0114-KDIP4-3.4012.212.2026.4.AAR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest osobą prawną, mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, będąca tym samym polskim rezydentem podatkowym - Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży IT/ICT, koncentrując się na świadczeniu usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej. W szczególności Spółka oferuje usługi hostingu, w tym serwery dedykowane, usługi VPS, rozwiązania chmurowe oraz kolokację, a także zapewnia wsparcie w zakresie administracji i zarządzania systemami IT. Usługi te świadczone są zarówno na rzecz klientów krajowych, jak i zagranicznych, przy wykorzystaniu własnej infrastruktury technicznej, w tym centrum danych zlokalizowanego na terytorium Polski. Działalność Spółki ma charakter usługowy i komercyjny, a jej celem jest osiąganie przychodów poprzez pozyskiwanie nowych klientów, rozwijanie współpracy z dotychczasowymi kontrahentami oraz świadczenie usług o charakterze ciągłym, wymagających utrzymywania relacji biznesowych i prowadzenia działań sprzedażowych oraz negocjacyjnych. Całą działalność Wnioskodawcy stanowią czynności opodatkowane VAT.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka organizuje spotkania biznesowe z kontrahentami oraz potencjalnymi klientami. Spotkania te stanowią element procesu sprzedażowego oraz działań mających na celu osiąganie przychodów, w tym w szczególności pozyskiwanie nowych kontraktów, negocjowanie warunków współpracy, omawianie zakresu usług oraz utrzymanie relacji z kluczowymi klientami.

Część spotkań odbywa się na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe (oba te miejsca służą do gry w golfa). Wybór tej formy spotkania wynika z jej efektywności biznesowej - spotkania takie trwają od 2 do 4 godzin, odbywają się w niewielkim gronie (2-4 osoby), a ich przebieg sprzyja prowadzeniu rozmów biznesowych w sposób niezakłócony (bez rozpraszaczy takich jak telefony czy obecność osób trzecich). Charakter tej aktywności nie ma formy rywalizacji sportowej pomiędzy uczestnikami, lecz polega na wspólnym przemieszczaniu się i rozmowie, co sprzyja omawianiu zagadnień biznesowych. Element aktywności sportowej ma charakter uboczny i służy wyłącznie stworzeniu warunków do prowadzenia rozmów biznesowych, nie stanowiąc celu samego w sobie.

W spotkaniach po stronie Spółki najczęściej uczestniczy wiceprezes zarządu, do którego podstawowych obowiązków, wynikających z pełnionej funkcji, należy m.in. pozyskiwanie nowych kontrahentów, utrzymywanie relacji z dotychczasowymi partnerami biznesowymi oraz prowadzenie rozmów handlowych z potencjalnymi klientami. W zależności od charakteru spotkania oraz jego celu, w spotkaniach mogą uczestniczyć również inni przedstawiciele Spółki, w tym prezes zarządu lub pracownicy Spółki, w szczególności specjaliści posiadający wiedzę techniczną (np. inżynierowie). Skład uczestników po stronie Spółki jest każdorazowo dobierany adekwatnie do potrzeb konkretnego klienta, etapu prowadzonych rozmów oraz specyfiki oferowanych usług lub realizowanych projektów. W praktyce oznacza to, że w przypadku bardziej zaawansowanych rozmów lub projektów wymagających specjalistycznej wiedzy, w spotkaniach mogą uczestniczyć również osoby odpowiedzialne za aspekty techniczne, które są w stanie przedstawić szczegółowe rozwiązania oraz odpowiedzieć na pytania kontrahenta. Uczestnictwo w spotkaniach wynika zatem bezpośrednio z obowiązków służbowych poszczególnych osób oraz potrzeb biznesowych Spółki, ocenianych indywidualnie w odniesieniu do danego klienta i prowadzonego procesu sprzedażowego lub projektu.

Wybór miejsca spotkania wynika z jego funkcjonalności - specyfika pola golfowego (czas trwania, brak rozpraszaczy, kameralny charakter) sprzyja prowadzeniu rozmów biznesowych i efektywnym negocjacjom.

Spotkania te są organizowane kilka razy w miesiącu, zazwyczaj w okresie od marca do października. W ich trakcie omawiane są m.in. kwestie związane z ofertą Spółki, negocjacjami handlowymi, realizacją projektów oraz dalszym kierunkiem współpracy. Spotkania te obejmują zarówno klientów obecnych (np. w celu utrzymania relacji biznesowych lub reakcji na zmiany organizacyjne po stronie kontrahenta), jak i potencjalnych klientów (np. w celu przedstawienia oferty i nawiązania współpracy).

W ramach organizacji spotkania Spółka ponosi koszty udziału uczestników w grze w golfa, obejmujące opłatę za rundę (tzw. green fee lub opłatę za korzystanie z driving range), wynoszącą od około 150 zł do 300 zł za osobę. Łączny koszt jednego spotkania wynosi zazwyczaj od 300 zł do 1 000 zł.

Wydatki te nie mają charakteru okazałości ani wystawności, lecz są standardowym kosztem organizacji spotkania biznesowego w wybranej formule. Ich poniesienie jest bezpośrednio związane z możliwością przeprowadzenia spotkania oraz realizacją jego celu gospodarczego.

Spółka podkreśla, że spotkania nie mają na celu budowania wizerunku Spółki ani kreowania jej prestiżu, lecz stanowią element procesu sprzedażowego i negocjacyjnego, bezpośrednio ukierunkowany na osiąganie przychodów, rozwijanie działalności gospodarczej i pozyskiwanie nowych klientów.

Spotkania nie mają charakteru okazałego ani wystawnego - ich koszt jest umiarkowany i często niższy niż tradycyjnych form spotkań biznesowych, takich jak kolacje z kontrahentami. Tym samym wybór tej formy spotkania nie jest podyktowany chęcią nadania mu charakteru reprezentacyjnego, lecz względami organizacyjnymi i biznesowymi, w tym efektywnością oraz adekwatnością kosztową. Ponadto, z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że obecni oraz potencjalni klienci chętnie biorą udział w takiej formie spotkań biznesowych, a każde spotkanie zwiększa szanse Spółki na pozyskanie nowego kontrahenta albo na sprzedaż kolejnego projektu dotychczasowemu kontrahentowi.

