać ze stosunku prawnego łączącego strony;
świadczenia powinny mieć charakter wzajemny.

Tym samym, aby uznać daną płatność za wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług, musi w szczególności istnieć ekwiwalentność świadczeń, tj. bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem po jednej stronie a korzyścią (zapłatą) po drugiej stronie - zapłata musi być należna „za” konkretne świadczenie.

W analizowanym modelu korekta dochodowości pomiędzy A. a B.:

nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami;
nie ma na celu korekty cen dotyczących konkretnych faktur sprzedażowych (towarowych czy usługowych);
nie jest rozliczana jako dopłata do konkretnej faktury czy konkretnej dostawy/usługi;
nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług zarówno po stronie A., jak i B.;
jest ustalana na poziomie całkowitej, rocznej rentowności B. (na poziomie EBIT) i służy jedynie dostosowaniu poziomu rentowności B. do docelowego poziomu rynkowego - w celu zachowania zasady ceny rynkowej, która wynika wprost z art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych korekty nie stanowią wynagrodzenia za skonkretyzowane, odrębne świadczenie na rzecz drugiej strony, lecz odpowiadają rozliczeniom finansowym wynikającym z polityki cen transferowych.

Tym samym, korekta dochodowości i płatności dokonywane w ramach tych korekt nie są związane ze świadczeniem usług ani dostawą towarów i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowią transakcji opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT.

Należy przy tym wskazać, że powyższy wniosek jest zgodny z konkluzjami raportu z 18 kwietnia 2018 r. (VEG no 71 rev. 2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT działającą przy Komisji Europejskiej (ang. VAT Expert Group).

Zdaniem Grupy Eksperckiej ds. VAT, korekty cen transferowych nie stanowią ani nowej transakcji podlegającej opodatkowaniu ani nie dotyczą wcześniejszych transakcji. Ze względu na liczne zmienne nie powinny być bezpośrednio powiązane z konkretną transakcją. Eksperci podkreślają, że w przypadku braku umownych ustaleń zmieniających wynagrodzenie, nawet jeśli korektę można przypisać do danej transakcji, powinna ona być traktowana jako zdarzenie poza zakresem VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie także w treści objaśnień podatkowych z 31 marca 2021 r. wydanych w zakresie cen transferowych (Korekta cen transferowych w rozumieniu art. 11e Ustawy o CIT (art. 23q Ustawy o PIT)), w których Minister Finansów wskazał, że: „W sytuacji gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana fakturą VAT”.

Dodatkowo, prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

z 9 stycznia 2025 r. o nr 0114-KDIP1-1.4012.800.2024.1.EW,
z 18 marca 2025 r. o nr 0113-KDIPT1-2.4012.48.2025.1.JSZ,
z 23 czerwca 2025 r. o nr 0114-KDIP1-1.4012.288.2025.2.KOM,
z 2 października 2025 r. o nr 0111-KDIB3-1.4012.616.2025.2.ICZ.

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawców, dokonanie korekt dochodowości i płatności w ramach tych korekt pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i tym samym opisane korekty dochodowości oraz dokonywane w ramach tych korekt płatności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 oraz art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia podatku naliczonego według sposobu określenia proporcji. Proporcja ta określa zakres wykorzystania towarów i usług do działalności gospodarczej. Innymi słowy, jeżeli nabyte towary lub usługi są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT wyłącznie w części odpowiadającej zakresowi wykorzystania ich w działalności gospodarczej.

W celu ustalenia, czy B. jest zobowiązany do stosowania proporcji przy odliczaniu podatku naliczonego, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy działalność B. podlegająca ww. korekcie dochodowości pozostaje w związku z jej działalnością gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego należy zauważyć, że korekta dochodowości dokonywana przez B. ma na celu zapewnienie rynkowego poziomu rentowności w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej w celach zarobkowych. Jest to konsekwencja prowadzenia operacyjnej działalności gospodarczej oraz przestrzegania regulacji dotyczących cen transferowych.