Spotkania są każdorazowo dokumentowane przez Spółkę, m.in. w następujący sposób:

przed spotkaniem:

1. sporządzana jest agenda wskazująca cel spotkania (np. omówienie oferty, negocjacje, prace nad projektem),

2. przygotowywana jest lista uczestników wraz z określeniem ich funkcji oraz relacji biznesowej ze Spółką,

w trakcie lub bezpośrednio po spotkaniu mogą być:

• sporządzane notatki ze spotkania zawierające datę, miejsce, uczestników, omawiane zagadnienia oraz ustalenia i dalsze kroki,
• gromadzone materiały wykorzystane podczas spotkania (np. prezentacje, oferty handlowe, dokumenty projektowe),
• w uzasadnionych przypadkach sporządzana jest korespondencja e-mailowa podsumowująca spotkanie.

Dodatkowo, zazwyczaj spotkania są powiązane z konkretnymi procesami sprzedażowymi lub projektami (np. poprzez przypisanie do konkretnej szansy sprzedażowej, projektu lub etapu negocjacji).

Spółka wskazuje, że organizacja spotkań w tej formie stanowi skuteczne narzędzie sprzedażowe - w szczególności umożliwia nawiązywanie relacji z osobami decyzyjnymi, które ze względu na ograniczenia czasowe nie uczestniczą w standardowych formach spotkań (np. lunchach biznesowych), natomiast są skłonne uczestniczyć w spotkaniach o takiej formule.

Ponadto, Spółka rozważa w przyszłości ponoszenie wydatków związanych z zakupem sprzętu golfowego wykorzystywanego w trakcie takich spotkań, w celu ograniczenia wydatków związanych z wynajmem takiego sprzętu dla przedstawicieli Spółki oraz ich partnerów biznesowych.

Spotkania te charakteryzują się wysoką skutecznością w zakresie pozyskiwania i utrzymywania klientów, co potwierdza ich bezpośredni związek z osiąganymi przez Spółkę przychodami.

Niezależnie od powyższego, Spółka planuje wykorzystywać elementy związane z aktywnością golfową również w ramach działań marketingowych i promocyjnych realizowanych podczas wydarzeń branżowych oraz eventów o charakterze edukacyjnym, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych. W szczególności Spółka zamierza organizować w swojej przestrzeni wystawienniczej stanowiska obejmujące tzw. mini pole do gry w golfa (putting green), wyposażone w niezbędne elementy, takie jak piłki, kije oraz dołki, umożliwiające uczestnikom wydarzenia zapoznanie się z tą formą aktywności.

Przykładowo, Spółka planuje udział w wydarzeniu o charakterze naukowo-promocyjnym (festyn naukowy), organizowanym we współpracy z Wydziałem Informatyki (...), podczas którego wspólne stoisko będzie obejmowało również przestrzeń do gry w mini golfa. Aktywność ta ma na celu przyciągnięcie uczestników wydarzenia, nawiązanie kontaktów biznesowych, prezentację oferty Spółki oraz budowanie relacji z potencjalnymi klientami i partnerami biznesowymi.

W związku z powyższym, Spółka planuje poniesienie wydatków na zakup elementów wyposażenia niezbędnych do organizacji tego typu aktywności. Wyposażenie to będzie wykorzystywane wielokrotnie, podczas kolejnych wydarzeń o charakterze promocyjnym i sprzedażowym, stanowiąc narzędzie wspierające działania marketingowe Spółki oraz proces pozyskiwania klientów.

Opisane powyżej wydatki są finansowane ze środków operacyjnych Spółki.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wynajmuje/będzie wynajmował zestawy piłek do gry na polu golfowym (piłki służą wyłącznie do gry, pozostają na driving range), zakup tzw. „tee time”, czyli możliwości wejścia na pole golfowe i rozegrania rundy.

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki związane z wynajmem zestawów piłek do gry w golfa.

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki związane z wyposażeniem stanowiska konferencyjnego, w skład którego będzie wchodziło stoisko z mini golfem. Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że pojęcie „mini golf” użyte we wniosku nie oznacza klasycznej formy rekreacyjnej gry w mini golfa (tj. rozbudowanego toru do gry służącego celom rozrywkowym), lecz uproszczony, pojedynczy moduł ekspozycyjny (mini pole golfowe), stanowiący element stoiska targowego o charakterze marketingowym i demonstracyjnym. Tym samym, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że użyte we wniosku sformułowanie „mini golf” odnosiło się do stoiska z mini polem golfowym (zgodnie z przedstawionym powyżej opisem), a nie klasyczną formę rekreacyjną gry w mini golfa.

Do wyposażenia stoiska z mini polem golfowym Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał następujące elementy wyposażenia: dołek z flagą, wykładzina zielona (2-3m²), podstawowe kije szkoleniowe, drobne wyposażenie w tym m.in. „bezpieczne piłki” - bardzo lekkie piłki dedykowane do użytkowania wewnątrz pomieszczeń.

Ww. wydatki (w tym wydatki na wyposażenie stoiska z mini polem golfowym) co do zasady są oraz będą dokumentowane fakturami z wykazanym VAT wystawianymi na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca potwierdza, że istnieje oraz będzie istniał związek pomiędzy prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w branży IT/ITC, której przedmiot stanowi świadczenie usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej, opodatkowanych podatkiem VAT opisanych we wniosku z wydatkami związanymi z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, na zakup sprzętu golfowego oraz na zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym.

Związek ten polega na organizowaniu spotkań z dotychczasowymi oraz potencjalnymi kontrahentami Wnioskodawcy. Spotkania te stanowią element procesu sprzedażowego oraz działań mających na celu osiąganie przychodów, w tym w szczególności pozyskiwanie nowych kontraktów, negocjowanie warunków współpracy, omawianie zakresu usług oraz utrzymanie relacji z kluczowymi klientami.

Wybór tej formy spotkania wynika z jej efektywności biznesowej - spotkania takie trwają od 2 do 4 godzin, odbywają się w niewielkim gronie (2-4 osoby), a ich przebieg sprzyja prowadzeniu rozmów biznesowych w sposób niezakłócony (bez rozpraszaczy takich jak telefony czy obecność osób trzecich). Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy są to bardzo dobre warunki do przedstawienia oferty oraz zbudowania relacji z kontrahentami.

Dobre relacje z kontrahentami mają bezpośredni wpływ na wybór Wnioskodawcy zamiast konkurencyjnych ofert. Zatem, wydatki te są/będą ponoszone w celu zwiększenia przychodów i zabezpieczenia źródeł przychodów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwać korzyść w postaci stworzenia skutecznego mechanizmu sprzedażowego i negocjacyjnego, bezpośrednio ukierunkowanego na zwiększanie przychodów z działalności gospodarczej i pozyskiwanie nowych kontrahentów.

W trakcie spotkań biznesowych na polu golfowym oraz driving range są/będą wykorzystywane piłki golfowe, które zostały/zostaną wynajęte przez Wnioskodawcę i nie będą mogły być wykorzystywane w przyszłości na użytek prywatny. Brak możliwości wykorzystania piłek do golfa na użytek prywatny wynika m.in. z faktu, że piłki te zostają na polu golfowym po ich zużyciu w trakcie gry z racji, że są one wynajmowane na czas rozgrywki.

Natomiast, Wnioskodawca nie ponosi wydatków na sprzęt taki jak kije golfowe, torby na kije - przyjmuje się, że uczestnicy gry (w tym przedstawiciele Spółki) posiadają własny sprzęt, który nie jest finansowany przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nabywa jedynie kije golfowe oraz pomocniczy sprzęt na potrzeby wyposażenia stoiska w mini pole golfowe, jednak jest to sprzęt podstawowy, który zdecydowanie różni się do sprzętu używanego na polu golfowym oraz drving range, a zatem nie może być wykorzystywany w trakcie spotkań biznesowych na ww. obiektach.

Elementy wyposażenia stoiska Wnioskodawcy, którego jednym z elementów jest/będzie stoisko z mini polem golfowym będą wykorzystywane jako forma promocji i reklamy oferowanych usług. Zdaniem Wnioskodawcy umieszczenie na stoisku z ofertą Spółki stoiska z mini polem golfowym zwraca uwagę potencjalnych kontrahentów, co przekłada się bezpośrednio na możliwość nawiązania większej liczby kontaktów biznesowych, które w praktyce przekładają się na zwiększenie szans sprzedażowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przepisy podatkowe nie nakładają obowiązku, by ponoszone wydatki w ramach prowadzonej działalności przekładały się na wzrost konkurencyjności przedsiębiorcy na rynku - zarówno na gruncie przepisów ustawy o CIT w kontekście możliwości zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu, jak i w kontekście możliwości odliczenia VAT naliczonego.

Przy czym, Wnioskodawca chce zaznaczyć, że w jego ocenie wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, na zakup sprzętu golfowego oraz na zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym mogą w istotny sposób przełożyć się na wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa poprzez kilka komplementarnych mechanizmów:

1. Spotkania w formule mniej formalnej - na polu golfowym czy driving range - sprzyjają:

• zacieśnianiu relacji z klientami i partnerami,
• prowadzeniu rozmów biznesowych w komfortowej atmosferze,
• budowaniu zaufania, które jest kluczowe w procesach sprzedażowych.

Spotkania nie mają charakteru okazałości ani działań wizerunkowych o podwyższonym standardzie, lecz są elementem strategii pozyskiwania i utrzymania klientów.

2. Zwiększenie efektywności pozyskiwania klientów

Wykorzystanie aktywności takich jak golf w kontaktach biznesowych umożliwia:

• zwiększenie zaangażowania uczestników spotkań,
• wydłużenie czasu kontaktu z potencjalnym klientem,
• stworzenie przestrzeni do przedstawienia oferty w przystępny sposób.

Tego rodzaju działania przekładają się na wyższą skuteczność sprzedaży i większą liczbę zawieranych kontraktów.

3. Funkcja promocyjna i targowa (stoisko z mini polem golfowym)

Zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym służy bezpośrednio działaniom promocyjnym firmy, w szczególności:

• podczas targów branżowych,
• eventów marketingowych,
• prezentacji dla klientów.

Stoisko oparte na aktywności golfowej pełni funkcję:

• narzędzia przyciągającego uwagę potencjalnych klientów,
• interaktywnej formy zapoznania się z ofertą,
• sposobu generowania kontaktów sprzedażowych.

4. Zakup sprzętu jako element infrastruktury sprzedażowej

Zakup sprzętu golfowego stanowi element wyposażenia wykorzystywanego w działaniach związanych z:

• organizacją spotkań biznesowych,
• prezentacjami dla klientów,
• wydarzeniami promocyjnymi.

Sprzęt ten nie ma charakteru konsumpcyjnego ani osobistego - jest narzędziem wykorzystywanym w działalności gospodarczej, co pozwala na systematyczne prowadzenie działań marketingowo‑sprzedażowych.

5. Wsparcie sprzedaży poprzez budowę relacji

Podejmowane działania mają na celu zwiększenie efektywności współpracy z klientami poprzez umożliwienie prowadzenia rozmów handlowych w sprzyjającym otoczeniu. Ich celem jest:

• poprawa komunikacji biznesowej,
• lepsze dopasowanie oferty do potrzeb klientów,
• zwiększenie stabilności relacji handlowych.

Podsumowując, opisane wydatki mają charakter celowy, racjonalny i bezpośrednio związany z działalnością gospodarczą. Ich nadrzędnym celem jest:

• zwiększenie sprzedaży,
• pozyskiwanie nowych klientów,
• wzmocnienie działań marketingowych.

Nie służą one kreowaniu wizerunku poprzez okazałość czy wystawność, lecz stanowią narzędzia pracy wykorzystywane w sposób funkcjonalny w procesach sprzedażowych i promocyjnych, co przekłada się na wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku.

Wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych takich jak driving range lub pole golfowe, zakup sprzętu golfowego oraz wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym nie mają celu wywarcia wpływu na wizerunek przedsiębiorstwa ani na sposób jego postrzegania przez klientów lub pracowników.

Ewentualny wpływ na wizerunek to uboczny efekt podejmowanych działań sprzedażowo‑reklamowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywać wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy, elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe wydatki, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Nieponiesienie wskazanych wydatków może spowodować utratę obrotu opodatkowanego VAT.