Nie jest to działalność inna niż gospodarcza, lecz element strategii finansowej prowadzonej w ramach działalności gospodarczej B. Co więcej, nabywane przez Spółkę towary i usługi, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane w działalności operacyjnej, czy też związanej z korektą dochodowości, służą wyłącznie działalności gospodarczej. Nie ma tym samym zdaniem Wnioskodawców podstaw do uznania, że korekta dochodowości skutkuje wykorzystaniem nabywanych przez B. towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W analizowanym przypadku nabywane przez B. towary i usługi są związane wyłącznie z działalnością gospodarczą, co potwierdza brak konieczności stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 12 grudnia 2024 r. w sprawie C-527/23, w którym wskazano, że prawo do odliczenia VAT przysługuje w pełni, jeśli nabywane usługi są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, nawet jeśli nie prowadzą bezpośrednio do czynności opodatkowanych. Wyrok ten potwierdza, że koszty ponoszone w ramach grupy kapitałowej, związane z alokacją dochodowości, nie wpływają na zakres prawa do odliczenia VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej B., jak i do Czynności, B. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawców, wydatki ponoszone przez A. na towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” (w szczególności usługi IT, marketingowe, customer experience i wdrożenia e-commerce) mają charakter wydatków biznesowych, ponoszonych w ramach działalności gospodarczej A. i w celu jej prowadzenia oraz rozwoju. Nie są to koszty „poboczne” ani koszty o charakterze prywatnym lub niegospodarczym, lecz element działalności A. jako podmiotu, który:

1. kształtuje i prowadzi koncept biznesowy dotyczący marketplace (opracowanie strategii, standardów, kierunków rozwoju oraz nadzór nad kluczowymi funkcjami biznesowymi),

2. ponosi istotne ryzyka związane z powodzeniem komercyjnym przedsięwzięcia oraz odpowiada za jego rozwój,

3. wykorzystuje efekty tych działań w swojej działalności (m.in. w modelu franczyzowym i szeroko rozumianym wsparciu operacyjnym grupy), a więc w sposób ukierunkowany na generowanie przychodów.

Wydatki te należy postrzegać jako koszty ogólne i rozwojowe A., które służą utrzymaniu i zwiększaniu skali działalności gospodarczej, a w konsekwencji pozostają w funkcjonalnym związku z czynnościami opodatkowanymi realizowanymi przez „marketplace A.” oraz powiązane rozwiązania e-commerce (w tym system rezerwacyjny) mają znaczenie dla działalności gospodarczej A. co najmniej w tym sensie, że wpływają na przychody opodatkowane osiągane przez grupę oraz na model świadczenia usług (franczyzowych/wsparcia) i utrzymywania sieci. Tym samym koszty te, nawet jeśli nie „przekładają się” na pojedynczą konkretną sprzedaż, wspierają całość działalności A. i jej zdolność do generowania obrotu opodatkowanego.

Co istotne, sam fakt, że B. jest operatorem platformy i dokonuje części nabyć, nie zmienia gospodarczej natury wydatków ponoszonych przez A.. Model współpracy jest tak ukształtowany, że A. pełni rolę podmiotu dominującego w obszarze kluczowych funkcji i ryzyka, a B. wykonuje w dużej mierze funkcje operacyjne w ramach przyjętych ram. Z perspektywy A. ponoszone koszty są więc ekonomicznie uzasadnione i związane z jej działalnością, a nie z „celami innymi niż działalność gospodarcza”.

W konsekwencji, nie zachodzi przesłanka, aby traktować te nabycia jako wykorzystywane częściowo do celów niegospodarczych, co mogłoby uzasadniać stosowanie prewspółczynnika. W realiach przedstawionych we wniosku jedyną sferą wykorzystania ponoszonych wydatków jest sfera działalności gospodarczej - w tym działalności opodatkowanej - a brak jest elementów wskazujących na wykorzystanie tych nabyć do celów pozostających poza tą sferą.

Dodatkowo należy podkreślić, że mechanizm korekty dochodowości pomiędzy A. i B. nie zmienia charakteru ani przeznaczenia ponoszonych kosztów. Korekta dochodowości jest wyłącznie rozliczeniem finansowym (wyrównaniem rentowności), nie stanowi odrębnej aktywności „pozagospodarczej” i nie powoduje, że nabywane towary i usługi przestają być wykorzystywane w działalności. Innymi słowy: korekta dochodowości nie tworzy drugiego „celu” wykorzystania zakupów - jest jedynie wtórnym mechanizmem dostosowania wyniku finansowego do poziomu rynkowego.

Konsekwentnie, A. sp. z o.o. jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także w tym zakresie A. sp. z o.o. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Z opisu sprawy wynika, że A. sp. z o.o. (Spółka) jest polską spółką i zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności A. jest świadczenie usług franczyzowych oraz szerokiego zakresu usług wsparcia działalności głównej innych podmiotów z Grupy A., jak również niepowiązanych franczyzobiorców. Spółka ściśle współpracuje z B. sp. z o.o., która również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A. jest jedynym udziałowcem B.. Tym samym spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A. i B. zawarły na czas nieokreślony umowę o współpracy mającą na celu usankcjonowanie warunków współdziałania między stronami. B., będący podmiotem zależnym Spółki, jest operatorem platformy „marketplace A.” o ograniczonych funkcjach i ryzykach, wykonującym decyzje strategiczne A. w zakresie obszaru marketplace. B. poprzez prowadzoną platformę „marketplace A.” ma zapewniać innym podmiotom powiązanym z A. oraz podmiotom trzecim możliwość sprzedaży internetowej towarów.

A. jest odpowiedzialny za dostarczenie B. konceptu biznesowego, obejmującego wsparcie w odniesieniu do opracowania i realizacji strategii B., zapewnienie B. niezbędnego wsparcia, oraz podejmowanie wiodącej roli w odniesieniu do kluczowych funkcji biznesowych B. Spółka ponosi w związku z tym wszelkie istotne ryzyko związane z kluczowymi funkcjami biznesowymi, realizowanymi przez B. oraz powodzeniem komercyjnym prowadzonej przez nią działalności w zakresie czynności realizowanych przez B. w obszarze wsparcia działalności e-commerce grupy kapitałowej A. (Czynności), takich jak rozwój i bieżące prowadzenie platformy „marketplace A.” i funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego aptekom uczestniczącym w sieci franczyzowej A. przez Spółkę.

a. czynności analityczno-handlowych wspierających działalność Spółki;

b. czynności katalogowych;

c. czynności marketingowych oraz customer experience;

d. czynności związanych ze wsparciem Spółki w opracowaniu i wdrażaniu rozwiązań e-commerce na platformie internetowej;

e. analiz biznesowych oraz controllingu;

f. czynności dotyczących działalności internetowego systemu rezerwacyjnego;

g. wsparcia Spółki w prowadzeniu punktu obsługi klienta.

W związku z powyższym A. będzie nabywać w szczególności usługi analityczne, handlowe, marketingowe, reklamowe, promocyjne, graficzne, redakcyjne, informatyczne, programistyczne, wdrożeniowe, utrzymaniowe, hostingowe, techniczne, doradcze, finansowe, controllingowe, raportowe, administracyjne, szkoleniowe, telekomunikacyjne, usługi obsługi klienta, call center lub helpdesk, a także licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz inne towary i usługi niezbędne do realizacji czynności przewidzianych w umowie. A. może również nabywać towary pomocnicze związane z wykonywaniem powyższych czynności, w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz inne wyposażenie wykorzystywane przy realizacji czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace. Z uwagi na szeroki i zmienny charakter czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace, nie wskazuje zamkniętego katalogu wszystkich towarów i usług nabywanych lub mogących być nabywanymi przez A.

Dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz A. w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” dokonują/będą dokonywać zarówno podmioty zewnętrzne, jak i podmioty z grupy kapitałowej A., w zależności od rodzaju nabywanych towarów lub usług. W szczególności A. może nabywać od podmiotów zewnętrznych towary i usługi związane z obsługą, utrzymaniem i rozwojem platformy internetowej, funkcjonowaniem internetowego systemu rezerwacyjnego, działaniami marketingowymi i customer experience, opracowaniem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce, usługami IT, usługami technologicznymi, licencjami, narzędziami analitycznymi oraz innymi świadczeniami niezbędnymi do funkcjonowania i rozwoju platformy. A. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje lub prawa umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym. Zakres dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od potrzeb biznesowych A., etapu rozwoju platformy oraz zakresu funkcjonalności wdrażanych lub utrzymywanych w ramach platformy „marketplace A.”.

Wydatki na nabywane przez A., towary lub usługi są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT i wystawiane na A.