Brak realizacji działań związanych z organizacją spotkań biznesowych oraz aktywności promocyjnych (w tym wykorzystania infrastruktury sportowej oraz interaktywnych form prezentacji oferty) może prowadzić do ograniczenia kontaktów handlowych z obecnymi oraz potencjalnymi klientami. W konsekwencji może to skutkować zmniejszeniem liczby zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Ograniczenie działań marketingowych oraz sprzedażowych wpływa na niższą skuteczność pozyskiwania nowych kontrahentów, co bezpośrednio przekłada się na spadek wartości sprzedaży. Zmniejszenie obrotu gospodarczego oznacza jednocześnie obniżenie podstawy opodatkowania VAT.

Dodatkowo brak inwestycji w narzędzia wspierające relacje z klientami i prezentację oferty może skutkować utratą dotychczasowych kontraktów lub zmniejszeniem ich zakresu, co również prowadzi do obniżenia poziomu sprzedaży opodatkowanej VAT.

W konsekwencji nieponiesienie tych wydatków może negatywnie wpłynąć na poziom generowanego obrotu opodatkowanego VAT poprzez ograniczenie zarówno utrzymania obecnych, jak i pozyskiwania nowych źródeł przychodu.

Pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 3 i doprecyzowane w piśmie z 21 maja 2026 r.)

Czy Wnioskodawcy przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków: (i) związanych z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, (ii) na zakup sprzętu golfowego wykorzystywanego podczas spotkań biznesowych, o których mowa w pkt (i) oraz (iii) na zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym, wykorzystywanego podczas wydarzeń o charakterze naukowo-promocyjno-marketingowo-sprzedażowym?

Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 21 maja 2026 r.)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Przepis ten odzwierciedla fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT wynikającą z prawa unijnego, zgodnie z którą ekonomicznie VAT nie powinien obciążać przedsiębiorcy - podatnika VAT. W założeniu, ekonomiczny ciężar tego podatku ma ponosić końcowy konsument towarów lub usług.

Ustawodawca nie określa, w jaki sposób ani w jakim stopniu nabywane towary i usługi muszą być powiązane z czynnościami opodatkowanymi, aby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji należy podkreślić, że związek ten może mieć charakter nie tylko bezpośredni, lecz również pośredni.

Powyższe stanowisko wynika jednoznacznie z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”). Przykładowo, w wyroku z 8 lutego 2007 roku, w sprawie C-435/05, Investrand TSUE wskazał, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi również wówczas, gdy pomiędzy konkretnym wydatkiem a transakcjami opodatkowanymi nie występuje bezpośredni i ścisły związek, pod warunkiem, że poniesione koszty stanowią element kosztów ogólnych działalności gospodarczej podatnika. Trybunał wyjaśnił, że tego rodzaju koszty „zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika”, co uzasadnia prawo do odliczenia również w przypadku braku powiązania z konkretną czynnością opodatkowaną (pogląd ten znalazł odzwierciedlenie także w innych orzeczeniach TSUE, w szczególności w sprawach C-98/98 Midland Bank oraz C-465/03 Kretztechnik).

Pogląd TSUE jest podzielany także przez polskie sądy administracyjne. Przykładowo, w wyroku z 8 marca 2022 r., sygn. I FSK 1760/18, NSA wskazał, że: „dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest więc istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni, aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Innymi słowy, ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług”.

Co więcej, Trybunał wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia stanowi podstawowy element konstrukcji VAT i nie może być interpretowane zawężająco, gdyż jego celem jest uwolnienie przedsiębiorcy-podatnika od ponoszenia ekonomicznego ciężaru VAT (tak np. TSUE w wyroku z 16 lutego 2012 r., sygn. C-118/11).

Należy także wskazać, że przepisy ustawy o VAT określają szereg przypadków, w których prawo do odliczenia nie przysługuje (jak np. wystawienie faktury przez podmiot nieistniejący, potwierdzenie fakturą czynności, które nie zostały wykonane). W szczególności, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z powyższą regułą, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą więc wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Mając na względzie powyższe, należy wskazać, że aby móc skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

• podatnik powinien być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
• nabywane przez podatnika towary lub usługi powinny wykazywać związek z działalnością gospodarczą podatnika, przy czym związek ten może mieć charakter pośredni (tzn. zakup może dotyczyć ogółu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, a nie konkretnych czynności opodatkowanych VAT),
• nie jest spełniona żadna z przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyższe przesłanki są spełnione w niniejszej sprawie. Tak jak Wnioskodawca wskazywał w opisie stanu faktycznego - pozostaje zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Ponadto, w świetle opisanych zasad oraz mając na uwadze ich zastosowanie w praktyce, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że opisane we wniosku wydatki służą działalności gospodarczej Wnioskodawcy, która w całości jest działalnością opodatkowaną VAT.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca wskazuje, że spotkania biznesowe organizowane na polach golfowych mają charakter merytoryczny i sprzedażowy - ich celem jest prowadzenie negocjacji handlowych, omawianie ofert, rozwijanie współpracy z klientami, a także pozyskiwanie nowych kontrahentów. Wnioskodawca podkreśla także, że wybór miejsca spotkania podyktowany jest efektywnością prowadzenia rozmów oraz specyfiką branży IT, w której możliwość bezpośredniego kontaktu z osobami decyzyjnymi ma kluczowe znaczenie. Osoby decyzyjne często nie mają natomiast czasu na udział w standardowych wydarzeniach sprzedażowych, co wymusza na Wnioskodawcy konieczność poszukiwania innych, bardziej nowoczesnych i kreatywnych kanałów dotarcia do nich. Należy także zauważyć, że w organizowanych spotkaniach element sportowy ma charakter uboczny, nie stanowi celu spotkań i nie ma charakteru rekreacyjnego - pole golfowe jest w tych okolicznościach jedynie miejscem prowadzenia biznesowych rozmów, które sprzyja budowaniu odpowiedniej atmosfery do prowadzenia negocjacji, pozyskiwania nowych projektów oraz klientów. Organizacja spotkań o tym charakterze nie wykazuje co prawda bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT realizowanymi przez Spółkę, ale pozostaje z nimi w związku pośrednim. Jak już zostało to zaznaczone, spotkania są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do pozyskiwania nowych klientów, sprzedaży kolejnych projektów dotychczasowym klientom, prowadzenia procesu ofertowania i negocjacji, jak i umacniania więzi biznesowych. Wszystkie te aktywności są natomiast niezbędne do generowania przez Spółkę obrotu związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT (nie pojawią się one bowiem bez aktywnej sprzedaży i aktywnego pozyskiwania klientów). Co więcej, warunkują one możliwość realizacji tych czynności, jak i wpływają na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako całości, mając na celu zwiększenie zakresu wykonywanych czynności opodatkowanych VAT, a co za tym idzie zwiększenie obrotów Spółki.

Wnioskodawca wskazuje także, że mając na względzie charakter organizowanych spotkań należy uznać, że opisane wydatki nie wykazują związku z osobistymi potrzebami członków zarządu pracowników Spółki czy też jej kontrahentów, a są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak już to zostało wskazane, w spotkaniach uczestniczą wyłącznie osoby powiązane z działalnością biznesową Spółki, tj. przedstawiciele Spółki (w tym wiceprezes zarządu odpowiedzialny za działania sprzedażowe) oraz obecni lub potencjalni kontrahenci, w szczególności osoby pełniące funkcje decyzyjne po ich stronie. Spotkania te nie mają charakteru prywatnego ani towarzyskiego, ich uczestnicy dobierani są ze względu na rolę w procesie podejmowania decyzji biznesowych oraz możliwość nawiązania lub rozwinięcia współpracy. Sam udział w spotkaniach jest uzasadniony obowiązkami służbowymi członków zarządu Spółki oraz jej pracowników, a ich przebieg i rezultaty są związane z działalnością gospodarczą Spółki. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że wydatki te wykazują związek z osobistymi potrzebami uczestników spotkań, bowiem nie służą one prywatnej konsumpcji, lecz realizacji celów biznesowych Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że podobny charakter mają wydatki na zakup sprzętu golfowego. Sprzęt ten będzie wykorzystywany wielokrotnie, podczas spotkań o charakterze biznesowym, które Wnioskodawca opisuje powyżej. Nabycie sprzętu golfowego pozwoli na zastąpienie kosztu najmu i umożliwi organizację spotkań w jednolitym standardzie. Wnioskodawca wskazuje, że zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie podczas spotkań biznesowych i będzie on służył do prowadzenia gry w golfa, która, jak wskazano powyżej, nie ma celu samego w sobie, a stanowi wyłącznie tło do realizacji spotkań biznesowych. Sprzęt nie będzie wykorzystywany do osobistych celów rekreacyjnych. Podobnie jak w przypadku wydatków na spotkania o charakterze biznesowym, trudno uznać, żeby zakup sprzętu wykazywał bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi Spółki. Niemniej, z uwagi na fakt, że jego nabycie przyczyni się do intensyfikacji sprzedaży, a co za tym idzie będzie miało wpływ na zakres czynności opodatkowanych wykonywanych przez Spółkę i osiągany przez nią obrót, należy uznać, że pozostaje ono w pośrednim związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i ma wpływ na ogólne funkcjonowanie jego przedsiębiorstwa.

Także wydatki związane z elementami wyposażenia mini pola golfowego, wykorzystywanego podczas wydarzeń naukowych, promocyjnych, marketingowych i sprzedażowych, pozostają w związku z działalnością opodatkowaną Spółki. Mini pole golfowe ma charakter narzędzia marketingowego ułatwiającego przyciąganie uczestników wydarzeń, inicjowanie kontaktów biznesowych, budowanie rozpoznawalności marki oraz prezentowanie oferty. Podobnie jak w przypadku wydatków na organizację spotkań biznesowych oraz zakup sprzętu golfowego, wydatki związane z elementami wyposażenia mini pola golfowego nie wykazują bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi Spółki. Niemniej jako wydatki marketingowe, stanowią koszty ogólne działalności Wnioskodawcy i jako takie powinny uprawniać do odliczenia VAT naliczonego. Ich ponoszenie przyczyna się bowiem do budowania rozpoznawalności marki Wnioskodawcy, a w konsekwencji przekładają się one na realizację przez Spółkę czynności opodatkowanych i osiąganie przez nią obrotu. Wydatki te są więc związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako całości.

Podobnie jak w przypadku wydatków związanych z organizacją spotkań biznesowych, nabycie stoiska mini pola golfowego nie wykazuje związku z osobistymi potrzebami uczestników wydarzeń, na których będzie ono wystawione. Jak już to zostało wskazane, zostanie ono nabyte w celu realizacji działań sprzedażowych i marketingowych, a nie po to, żeby zaspokajać osobiste potrzeby osób, które pojawią się na wydarzeniach. Wystawienie mini pola golfowego ma na celu wyłącznie przyciągnięcie do stoiska Wnioskodawcy uczestników wydarzeń i zapoznanie ich z ofertą Spółki.

Wszystkie opisane wydatki należy jednocześnie uznać za mieszczące się w granicach działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca wskazuje też, że żaden z nich nie jest objęty włączeniami przewidzianymi w art. 88 ustawy o VAT.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że sądy administracyjne w swoim orzecznictwie potwierdzają, że od wydatków na organizację wydarzeń dla kontrahentów, zarówno obecnych jak i potencjalnych, podczas których realizowane są działania o charakterze marketingowym i sprzedażowym, przysługuje podatnikom prawo do odliczenia VAT naliczonego. Przykładowo, w wyroku z 9 maja 2025 r., sygn. I FSK 2424/21 Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że: „ Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że: „ zakupy związane z organizacją eventów, w których uczestniczyć będą pracownicy zajmujący się kontaktami z klientami, oraz wybrani kontrahenci (zarówno dotychczasowi jak i potencjalni), mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, zacieśnienie relacji z kontrahentami w celu zwiększenia szans na przekonanie klientów do zakupu towarów i usług od Wnioskodawcy - są związane ze sprzedażą opodatkowaną” .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży IT/ICT, koncentrując się na świadczeniu usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej. W szczególności oferują Państwo usługi hostingu, w tym serwery dedykowane, usługi VPS, rozwiązania chmurowe oraz kolokację, a także zapewniają wsparcie w zakresie administracji i zarządzania systemami IT. Całą Państwa działalność stanowią czynności opodatkowane VAT.