Wydatki ponoszone przez A. w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” są/będą związane z wykonywaniem przez A. czynności opodatkowanych VAT, ponieważ platforma służy/będzie służyć prowadzeniu i rozwijaniu działalności sprzedażowej w kanale internetowym oraz obsłudze procesów związanych z tą sprzedażą. Platforma „marketplace A.” ma umożliwiać prezentację oferty towarowej, obsługę procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, komunikację z użytkownikami, rozwój funkcjonalności e-commerce, działania marketingowe i customer experience oraz inne działania wspierające sprzedaż towarów w kanale online. Wydatki na funkcjonowanie i rozwój platformy stanowią zatem element kosztów ponoszonych w celu prowadzenia, utrzymania i zwiększania obrotu z działalności opodatkowanej VAT.

Związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT przejawia się w szczególności w tym, że bez ponoszenia nakładów na platformę A. nie byłby w stanie w takim samym zakresie prowadzić tzw. marketplace’u w kanale internetowym, rozwijać oferty online, obsługiwać użytkowników platformy, zapewniać funkcjonalności internetowego systemu rezerwacyjnego ani realizować działań zwiększających dostępność i atrakcyjność oferty dla klientów. W konsekwencji ponoszone wydatki przekładają się/będą się przekładać na działalność opodatkowaną VAT A. poprzez umożliwienie prowadzenia marketplace’u w kanale internetowym, zwiększenie dostępności oferty, poprawę obsługi klientów, rozwój funkcjonalności sprzedażowych oraz wsparcie generowania obrotu z czynności opodatkowanych VAT.

A. nie przewiduje konieczności stosowania współczynników lub prewspółczynników dla wydatków związanych z platformą „marketplace A.”. Gdyby jednak taka potrzeba powstała w przyszłości, w szczególności w przypadku wykorzystania platformy zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej od VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT, A. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. A. nie zakłada, aby nabywane towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jeżeli jednak w przyszłości platforma byłaby wykorzystywana również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania i alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe na podstawie dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy. A. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” będą wykorzystywane do celów prowadzonej przez A. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. A. nie przewiduje wykorzystywania nabywanych towarów i usług związanych z platformą „marketplace A.” do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

Nieponiesienie wydatków związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” mogłoby spowodować u A. utratę albo ograniczenie obrotu opodatkowanego VAT. Wydatki ponoszone na jej funkcjonowanie i rozwój są według Państwa związane z zapewnieniem technicznej, organizacyjnej i sprzedażowej możliwości prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT. Brak poniesienia tych wydatków mógłby skutkować brakiem możliwości uruchomienia, utrzymania lub rozwijania kanału sprzedaży internetowej, ograniczeniem funkcjonalności platformy, pogorszeniem jakości obsługi klientów, ograniczeniem dostępności oferty towarowej w kanale online albo spadkiem konkurencyjności A. na rynku e-commerce. W konsekwencji mogłoby to prowadzić do zmniejszenia liczby transakcji sprzedaży towarów opodatkowanych VAT, ograniczenia przychodów z tej sprzedaży, a tym samym do utraty albo ograniczenia obrotu opodatkowanego VAT.

Czynności wskazane we wniosku są realizowane operacyjnie przez B., działającą jako operator platformy „marketplace A.”, przy strategicznym wsparciu i zaangażowaniu A.. Czynności wskazane w opisie sprawy polegają na działaniach realizowanych przez B. jako operatora platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego. B. odpowiada za bieżące funkcjonowanie platformy „marketplace A.”, utrzymanie jej dostępności, obsługę procesów umożliwiających sprzedaż internetową towarów oraz funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego aptekom uczestniczącym w sieci franczyzowej A.. W praktyce Czynności obejmują w szczególności działania związane z obsługą platformy internetowej, utrzymaniem i rozwojem jej funkcjonalności, obsługą procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, zapewnieniem prawidłowego działania systemu rezerwacyjnego, wsparciem użytkowników platformy, obsługą podmiotów korzystających z marketplace oraz bieżącym dostosowywaniem platformy do potrzeb użytkowników i podmiotów uczestniczących w tym modelu. Czynności obejmują również działania związane z rozwojem kanału e-commerce, w tym opracowywanie i wdrażanie rozwiązań e-commerce, rozwój narzędzi wspierających sprzedaż online, działania marketingowe, customer experience, analizę funkcjonowania platformy oraz działania organizacyjne związane z udziałem aptek w systemie rezerwacyjnym.