W związku z prowadzoną działalnością organizują Państwo spotkania biznesowe z kontrahentami oraz potencjalnymi klientami. Spotkania te stanowią element procesu sprzedażowego oraz działań mających na celu osiąganie przychodów, w tym w szczególności pozyskiwanie nowych kontraktów, negocjowanie warunków współpracy, omawianie zakresu usług oraz utrzymanie relacji z kluczowymi klientami. Część spotkań odbywa się na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe (oba te miejsca służą do gry w golfa). Wybór tej formy spotkania wynika z jej efektywności biznesowej - spotkania takie trwają od 2 do 4 godzin, odbywają się w niewielkim gronie (2-4 osoby), a ich przebieg sprzyja prowadzeniu rozmów biznesowych w sposób niezakłócony (bez rozpraszaczy takich jak telefony czy obecność osób trzecich). Tym samym, w Państwa ocenie są to bardzo dobre warunki do przedstawienia oferty oraz zbudowania relacji z kontrahentami.

W ramach organizacji spotkania ponoszą Państwo koszty udziału uczestników w grze w golfa, obejmujące opłatę za rundę (tzw. green fee lub opłatę za korzystanie z driving range), wynoszącą od około 150 zł do 300 zł za osobę. Łączny koszt jednego spotkania wynosi zazwyczaj od 300 zł do 1 000 zł. Wydatki te nie mają charakteru okazałości ani wystawności, lecz są standardowym kosztem organizacji spotkania biznesowego w wybranej formule. Ich poniesienie jest bezpośrednio związane z możliwością przeprowadzenia spotkania oraz realizacją jego celu gospodarczego. Spotkania nie mają na celu budowania Państwa wizerunku ani kreowania prestiżu Spółki, lecz stanowią element procesu sprzedażowego i negocjacyjnego, bezpośrednio ukierunkowany na osiąganie przychodów, rozwijanie działalności gospodarczej i pozyskiwanie nowych klientów.

W ramach tych spotkań wynajmują/będą Państwo wynajmować zestawy piłek do gry na polu golfowym (piłki służą wyłącznie do gry, pozostają na driving range), zakup tzw. „tee time”, czyli możliwości wejścia na pole golfowe i rozegrania rundy. W trakcie spotkań biznesowych na polu golfowym oraz driving range są/będą wykorzystywane piłki golfowe, które zostały/zostaną wynajęte przez Państwa i nie będą mogły być wykorzystywane w przyszłości na użytek prywatny. Brak możliwości wykorzystania piłek do golfa na użytek prywatny wynika m.in. z faktu, że piłki te zostają na polu golfowym po ich zużyciu w trakcie gry z racji, że są one wynajmowane na czas rozgrywki. Natomiast, nie ponoszą Państwo wydatków na sprzęt taki jak kije golfowe, torby na kije – przyjmują Państwo, że uczestnicy gry (w tym Państwa przedstawiciele) posiadają własny sprzęt, który nie jest finansowany przez Państwa.

W spotkaniach po Państwa stronie najczęściej uczestniczy wiceprezes zarządu, do którego podstawowych obowiązków, wynikających z pełnionej funkcji, należy m.in. pozyskiwanie nowych kontrahentów, utrzymywanie relacji z dotychczasowymi partnerami biznesowymi oraz prowadzenie rozmów handlowych z potencjalnymi klientami. W zależności od charakteru spotkania oraz jego celu, w spotkaniach mogą uczestniczyć również inni Państwa przedstawiciele, w tym prezes zarządu lub Państwa pracownicy, w szczególności specjaliści posiadający wiedzę techniczną (np. inżynierowie). Skład uczestników po Państwa stronie jest każdorazowo dobierany adekwatnie do potrzeb konkretnego klienta, etapu prowadzonych rozmów oraz specyfiki oferowanych usług lub realizowanych projektów. W praktyce oznacza to, że w przypadku bardziej zaawansowanych rozmów lub projektów wymagających specjalistycznej wiedzy, w spotkaniach mogą uczestniczyć również osoby odpowiedzialne za aspekty techniczne, które są w stanie przedstawić szczegółowe rozwiązania oraz odpowiedzieć na pytania kontrahenta. Uczestnictwo w spotkaniach wynika zatem bezpośrednio z obowiązków służbowych poszczególnych osób oraz Państwa potrzeb biznesowych, ocenianych indywidualnie w odniesieniu do danego klienta i prowadzonego procesu sprzedażowego lub projektu.

Wybór miejsca spotkania wynika z jego funkcjonalności – specyfika pola golfowego (czas trwania, brak rozpraszaczy, kameralny charakter) sprzyja prowadzeniu rozmów biznesowych i efektywnym negocjacjom.

Spotkania te są organizowane kilka razy w miesiącu, zazwyczaj w okresie od marca do października. W ich trakcie omawiane są m.in. kwestie związane z Państwa ofertą, negocjacjami handlowymi, realizacją projektów oraz dalszym kierunkiem współpracy. Spotkania te obejmują zarówno klientów obecnych (np. w celu utrzymania relacji biznesowych lub reakcji na zmiany organizacyjne po stronie kontrahenta), jak i potencjalnych klientów (np. w celu przedstawienia oferty i nawiązania współpracy). Spotkania są każdorazowo dokumentowane przez Państwa.

Z Państwa doświadczenia wynika, że obecni oraz potencjalni klienci chętnie biorą udział w takiej formie spotkań biznesowych, a każde spotkanie zwiększa Państwa szanse na pozyskanie nowego kontrahenta albo na sprzedaż kolejnego projektu dotychczasowemu kontrahentowi. Dodatkowo, zazwyczaj spotkania są powiązane z konkretnymi procesami sprzedażowymi lub projektami (np. poprzez przypisanie do konkretnej szansy sprzedażowej, projektu lub etapu negocjacji).

Wskazali Państwo, że organizacja spotkań w tej formie stanowi skuteczne narzędzie sprzedażowe - w szczególności umożliwia nawiązywanie relacji z osobami decyzyjnymi, które ze względu na ograniczenia czasowe nie uczestniczą w standardowych formach spotkań (np. lunchach biznesowych), natomiast są skłonne uczestniczyć w spotkaniach o takiej formule.