B. nabywa i będzie nabywać towary i usługi niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej oraz realizacji Czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego. W szczególności B. nabywa i będzie nabywać usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, wdrożeniowe, licencyjne, analityczne, raportowe, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy, integracji systemów oraz inne usługi związane z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce. B. może również nabywać licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz innych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przy funkcjonowaniu platformy „marketplace A.” i internetowego systemu rezerwacyjnego. W zakresie towarów B. może nabywać w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia techniczne, urządzenia sieciowe, wyposażenie biurowe, nośniki danych oraz inne towary wykorzystywane w działalności operacyjnej B.. Zakres nabywanych towarów i usług oraz krąg dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od etapu rozwoju platformy, zakresu wdrażanych funkcjonalności, potrzeb operacyjnych B. oraz wymagań związanych z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

Dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz B. dokonują/będą dokonywać zarówno podmioty zewnętrzne, jak i podmioty z grupy kapitałowej A., w zależności od rodzaju nabywanych towarów lub usług oraz aktualnych potrzeb operacyjnych B. W szczególności dostawcami towarów i usług mogą być podmioty świadczące usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, licencyjne, analityczne, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy oraz integracji systemów. Dostaw towarów mogą dokonywać w szczególności dostawcy sprzętu komputerowego, urządzeń technicznych, urządzeń sieciowych, wyposażenia biurowego, nośników danych oraz innych towarów wykorzystywanych w działalności operacyjnej B. oraz przy funkcjonowaniu i rozwoju platformy „marketplace A.”. B. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje, prawa, infrastrukturę lub know-how umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z działalnością operacyjną B., platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym.

Wydatki ponoszone przez B. na nabycie towarów i usług związanych z działalnością operacyjną B. oraz z Czynnościami są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT wystawianymi na B.. Faktury te są i będą wystawiane przez dostawców towarów lub usług, w tym - w zależności od rodzaju nabycia - przez podmioty zewnętrzne albo podmioty z grupy kapitałowej A.

Wydatki ponoszone przez B. w związku z działalnością operacyjną oraz Czynnościami są/będą związane z wykonywaniem przez B. czynności opodatkowanych VAT, ponieważ służą prowadzeniu, utrzymaniu i rozwojowi platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są/będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom. B., jako operator platformy „marketplace A.”, umożliwia/będzie umożliwiać za pośrednictwem platformy sprzedaż internetową towarów przez A., inne podmioty powiązane z A. oraz podmioty trzecie. W związku z tym B. wykonuje/będzie wykonywać odpłatne czynności na rzecz podmiotów korzystających z platformy lub jej funkcjonalności, w szczególności w zakresie udostępnienia, utrzymania i obsługi rozwiązań marketplace oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

B. nie zakłada wykorzystywania tych towarów i usług do wykonywania czynności zwolnionych od VAT ani czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Obecnie B. nie prowadzi działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. B. będzie dążyć do jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności. Jeżeli w przyszłości towary i usługi byłyby wykorzystywane również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, B. będzie dokonywać odpowiedniej alokacji wydatków, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy. W przypadku braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania B. zastosuje właściwe zasady alokacji podatku naliczonego, w tym odpowiedni współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. B. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności wydatki te będą związane z prowadzeniem, utrzymaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są/będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom. B. nie przewiduje obecnie wykorzystywania tych towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, B. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

Z tytułu Czynności wykonywanych w ramach Umowy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie kalkulowane za poszczególne czynności wykonywane przez A. lub B.

Umowa przewiduje natomiast mechanizm korekty dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z przeprowadzonej analizy cen transferowych. A. zobowiązuje się do zapewnienia B. rentowności na poziomie rynkowym, która wynika z przeprowadzonej przez strony analizy cen transferowych (o której mowa art. 11q ust. 1 pkt 3) Ustawy o CIT), gdzie B. jest stroną badaną (jako podmiot realizujący w ramach Umowy mniej złożony profil funkcjonalny. Korekta dochodowości jest kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących przychodów i kosztów stron Umowy. Jeżeli B. osiągnie zysk rezydualny, tj. rentowność powyżej poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych, nadwyżka jest alokowana na rzecz A. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokrywa różnicę.

Wskazali Państwo, że mechanizm ten koryguje zatem wyłącznie roczny poziom dochodowości B. w ramach modelu współpracy objętego Umową. Nie koryguje cen konkretnych towarów lub usług, nie odnosi się do pojedynczych faktur, dostaw albo świadczeń i nie stanowi dopłaty do konkretnej transakcji. Celem korekty jest urealnienie rentowności B. do poziomu rynkowego, odpowiadającego jej funkcjom, aktywom i ryzykom w modelu. Korekty rentowności mają stanowić mechanizm wyrównawczy służący dostosowaniu rocznego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych. Korekta dochodowości pomiędzy A. a B. nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami, nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług zarówno po stronie A., jak i B. Korekty te mają być dokonywane po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych i odnosić się do całkowitego poziomu rentowności B. mierzonego na poziomie EBIT. Przy takim założeniu korekty rentowności nie powinny być związane z odrębnym świadczeniem usług ani przekazaniem towarów pomiędzy B. a A. Nie powinny również stanowić rozliczenia za konkretną fakturę, pojedynczą transakcję, dostawę towarów albo usługę. Celem korekty jest urealnienie wyniku finansowego B. do poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym, przy uwzględnieniu funkcji, aktywów i ryzyk stron wynikających z Umowy.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonanie korekt dochodowości i płatności w ramach tych korekt pomiędzy Państwem będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym samym opisane korekty dochodowości i płatności w ramach tych korekt będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:

przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji),
wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz
by możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy ww. korekta korekta dochodowości służy wyłącznie dostosowaniu poziomu rentowności B., mierzonej na poziomie EBIT, do poziomu rynkowego. Zdaniem Wnioskodawców nie wykazuje ona charakteru wynagrodzenia za konkretną czynność, dostawę towarów lub usługę, nie koryguje cen wynikających z konkretnych faktur i nie stanowi dopłaty do konkretnej dostawy lub usługi. Mechanizm ten koryguje wyłącznie roczny poziom dochodowości B. w ramach modelu współpracy objętego Umową. Nie koryguje cen konkretnych towarów lub usług, nie odnosi się do pojedynczych faktur, dostaw albo świadczeń i nie stanowi dopłaty do konkretnej transakcji. Celem korekty jest urealnienie rentowności B. do poziomu rynkowego, odpowiadającego jej funkcjom, aktywom i ryzykom w modelu. Korekty rentowności mają stanowić mechanizm wyrównawczy służący dostosowaniu rocznego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych. Korekta dochodowości pomiędzy A. a B. nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami, nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług zarówno po stronie A., jak i B.. Korekty te mają być dokonywane po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych i odnosić się do całkowitego poziomu rentowności B. mierzonego na poziomie EBIT. Celem korekty jest urealnienie wyniku finansowego B. do poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym, przy uwzględnieniu funkcji, aktywów i ryzyk stron wynikających z Umowy.

Zatem, skoro dokonywana korekta dochodowości nie odnosi się/nie będzie odnosić się do konkretnych dostaw z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie odnosi się/nie będzie odnosić się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami, nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług, to dokonywana korekta stanowi/będzie stanowiła zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostały/nie zostaną spełnione - nie występuje/nie będzie występował bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

Tym samym ww. korekta dochodowości nie stanowi/nie będzie stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta rentowności nie stanowi/nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Opisane zdarzenie będzie poza zakresem ustawy o VAT. Tym samym, korekty dochodowości pomiędzy Zainteresowanymi nie wymagają/nie będą wymagały ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT przez Zainteresowanych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej B., jak i do Czynności, B. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz tego, czy A. jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także czy w tym zakresie A. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10, 10c-10g stosuje się odpowiednio.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników, sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Natomiast stosownie do art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy:

1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;

2) nie przekroczyła 2 % - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.