Spotkania te charakteryzują się wysoką skutecznością w zakresie pozyskiwania i utrzymywania klientów, co potwierdza ich bezpośredni związek z osiąganymi przez Państwa przychodami.

Niezależnie od powyższego, planują Państwo wykorzystywać elementy związane z aktywnością golfową również w ramach działań marketingowych i promocyjnych realizowanych podczas wydarzeń branżowych oraz eventów o charakterze edukacyjnym, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych. W szczególności zamierzają Państwo organizować w swojej przestrzeni wystawienniczej stanowiska obejmujące tzw. mini pole do gry w golfa (putting green), wyposażone w niezbędne elementy, takie jak piłki, kije oraz dołki, umożliwiające uczestnikom wydarzenia zapoznanie się z tą formą aktywności.

Przykładowo, planują Państwo udział w wydarzeniu o charakterze naukowo-promocyjnym (festyn naukowy), organizowanym we współpracy z Wydziałem Informatyki (...), podczas którego wspólne stoisko będzie obejmowało również przestrzeń do gry w mini golfa. Aktywność ta ma na celu przyciągnięcie uczestników wydarzenia, nawiązanie kontaktów biznesowych, prezentację Państwa oferty oraz budowanie relacji z potencjalnymi klientami i partnerami biznesowymi.

W związku z powyższym, planują Państwo poniesienie wydatków na zakup elementów wyposażenia niezbędnych do organizacji tego typu aktywności. Wyposażenie to będzie wykorzystywane wielokrotnie, podczas kolejnych wydarzeń o charakterze promocyjnym i sprzedażowym, stanowiąc narzędzie wspierające Państwa działania marketingowe oraz proces pozyskiwania klientów.

Ponoszą/będą Państwo ponosić wydatki związane z wyposażeniem stanowiska konferencyjnego, w skład którego będzie wchodziło stoisko z mini golfem. Pojęcie „mini golf” nie oznacza klasycznej formy rekreacyjnej gry w mini golfa (tj. rozbudowanego toru do gry służącego celom rozrywkowym), lecz uproszczony, pojedynczy moduł ekspozycyjny (mini pole golfowe), stanowiący element stoiska targowego o charakterze marketingowym i demonstracyjnym. Do wyposażenia stoiska z mini polem golfowym nabywają/będą Państwo nabywać następujące elementy wyposażenia: dołek z flagą, wykładzina zielona (2-3m²), podstawowe kije szkoleniowe, drobne wyposażenie w tym m.in. „bezpieczne piłki” - bardzo lekkie piłki dedykowane do użytkowania wewnątrz pomieszczeń. Na potrzeby wyposażenia stoiska w mini pole golfowe nabywają Państwo kije golfowe oraz pomocniczy sprzęt, jednak jest to sprzęt podstawowy, który zdecydowanie różni się do sprzętu używanego na polu golfowym oraz drving range, a zatem nie może być wykorzystywany w trakcie spotkań biznesowych na ww. obiektach.

Elementy wyposażenia Państwa stoiska, którego jednym z elementów jest/będzie stoisko z mini polem golfowym będą wykorzystywane jako forma promocji i reklamy oferowanych usług. Państwa zdaniem, umieszczenie na stoisku z Państwa ofertą stoiska z mini polem golfowym zwraca uwagę potencjalnych kontrahentów, co przekłada się bezpośrednio na możliwość nawiązania większej liczby kontaktów biznesowych, które w praktyce przekładają się na zwiększenie szans Państwa sprzedażowych.

Wydatki opisane powyżej (w tym wydatki na wyposażenie stoiska z mini polem golfowym) co do zasady są oraz będą dokumentowane fakturami z wykazanym VAT wystawianymi na Państwa rzecz.

Według Państwa istnieje oraz będzie istniał związek pomiędzy prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w branży IT/ITC, której przedmiot stanowi świadczenie usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej, opodatkowanych podatkiem VAT z wydatkami związanymi z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, na zakup sprzętu golfowego (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa) oraz na zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym. Uzyskują/będą Państwo uzyskiwać korzyść w postaci stworzenia skutecznego mechanizmu sprzedażowego i negocjacyjnego, bezpośrednio ukierunkowanego na zwiększanie przychodów z działalności gospodarczej i pozyskiwanie nowych kontrahentów.

W Państwa ocenie wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, na zakup sprzętu golfowego (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa) oraz na zakup elementów wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym mogą w istotny sposób przełożyć się na wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa.

Wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych takich jak driving range lub pole golfowe, zakup sprzętu golfowego (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa) oraz wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym nie mają celu wywarcia wpływu na wizerunek przedsiębiorstwa ani na sposób jego postrzegania przez klientów lub pracowników. Ewentualny wpływ na wizerunek to uboczny efekt podejmowanych przez Państwa działań sprzedażowo‑reklamowych.

Wskazali Państwo, że wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe wydatki, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Nieponiesienie wskazanych wydatków, według Państwa, może spowodować utratę obrotu opodatkowanego VAT. Brak realizacji działań związanych z organizacją spotkań biznesowych oraz aktywności promocyjnych (w tym wykorzystania infrastruktury sportowej oraz interaktywnych form prezentacji oferty) może prowadzić do ograniczenia kontaktów handlowych z obecnymi oraz potencjalnymi klientami. W konsekwencji może to skutkować zmniejszeniem liczby zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Ograniczenie działań marketingowych oraz sprzedażowych wpływa na niższą skuteczność pozyskiwania nowych kontrahentów, co bezpośrednio przekłada się na spadek wartości sprzedaży. Zmniejszenie obrotu gospodarczego oznacza jednocześnie obniżenie podstawy opodatkowania VAT. Dodatkowo brak inwestycji w narzędzia wspierające relacje z klientami i prezentację oferty może skutkować utratą dotychczasowych kontraktów lub zmniejszeniem ich zakresu, co według Państwa również prowadzi do obniżenia poziomu sprzedaży opodatkowanej VAT. W konsekwencji, Państwa zdaniem, nieponiesienie tych wydatków może negatywnie wpłynąć na poziom generowanego obrotu opodatkowanego VAT poprzez ograniczenie zarówno utrzymania obecnych, jak i pozyskiwania nowych źródeł przychodu.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami związanymi z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzętem golfowym (tj. wynajmem zestawów piłek do gry w golfa), elementami wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji tego prawa niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionej sytuacji ocenie podlega, czy zachodzi/będzie zachodził bezsporny i oczywisty związek wydatków związanych z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzętem golfowym (tj. wynajmem zestawów piłek do gry w golfa), elementami wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym, z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w branży IT/ICT, koncentrującą się na świadczeniu usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej.