Z powołanych przepisów wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podatnik jest zobowiązany do dokonania odliczenia podatku z uwzględnieniem odpowiedniej proporcji.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć, czy czynności związane z Korektą dochodowości są/będą wykonywane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Może to być przykładowo:

otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów,
sprzedaż wierzytelności „trudnych”,
otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych, lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT,
działania pracodawcy polegające na dokonaniu zakupów od osób trzecich, których nabycie w całości następuje ze środków funduszu tworzonego na podstawie ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych w celu udostępnienia ich nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie osobom uprawnionym na zasadach wymienionych w tej ustawie,
obowiązki pracodawcy wynikające z ustawy o związkach zawodowych, np. udostępnienie pomieszczeń i urządzeń technicznych niezbędnych do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy,
otrzymanie dywidend związanych z posiadaniem udziałów, itp.

Z uwagi na powyższe, w pierwszej kolejności należy wyjaśnić pojęcia: „działalności gospodarczej” oraz „podatnika” w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta będziemy więc rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

W tym miejscu należy dodatkowo wyjaśnić, że czynności związane z działalnością gospodarczą mogą generować przychody albo mogą mieć wpływ na te przychody (pośrednio, bądź bezpośrednio). Natomiast czynności niezwiązane z działalnością gospodarczą - co do zasady - nie mają żadnego wpływu na osiągane przez przedsiębiorstwo przychody podlegające opodatkowaniu (ani pośredniego, ani bezpośredniego), są one bowiem najczęściej związane z realizacją dodatkowych celów, np. misji, celów statutowych, czy działań wykonywanych w charakterze organów władzy publicznej.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie Państwa działalność związana z korektą dochodowości, nie stanowi działalności innej niż działalność gospodarcza. Działalność ta bowiem ma związek z prowadzoną przez Zainteresowanych działalnością gospodarczą.

Jak wynika z wniosku, A. i B. są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Głównym przedmiotem działalności A. jest świadczenie usług franczyzowych oraz szerokiego zakresu usług wsparcia działalności głównej innych podmiotów z Grupy A., jak również niepowiązanych franczyzobiorców. Spółka ściśle współpracuje z B., który również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A. i B. zawarły na czas nieokreślony umowę o współpracy mającą na celu usankcjonowanie warunków współdziałania między stronami. B., będący podmiotem zależnym Spółki, jest operatorem platformy „marketplace A.” o ograniczonych funkcjach i ryzykach, wykonującym decyzje strategiczne A. w zakresie obszaru marketplace. B. poprzez prowadzoną platformę „marketplace A.” ma zapewniać innym podmiotom powiązanym z A. oraz podmiotom trzecim możliwość sprzedaży internetowej towarów.

A. jest odpowiedzialny za dostarczenie B. konceptu biznesowego, obejmującego wsparcie w odniesieniu do opracowania i realizacji strategii B., zapewnienie B. niezbędnego wsparcia, oraz podejmowanie wiodącej roli w odniesieniu do kluczowych funkcji biznesowych B.. Spółka ponosi w związku z tym wszelkie istotne ryzyko związane z kluczowymi funkcjami biznesowymi, realizowanymi przez B. oraz powodzeniem komercyjnym prowadzonej przez nią działalności w zakresie czynności realizowanych przez B. w obszarze wsparcia działalności e-commerce grupy kapitałowej A. (Czynności), takich jak rozwój i bieżące prowadzenie platformy „marketplace A.” i funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego aptekom uczestniczącym w sieci franczyzowej A. przez Spółkę.

Umowa zakłada możliwość urealnienia poziomu dochodowości Spółek w ramach prowadzonych Czynności w odniesieniu do rozwoju i generowania przychodów z platformy „marketplace A.” do warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, o których mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe platforma „marketplace A.” jest wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej B., jak i Spółki. W konsekwencji, B. może nabywać w związku z Czynnościami usługi od podmiotów zewnętrznych, w szczególności usługi w zakresie obsługi platformy internetowej i działania internetowego systemu rezerwacyjnego, działań marketingowych i customer experience, opracowania i wdrażania rozwiązań e-commerce. Wydatki ponoszone przez B. w związku z działalnością operacyjną oraz Czynnościami są/będą związane z wykonywaniem przez B. czynności opodatkowanych VAT, ponieważ służą prowadzeniu, utrzymaniu i rozwojowi platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są/będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom.