W mojej ocenie, przedstawione przez Państwa okoliczności nie pozwalają na uznanie, że wydatki ponoszone na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym pozostają w wystarczająco ścisłym związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją spotkań biznesowych na obiektach sportowych takich jak driving range lub pole golfowe, zakup sprzętu golfowego (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa) oraz wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym mają jedynie ogólny cel w postaci zwiększenia Państwa rozpoznawalności i budowania wizerunku.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi do wniosku, że nie występuje/nie wystąpi związek wydatków poniesionych/które będą ponoszone przez Państwa na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym z Państwa działalnością opodatkowaną.

Spotkania organizowane kilka razy w miesiącu, zazwyczaj w okresie od marca do października, czy umieszczenie na stoisku z Państwa ofertą podczas wydarzeń branżowych oraz eventów o charakterze edukacyjnym stoiska z mini polem golfowym - a wraz z nimi nabycie opisanych towarów i usług - nie stanowią/nie będą stanowić okoliczności niezbędnych do wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej w branży IT/ICT, koncentrującej się na świadczeniu usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej.

Nie można uznać, że bez poniesienia przez Państwa wydatków na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa) czy elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym, świadczone przez Państwa usługi nie będą możliwe do wykonania. Wydatków tych nie można bezpośrednio powiązać z Państwa czynnościami opodatkowanymi.

Wskazane we wniosku wydatki są niewątpliwie atrakcyjną formą rekreacji i wypoczynku, jednak ich związek z Państwa sprzedażą opodatkowaną jest tak daleko pośrednim, że nie można przyjąć, że bezpośrednio pozostaje w związku z działalnością generującą podatek należny.

Wskazać także należy, że nie wystarczy subiektywne przekonanie o wpływie poniesionego wydatku na osiągnięcie przyszłych obrotów i że w związku z tym powinny one być traktowane jako pośrednio związane z wykonywaniem przez Państwa działalności opodatkowanej. Nawet jeśli, Państwa zdaniem, działania podejmowane w ramach przyjętej strategii biznesowej można przypisać do budowania dobrych relacji z klientami, co przyczynia się do zwiększania sprzedaży przez Państwa, to należy dokonać oceny, czy rzeczywiście efektem, a nie tylko celem organizowanych spotkań biznesowych jest budowa Państwa pozytywnego wizerunku w otoczeniu biznesowym.

Nie zachodzi tu również związek pośredni, występujący w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeśli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. Wydatki na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym, nie będą stanowić elementu cenotwórczego świadczonych przez Państwa usług w branży IT/ICT, koncentrujących się na świadczeniu usług związanych z udostępnianiem oraz obsługą infrastruktury informatycznej, jakie wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym na ww. potrzeby, będące niewątpliwie synonimem atrakcyjności, rekreacji i wypoczynku nie pozostają w bezpośrednim związku z Państwa sprzedażą opodatkowaną. Wykazany przez Państwa związek jest tak daleko pośrednim, że nie można przyjąć, że w jakikolwiek sposób wpłynie on na czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zatem wydatki poniesione przez Państwa na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym nie pozostają/nie będą pozostawały w pośrednim ani bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami opodatkowanymi, które skutkują/będą skutkowały prawem do odliczenia. Jak bowiem wskazano powyżej wydatki te nie stanowią/nie będą stanowiły elementu cenotwórczego transakcji obciążonych podatkiem należnym.

W opisanej sprawie nie wystepuje/nie wystąpi wystarczający związek pomiędzy wydatkami na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym a wskazanymi przez Państwa celami tych zakupów. Państwa zdaniem, brak realizacji działań związanych z organizacją spotkań biznesowych oraz aktywności promocyjnych (w tym wykorzystania infrastruktury sportowej oraz interaktywnych form prezentacji oferty) może prowadzić do ograniczenia kontaktów handlowych z obecnymi oraz potencjalnymi klientami. W konsekwencji może to skutkować zmniejszeniem liczby zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu VAT. Ograniczenie działań marketingowych oraz sprzedażowych, według Państwa wpływa na niższą skuteczność pozyskiwania nowych kontrahentów, co bezpośrednio przekłada się na spadek wartości sprzedaży. Trudno jednak uznać, aby osoby zainteresowane usługami IT/ICT, (w szczególności oferowanymi przez Państwa usługami hostingu, w tym serwerów dedykowanych, usług VPS, rozwiązań chmurowych oraz kolokacji, a także zapewniania wsparcia w zakresie administracji i zarządzania systemami IT), oczekiwały od usługodawcy praktyki w dziedzinie golfa i od tego właśnie uzależniały swoje transakcje/umowy. Zatem, nie sposób dostrzec wykazywanego przez Państwa związku ponoszonych/planowanych zakupów z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Na tej podstawie należy uznać, że wydatki na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym nie wiążą/nie będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania Państwa działalności gospodarczej, ich ewentualne przyczynienie się do powstania przychodu opodatkowanego VAT ma charakter odległy, warunkowy i wątpliwy. Przy tym, nie wykazali Państwo cenotwórczego charakteru przedmiotowych wydatków. Nie sposób zatem uznać, że w sprawie występuje niewątpliwy związek przyczynowo-skutkowy ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji opisane przez Państwa wydatki nie spełniają/nie będą spełniać podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na organizację spotkań biznesowych na obiektach sportowych typu driving range lub pole golfowe, sprzęt golfowy (tj. wynajem zestawów piłek do gry w golfa), elementy wyposażenia do organizacji stoiska z mini polem golfowym.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku wyroku sądu, wskazać należy, że został on wydany w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Został wydany w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Nie może on zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.