A. nabywa i będzie nabywać towary i usługi niezbędne do wykonywania czynności przewidzianych w umowie, związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace. Zakres tych nabyć odpowiada zakresowi Czynności wykonywanych przez A. na rzecz platformy marketplace A.. W związku z powyższym A. będzie nabywać w szczególności usługi analityczne, handlowe, marketingowe, reklamowe, promocyjne, graficzne, redakcyjne, informatyczne, programistyczne, wdrożeniowe, utrzymaniowe, hostingowe, techniczne, doradcze, finansowe, controllingowe, raportowe, administracyjne, szkoleniowe, telekomunikacyjne, usługi obsługi klienta, call center lub helpdesk, a także licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz inne towary i usługi niezbędne do realizacji czynności przewidzianych w umowie.

Ponadto, na podstawie zawartej Umowy o współpracy A. zobowiązuje się do zapewnienia B. rentowności na poziomie rynkowym, gdzie B. jest stroną badaną jako podmiot realizujący w ramach Umowy mniej złożony profil funkcjonalny. Co istotne, korekta dochodowości będzie kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących przychodów i kosztów związanych z działalnością B. w obszarze objętym Umową. Mechanizm korekty polega na porównaniu rzeczywistego poziomu rentowności B., mierzonego na poziomie EBIT, z poziomem rentowności rynkowej wynikającym z przeprowadzonej analizy cen transferowych. Jeżeli po zakończeniu roku obrotowego okaże się, że B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego, nadwyżka zysku ponad poziom rynkowy będzie alokowana na rzecz A. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokryje różnicę do poziomu wynikającego z analizy cen transferowych. Celem korekty jest urealnienie rentowności B. do poziomu rynkowego, odpowiadającego jej funkcjom, aktywom i ryzykom w modelu. Mechanizm ten nie koryguje cen konkretnych towarów lub usług, nie odnosi się do pojedynczych faktur, dostaw albo świadczeń i nie stanowi dopłaty do konkretnej transakcji.

Nie ma tym samym podstaw do uznania, że opisana korekta dochodowości skutkuje/będzie skutkowała wykorzystaniem tych nabyć do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że działalność związana z korektą dochodowości ma/będzie miała związek z prowadzoną przez Zainteresowanych działalnością gospodarczą. Jak wskazano wyżej - w celach działalności gospodarczej mieszczą się również działania/sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej „towarzyszące” tej działalności i niestanowiące obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika, bez względu na to, czy ostatecznie generują opodatkowanie podatkiem VAT, czy nie.

Czynności związane z rozliczaniem korekty dochodowości pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez A. i B. działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, stanowiąc przejaw tej działalności.

W związku z powyższym, w przypadku dokonywanej korekty dochodowości A. ani B. nie są/nie będą zobowiązani do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ponieważ u Zainteresowanych nie występuje/nie będzie występował podatek naliczony, wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza.

Reasumując, dokonywane przez Zainteresowanych rozliczenia, wynikające z korekty cen transferowych, skutkujące otrzymaniem płatności odpowiednio przez A. lub przez B. nie będą skutkować koniecznością zastosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

W odniesieniu natomiast do prawa do obniżenia przez A. kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A. oraz systemu rezerwacyjnego, wskazać należy, że jak wynika z ww. art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością podmiotu występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie tego podmiotu jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Jak wynika z opisu sprawy, A. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. A. nabywa i będzie nabywać towary i usługi niezbędne do wykonywania czynności przewidzianych w umowie, związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace. A. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Platforma „marketplace A.” będzie służyć przede wszystkim prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, prezentacji oferty towarowej, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. W tym zakresie wykorzystanie nabywanych towarów i usług będzie przekładać się na obszar działalności opodatkowanej VAT A. w zakresie prowadzenia działalności w kanale online. A. nie zakłada, aby nabywane towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wydatki na nabywane przez A. towary i usługi są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT i wystawiane na A.

W tym miejscu przypomnieć należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Przypomnieć należy, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu (w tym opodatkowanych lub zwolnionych) i czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy zostały/zostaną spełnione, ponieważ A. jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz - jak Państwo wskazali - A. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. A. nie zakłada, aby nabywane towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Zatem A. ma/będzie miał - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, gdyż A. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz zamiarem i celem A. jest wykorzystanie towarów i usług nabytych w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podkreślić należy, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez A. przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →