0114-KDIP4-2.4012.516.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Działalność Miasta zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), jak również działalność niepodlegająca ustawie VAT, realizowana na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminy (Dz. U. z 2026 poz. 662, dalej: u.s.g) jako zadania własne, polegająca na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej czyli mieszkańców gminy, prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Miasta, w szczególności takie jak: jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, spółki.

Jedną z jednostek budżetowych Miasta jest urząd miasta, tj. Urząd Miejski w (...) (dalej: Urząd).

Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej.

Zadania z zakresu nadzoru nad placówkami oświaty realizuje Departament Edukacji, funkcjonujący w strukturze Urzędu. Inwestycje Miasta w infrastrukturę związaną z edukacją publiczną realizuje Departament Inwestycji Urzędu Miejskiego w (...), również funkcjonujący w strukturze Urzędu.

Miasto wykonuje zadania własne (określone w art. 7 u.s.g) samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. Jednostki organizacyjne działają na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025r. poz. 1483 ze zm.).

Jednostkami organizacyjnymi Miasta są między innymi szkoły zawodowe, w tym: Zespół Szkół w (...) (dalej: A.), Zespół Szkół (…) w (...) (dalej: B.), Zespół Szkół w (...) (dalej C.), Zespół Szkół w (...) (dalej D.), Zespół Szkół w (...) (dalej: E.), Zespół Szkół w (...) (dalej: F.), Zespół Szkół w (...) (dalej: G.), Zespół Szkół w (...) (dalej: H.), Zespół Szkół w (...) (dalej: I.), Zespół Szkół w (...) (dalej: J.) oraz Zespół Szkół w (...) (K.).

W ramach czynności wykonywanych przez Miasto (działające poprzez swój Urząd) można wyróżnić:

a) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej czynności Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy czy organ administracyjny,

b) czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Miasto od 1 stycznia 2017 r. wprowadziło centralizację rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami i zakładami budżetowymi.

Na mocy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w przypadku, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe kwotę podatku naliczonego, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym sposobem określenia proporcji (prewspółczynnikiem). Sposób określenia proporcji (prewspółczynnika) powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Natomiast zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, podatnik zobowiązany jest odliczać podatek VAT naliczony poprzez zastosowanie współczynnika proporcji obliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Miasto planuje realizację Projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt) w ramach Programu: Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.

Celem projektu jest podniesienie jakości, atrakcyjności i efektywności kształcenia zawodowego praktycznego oraz dostosowanie go do potrzeb rynku pracy, w szczególności związanych z Gospodarką 4.0 (G4.0) i/lub Gospodarką Obiegu Zamkniętego (GOZ), poprzez realizację kompleksowych działań podnoszących lub uzupełniających kompetencje zawodowe 2000 uczniów i 120 nauczycieli z 13 zespołów szkół (21 szkół i placówek) kształcenia zawodowego z (...) do 30 października 2028 r. Aspekty G4.0 i/lub GOZ nie będą w działaniach zawsze tematem wiodącym/głównym, przy czym w każdym z działań będą akcentowane aspekty z tym związane. Zmiana modelu kształcenia wymaga odpowiednich kompetencji od pracowników. Cel ten będzie realizowany poprzez 8 komplementarnych zadań realizowanych przez partnerów:

Zadanie 1. Konsultacje z pracodawcami na potrzeby dostosowania kształcenia zawodowego do potrzeb poszczególnych branż.

Zadanie 2. Doradztwo popytowe kompetencji poprzez opracowanie Indywidualnych Planów Działania na rzecz Kompetencji (IPRK) w kierunku G4.0 i/lub GOZ dla uczniów.

Zadanie 3. Dostosowanie kompetencji i kwalifikacji uczniów i nauczycieli do wyzwań G.4 i/lub GOZ

Zadanie 4. Staże dla uczniów i nauczycieli oraz certyfikacja kompetencji G4.0 i/lub GOZ.

Zadanie 5. Współpraca z uczelniami wyższymi.

Zadanie 6. Popularyzacja kompetencji zawodowych i systemu szkolnictwa zawodowego (...).

Zadanie 7. Programy rozwojowe szkół zawodowych (...) z uwzględnieniem G4.0 i/lub GOZ.

Zadanie 8. Dostosowanie i wyposażenie szkół zawodowych dla wyzwań transformacji cyfrowej, Gospodarki 4.0 i/lub GOZ, w tym 5 pracowni/laboratoriów pokazowych oraz pracowni na potrzeby Programów Rozwojowych Szkół Kształcenia Zawodowych (...) spójne z działaniami inwestycyjnymi finansowanymi z EFRR i innych źródeł.

W ramach projektu w 11 publicznych szkołach zawodowych, tj. C., A., B., H., I., E., G., J., F., D., K. zaplanowano:

• zrealizowanie 32 890 h zajęć pozalekcyjnych,
• doradztwo zawodowe dla 2000 uczniów,
• szkolenia zawodowe dla 700 uczniów,
• staże zawodowe dla 602 uczniów i 16 nauczycieli,
• zajęcia na uczelniach wyższych dla 1260 uczniów (70 grup x 18 uczniów),
• dofinansowanie w wysokości 10 000 zł dla 35 projektów badawczo-wdrożeniowych przygotowanych przez szkolne koła naukowe,
• 294 wyjazdy edukacyjne dla uczniów do instytucji, przedsiębiorstw z dobrymi praktykami w zakresie Gospodarki 4.0 lub Gospodarki Obiegu Zamkniętego,
• zajęcia mające na celu wsparcie zdrowia psychicznego młodzieży dla 520 uczniów i 80 nauczycieli,
• szkolenia zawodowe lub studia podyplomowe dla 90 nauczycieli,
• szkolenia w zakresie kompetencji cyfrowych w edukacji zdalnej dla 72 nauczycieli,
• 17 wizyt studyjnych do przedsiębiorstw wdrażających najnowsze technologie, na targi branżowe lub do uczelni,
• utworzenie laboratoriów zgodnych z wyzwaniami Gospodarki 4.0 lub Gospodarki Obiegu Zamkniętego,
• 145 zajęć w nowopowstałych laboratoriach dla (...) uczniów (145 zajęć x (...) uczniów),
• dostosowanie i wyposażenie pracowni w szkołach kształcenia zawodowego zgodnych z wyzwaniami Gospodarki 4.0 i Gospodarki Obiegu Zamkniętego, a także z potrzebami lokalnego rynku pracy.

Miasto będzie realizowało Projekt poprzez realizację 3 zadań:

Zadanie 2. DORADZTWO popytowe kompetencji poprzez opracowanie Indywidualnych Planów Działania na rzecz Kompetencji (IPRK) w kierunku G4.0 i/lub GOZ dla uczniów.

Usługi Doradztwa Kompetencji w zakresie rozwoju kompetencji do pracy realizowane będzie przez Doradców Kompetencji dla 2000 uczniów w ramach usług indywidualnych (2000 uczniów x śr. 4 godz.). Każdy z uczniów otrzyma dodatkowo opracowany przez Doradcę Kompetencji (2 h x 2000 uczniów) - Indywidualny Plan Działania na rzecz Kompetencji (IPRK), a jego efektem będzie opracowanie indywidualnej diagnozy oraz wieloletniego planu uzupełniania kompetencji z uwzględnieniem transformacji stanowisk pracy w kierunku G4.0 i GOZ, potrzeb Kompetencyjnych firm oraz związanych z nimi dodatkowych form edukacyjnych, takich jak m.in. staże oraz kursy specjalistyczne.

Doradztwo realizowane będzie na terenie szkół, do których uczęszczają uczniowie. Na potrzeby realizacji doradztwa w każdej ze szkół zostanie przygotowane stanowisko doradcze w formie zakupu komputera, co umożliwi doradcom prezentowanie uczniom m.in. materiałów multimedialnych, danych statystycznych dotyczących rynku pracy. Uczestnicy usługi otrzymają materiały doradcze. Zadanie planowane do realizacji w 11 ww. jednostkach.

Zadanie 7. PROGRAMY ROZWOJOWE szkół zawodowych (...) z uwzględnieniem G4.0 i/lub GOZ Programy Rozwojowe Szkół na potrzeby G4.0 i GOZ (PRS) będą opracowywane przez szkoły. Są one wdrożeniowym etapem Modelowego Programu Rozwojowego (MPR) opisanego w „Diagnozie”. MPR gwarantuje, iż wszystkie działania realizowane przez 13 zespołów szkół w ramach programów rozwojowych uwzględniać będą cele modernizacje związane z G4.0 i GOZ zgodnie z zakresem kompetencji zawodowych i kluczowych dla transformacji wskazanym w „Diagnozie”.

Przewidziano działania z odniesieniem do 3 obszarów:

• UCZEŃ: zajęcia pozalekcyjne rozwojowe, przygotowujące do transformacji cyfrowej i ekologicznej,
• SZKOŁA: szkolenia dla kadry zarządzającej, w tym (...) (…) przygotowujące do modernizacji i wyposażenia szkoły uwzględniające wyzwania G4.0 i/lub GOZ
• OTOCZENIE: WYJAZDY edukacyjne uczniów (1, 2, lub 3 dniowe) do instytucji, przedsiębiorstw z dobrymi praktykami, w tym uwzględniające wyzwania G4.0 i/lub GOZ lub na targi branżowe.

W projekcie przewidziano, w każdej z 11 zespołów szkół, następujące działania na rzecz G4.0 i GOZ z odniesieniem do 3 obszarów (uczeń, szkoła, otoczenie)

1. Zajęcia pozalekcyjne rozwojowe, podnoszące kompetencje uniwersalne i/lub zawodowe z uwzględnieniem G4.0 i/lub GOZ (m.in. zajęcia z matematyki, j. angielskiego), wspierające kompetencje: techniczne, cyfrowe, miękkie (kreatywność, innowacyjność, adaptacja, praca zespołowa, myślenie projektowe), rozwiązywanie problemów technicznych, związane z wykonywaniem zadań zawodowych z uwzględnieniem ograniczenia wykorzystania produktów i materiałów oraz jak najdłuższe utrzymanie produktów i materiałów na najwyższym poziomie ich użyteczności lub ponowne wykorzystanie produktu.

2. Specjalistyczne zajęcia pozalekcyjne podnoszące kompetencje zawodowe uczniów z uwzględnieniem G.4.0 i GOZ prowadzone przez ekspertów, którzy posiadają aktualną wiedzę oraz doświadczenie wynikające z codziennego funkcjonowania w dynamicznie zmieniającym się rynku, co pozwala im przekazywać informacje niedostępne w standardowych programach nauczania. Ich obecność w szkole zwiększa prestiż zajęć i motywację uczniów, pokazując realne ścieżki kariery i wymagania zawodowe.

3. Zajęcia mające na celu wsparcie zdrowia psychicznego młodzieży.

4. Spotkania w ramach „(...) (1 na 6 m-cy, łącznie 6 spotkań). Podczas cyklicznych spotkań (…) będą dzielić się doświadczeniami w budowaniu i rozwijaniu współpracy z interesariuszami szkoły.

5. Szkolenia dla kadry zarządzającej w tym (…) przygotowujące do modernizacji i wyposażenia szkoły w zakresie G4.0 i/lub GOZ.

6. Szkolenia nakierowane na podnoszenie kompetencji kadr pedagogicznych w zakresie wsparcia zdrowia psychicznego młodzieży.

7. 12 (…) współpracujących z Grupą Roboczą ds. programów rozwojowych.

8. Wyjazdy edukacyjne (1, 2, lub 3 dniowe) do instytucji, przedsiębiorstw z dobrymi praktykami w zakresie G4.0 i/lub GOZ lub na targi branżowe lub inne wydarzenia tematyczne.

Zadanie planowane do realizacji w 11 ww. jednostkach.

Zadanie 8. DOSTOSOWANIE i WYPOSAŻENIE szkół zawodowych dla wyzwań transformacji cyfrowej, Gospodarki 4.0 i/lub GOZ, w tym 5 pracowni/laboratoriów pokazowych oraz pracowni na potrzeby Programów Rozwojowych Szkół Kształcenia Zawodowego (...) spójne z działaniami inwestycyjnymi finansowanymi z EFRR i innych źródeł (w zakresie realizowany przez Miasto 4 pracownie/laboratoria).

Celem zadania jest utworzenie laboratoriów zgodnie z wyzwaniami G.4.0 i /lub GOZ, a także dostosowanie i wyposażenie zespołów szkół kształcenia zawodowego w sprzęt określony i zatwierdzony w Programach Rozwojowych w Zadaniu 7. Zakupiony do laboratoriów sprzęt, technologie, oprogramowanie i in. stworzą środowisko, gdzie uczeń i nauczyciel będą nabywać kompetencje i kwalifikacje ważne dla rynku pracy. Zakupiony sprzęt jest zgodny z potrzebami lokalnych pracodawców. Laboratoria/pracownie pozwolą odwzorować procesy produkcyjne (lub ich elementy) oraz wybrane stanowiska pracy, będą realizowały cele edukacyjne w obszarze kształcenia zawodowego z uwzględnieniem wyzwań G4.0 i GOZ. Każda ze szkół będzie zobowiązania do przedstawienia tematów zajęć oraz do ich realizacji w nowoutworzonych/wyposażonych pracowniach. Pierwszy etap - dostosowanie sal (w tym laboratoria/pracownie). Zaplanowane m.in. prace przygotowawcze, budowlane/remontowe, sanitarne i elektryczne. Techniczna adaptacja sal jest niezbędna by można było zainstalować nowy sprzęt i korzystać edukacyjnie w czasie trwania projektu i w trwałości. Drugi etap - wyposażenie sal w m.in. sprzęt, oprogramowanie, technologie, meble.

Zadanie planowane do realizacji w 8 jednostkach tj. C., A., B., H., E., G., F., D.

Zakres prac:

I. W zakresie dostosowania i modernizacji pomieszczeń na potrzeby utworzenia 4 laboratoriów /pracowni.

1)  A. - 1 sala - poligrafia 4.0 Laboratorium - dostosowanie pomieszczenia na potrzeby utworzenia laboratorium, w tym m.in. zamurowanie otworów, wykonanie tynków, wykonanie gładzi gipsowych, malowanie farbą zmywalną odporną na czynniki chemiczne i mechaniczne, wykonanie ścianki działowej z płyt g-k, wykonanie lamperii z płytek ceramicznych, wykonanie nowej zabudowy leżaków c.o., wymiana drzwi wejściowych do sali i drzwi na zaplecze, wykonanie instalacji nawiewno-wywiewnej, montaż kratek wentylacyjnych, montaż umywalek z osprzętem, wykonanie rozdzielni, wykonanie nowego zasilania gniazd 230V (24 szt.), wykonanie gniazd 400V (3szt.), wykonanie zasilania centrali wentylacyjnej i zasilania sprężarki na zapleczu, szafa z urządzeniami oraz niezbędnym osprzętem i okablowaniem, instalacje gniazd RJ45 (16 szt.), listwa systemowa do gniazd RJ, oprawa oświetleniowa w sufitach podwieszanych i inne).

2)  C. - 3 sale - Pracownia Upcyklingu:

a)  sala 013: wykonanie iniekcji ścian pomieszczenia metodą ciśnieniową, wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną, wykonanie zabudowy istniejących rur c.w. płytami g-k na stelażu, wykonanie zabudowy istniejącego otworu drzwiowego płytami g-k, demontaż starych drzwi i montaż nowych drzwi pełnych, akustycznych wraz z ościeżnicą stalową oraz drzwi na zaplecze, rozebranie starej obudowy i wykonanie nowej zabudowy leżaków c.o. z ociepleniem, obudowanej płytami g-k, wykonanie podłączenia wody zimnej oraz kanalizacji sanitarnej do pomieszczenia pracowni, montaż umywalki wraz z niezbędnym osprzętem i podłączeniem, montaż przepływowego podgrzewacza wody do umywalki, oczyszczenie i pomalowanie gałązek c. o., wymiana grzejników.

b)  sala 09: zakres prac obejmuje między innymi: wymianę okien na trzyszybowe wraz z robotami naprawczymi, wymianę parapetów na nowe z konglomeratu, wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, wykonanie zabudowy istniejących rur płytami g-k na stelażu, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną odporną na czynniki chemiczne i mechaniczne, demontaż starych drzwi wraz z ościeżnicami i montaż nowych drzwi pełnych, akustycznych wraz z ościeżnicą stalową, wymiana kratki wentylacyjnej na kratkę ze stali nierdzewnej, oczyszczanie i pomalowanie gałązek c.o., wymiana grzejników, wykonanie robót branży elektrycznej w tym: tablica rozdzielcza, rozdzielnice - gniazda 3 fazowe, instalacja gniazd RJ45 (24 szt.), listwa systemowa do gniazd RJ, gniazda 230V, łączniki świecznikowe podwójne podtynkowe, oprawy oświetleniowe (10 szt.), szafa z urządzeniami oraz niezbędnym osprzętem i okablowaniem, przewody, klimatyzator i inne).

c)  sala 06: zakres prac obejmuje między innymi: wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, wykonanie zabudowy istniejących rur płytami g-k na stelażu, wymiana parapetów na nowe z konglomeratu, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną, demontaż starych drzwi i montaż nowych drzwi z ościeżnicą, polimeryzacja wykładzin PCV.

3)  D. - 2 sale - Pracownia odzysku i przetwarzania odpadów:

a)  sala B11: zakres prac obejmuje między innymi: demontaż i ponowny montaż elementów stałych wyposażenia (np. ekran, rzutnik), rozebranie istniejącej podłogi z płytek ceramicznych, wykonanie posadzki samopoziomującej oraz ułożenie gresu, zdjęcie luźnego tynku, wykonanie tynku cementowego w miejscach napraw, wymiana parapetów na nowe z konglomeratu, wykonanie tynku mozaikowego - lamperie, zastosowanie wykładziny elektrostatycznej na ścianach, wykonanie sufitu podwieszanego, wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną odporną na czynniki chemiczne i mechaniczne, demontaż starych drzwi wraz z ościeżnicami i montaż nowych drzwi aluminiowych pełnych, akustycznych wraz z ościeżnicą, wymiana kratki wentylacyjnej na kratkę ze stali nierdzewnej, wykonanie podłączenia okapu kuchenki do istniejącego kanału wentylacyjnego w ścianie, oczyszczanie i pomalowanie gałązek c.o., wymiana grzejników, montaż rolet zaciemniających okiennych, wykonanie nawietrzaka ściennego z grzałką, wykonanie przyłącza wodnego i kanalizacyjnego do zmywarki i umywalki, zamocowanie umywalki wraz z niezbędnym osprzętem i podłączeniem, wykonanie zasilania nawietrzaków ściennych, wykonanie robót teletechnicznych, przeniesienie istniejących urządzeń pod sufit podwieszany, wykonanie instalacji zasilania klimatyzatora, wykonanie robót branży elektrycznej w tym: tablica rozdzielcza, rozdzielnice - gniazda 3 fazowe, instalacja gniazd RJ45, listwa systemowa do gniazd RH, gniazda 230V, łączniki świecznikowe, oprawy oświetleniowe, szafa RACK, przewody, zasilanie klimatyzatora, przeniesienie istniejących urządzeń pod sufit podwieszany itp.

b)  sala B103: zakres prac obejmuje między innymi: demontaż i ponowny montaż elementów stałych wyposażenia Sali (np. ekran, rzutnik), demontaż podestu drewnianego oraz rozebranie istniejącej podłogi z płytek PCV, wykonanie posadzki samopoziomującej oraz ułożenie gresu, demontaż sufitu z paneli styropianowych, zdjęcie luźnego tynku, wykonanie ścianki lekkiej na ruszcie stalowym z obustronnym obłożeniem płytami g-k (dwuwarstwowo) z wypełnieniem wełną mineralną, wymiana parapetów na nowe z konglomeratu, zastosowanie wykładziny elektrostatycznej na ścianach, wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną odporną na czynniki chemiczne i mechaniczne, wykonanie sufitu podwieszanego systemowego z płytami z włókien mineralnych, demontaż starych drzwi wraz z ościeżnicami i montaż nowych drzwi aluminiowych pełnych akustycznych wraz z ościeżnicą, wymiana kratki wentylacyjnej na kratkę ze stali nierdzewnej, wykonanie podłączenia dygestorium do istniejącego kanału wentylacyjnego na ścianie, wykonanie nawietrzaka ściennego z grzałką, oczyszczanie i pomalowanie gałązek c.o., wymiana grzejników, montaż rolet okiennych zaciemniających, wykonanie robót branży elektrycznej w tym: tablica rozdzielcza, rozdzielnice - gniazda 3 fazowe, instalacja gniazd RJ45, listwa systemowa do gniazd RH, gniazda 230V, łączniki świecznikowe, oprawy oświetleniowe, szafa RACK, przewody, zasilanie klimatyzatora, przeniesienie istniejących urządzeń pod sufit podwieszany itp.

4)  B. - 4 SALE - Tech4Food. Analityczno - projektowe laboratorium w zakresie technologii żywności i żywienia:

a)  sala 207: zakres prac obejmuje między innymi: wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i suficie, wymiana posadzki z wykładziny PCV na nową wraz z cokołem, w tym wykonanie warstwy wyrównawczej samopoziomującej, wymiana parapetów na nowe z konglomeratu, dwukrotne malowanie ścian i sufitu farbą zmywalną, oczyszczanie i pomalowanie gałązek c.o., wstawienie skrzydła drzwiowego x2 wraz z ościeżnicą, wykonanie rolet zacieniających, wykonanie odprowadzenia wentylacyjnego do dygestorium, wykonanie podejść do umywalki i dygestorium, wymiana grzejników, montaż umywalki z osprzętem, wykonanie robót branży elektrycznej w tym: wykonanie rozdzielni i tablicy rozdzielczej, wykonanie instalacji gniazd 230V i RJ45, łączniki świecznikowe, oprawy oświetleniowe, szafa RACK, przeniesienie istniejących urządzeń nad sufit podwieszany i inne.

b)  sala 117: zakres prac obejmuje między innymi: montaż rolet zaciemniających na skrzydłach okiennych oraz wykonanie instalacji zasilania klimatyzatora, wykonanie robót branży elektrycznej w tym: wykonanie instalacji gniazd RJ45, listwa systemowa RH, szafa wraz z urządzeniami i osprzętem i inne.

c)  sala 116: zakres prac obejmuje między innymi: montaż rolet zaciemniających na skrzydłach okiennych.

d)  sala 204: zakres prac obejmuje między innymi: montaż rolet zaciemniających na skrzydłach okiennych oraz wykonanie instalacji zasilania klimatyzatora.

II. W zakresie dostosowania i modernizacji sal w ramach realizacji Programów Rozwojowych Szkół.

1)  D. - zakres prac obejmuje: modernizację pracowni robotyki, w tym np.: wymiana stolarki (okna, drzwi), wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na suficie i ścianach, dwukrotne malowanie sufitu i ścian farbą zmywalną, wykonanie lamperii, wymiana posadzki, wykonanie instalacji wentylacji, modernizacja instalacji elektrycznych.

2)  E. - zakres prac obejmuje: modernizację pracowni montażu graficzno - filmowego i produkcji poligraficznej, m.in. wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, modernizacja instalacji elektrycznych i teletechnicznych, montaż instalacji oraz urządzenia klimatyzacyjnego, poszerzenie otworu drzwiowego do wymiaru 100 cm oraz wstawienie drzwi o szerokości 90 cm.

3)  B. - modernizacja 3 sal, tj.: pracowni języków, przyrodniczej i pracowni symulacji i prowadzenia firmy. Zakres prac obejmuje m.in. wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na sufitach i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i sufitach, gruntowane i dwukrotne malowanie ścian farbą zmywalną, dwukrotne malowanie sufitów, wymiana posadzek z płytek gresowych, wymiana drzwi wraz z ościeżnicami, wymiana grzejników, wykonanie instalacji klimatyzacji.

4)  F. - adaptacja sali na pracownię programowania maszyn CNC, w tym m.in. wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i suficie, gruntowanie i dwukrotne malowanie ścian farbą zmywalną odporną na czynniki chemiczne i mechaniczne, fototapeta/mural tematyczny, dwukrotne malowanie sufitu, wykonanie instalacji wentylacji wywiewno-nawiewnej, modernizacja instalacji elektrycznych i teletechnicznych z dostosowaniem do potrzeb urządzeń i maszyn, które zostaną umieszczone w pracowni, montaż rolet zaciemniających pomieszczenie na skrzydłach okiennych, wykonanie na ścianach pola za pomocą matowej farby umożliwiającego poprawne wyświetlanie obrazu z projektora.

5)  G. - modernizacja sali informatycznej w zakresie m.in.: wyburzenie ściany działowej, wymiana parapetów na nowe z konglomeratu, wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i suficie, gruntowanie i dwukrotne malowanie ścian farbą zmywalną, montaż sufitu podwieszanego, demontaż starych drzwi i montaż nowych pełnych, koloru białego wraz z ościeżnicą stalową (otwór drzwiowy z pracowni na zaplecze), modernizacja posadzki z wykonaniem izolacji przeciwwodnej i ułożeniem wykładziny heterogenicznej i akustycznej PCV z wywinięciem na ściany oraz wykonanie wałków wyoblających, modernizacja instalacji elektrycznych i teletechnicznych z dostosowaniem do potrzeb urządzeń, które zostaną umieszczone w sali, wykonanie instalacji zasilania klimatyzatora.

6)  A. - modernizacja pracowni systemów operacyjnych oraz pracowni gier i aplikacji (2 sale), w tym m.in. wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na sufitach i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na sufitach i ścianach, dwukrotne malowanie sufitów oraz ścian, dostosowanie instalacji elektrycznej i teletechnicznej do urządzeń, które będą umieszczone w salach, tj. wykonanie instalacji zasilającej i sieci LAN dla poszczególnych stanowisk komputerowych wraz z osprzętem.

7)  H. - modernizacja pomieszczenia (zaplecza) w sali 34. Modernizacja pomieszczenia, które aktualnie jest zapleczem, a będzie miejscem dostosowanym do realizacji zajęć nauki przedmiotów hotelarskich. Zakres prac obejmuje m.in. wykonanie miejscowych uzupełnień i napraw tynku cementowego na suficie i ścianach, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach i suficie, gruntowanie i dwukrotne malowanie ścian i sufitu farbą zmywalną, wymiana drzwi z ościeżnicą, modernizacja posadzki, modernizacja instalacji sanitarnych, elektrycznych i teletechnicznych z dostosowaniem do potrzeb urządzeń, które zostaną umieszczone w sali, modernizacja wentylacji w pomieszczeniu, wymiana grzejnika, obudowa parapetu.

8)  C. - modernizacja 7 pracowni:

a)  pracownia przyrodnicza, zakres m.in. dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, wymiana oświetlenia, cyklinowanie, naprawienie i lakierowanie posadzki drewnianej, szpachlowanie malowanie ścian i sufitów, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

b)  pracownia języka angielskiego, zakres m.in. dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, wymiana oświetlenia, cyklinowanie, naprawianie i lakierowanie posadzki drewnianej, szpachlowanie i malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji do rolet zaciemniających mechanicznych.

c)  pracownia podstaw matematycznych, zakres m.in. dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, szpachlowanie i malowanie sufitów, wymiana oświetlenia, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

d)  strefa kreatywnego myślenia, zakres m.in. dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, wymiana oświetlenia, cyklinowanie, naprawianie i lakierowanie posadzki drewnianej, szpachlowanie i malowanie ścian i sufitów, wykonanie lamperii z tynku żywicznego, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

e)  pracownia sztucznej inteligencji, zakres m.in. wykonanie instalacji do montażu klimatyzatora, dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, wymiana oświetlenia, cyklinowanie, naprawianie i lakierowanie posadzki drewnianej, szpachlowanie i malowanie ścian i sufitów, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

f)   pracownia Instalator Przyszłości, zakres m.in. wymiana oświetlenia, cyklinowanie, naprawianie i lakierowanie posadzki drewnianej, szpachlowanie i malowanie ścian i sufitu, dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

g)  pracownia InfoGeo, zakres m.in. szpachlowanie i malowanie sufitu i ścian, naprawa, cyklinowanie i lakierowanie posadzki drewnianej, wykonanie lamperii z tynku żywicznego, wykonanie instalacji do montażu klimatyzatora, wymiana oświetlenia, dostosowanie instalacji elektrycznych i teletechnicznych do nowych urządzeń, montaż rolet zaciemniających ręcznych.

Wydatki poniesione na modernizację sal szkół zawodowych (jednostek budżetowych) związane będą z działalnością statutową placówki. Budynki ww. jednostek stanowią własność Miasta, przekazane zostały dla ww. placówek oświaty w nieodpłatny trwały zarząd. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną ww. jednostkom.

Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. jednostki oświatowe do realizacji projektu. Nie będą stanowiły przedmiotu dostawy towarów ani świadczenia usług - nie będą wynajmowane, dzierżawione ani użyczane, a za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Z zakupionych materiałów i przedmiotów korzystać będą wyłącznie uczniowie i nauczyciele szkół podczas zajęć edukacyjnych.

Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do pełnego lub częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto stoi na stanowisku, iż nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas gdy spełnione są określone warunki - odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT, a nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ani też do tzw. działalności mieszanej. Miasto nie będzie mogło skorzystać ani z pełnego, ani częściowego prawa do odliczenia podatku VAT, ponieważ zakres prac nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane we wskazanych jednostkach do czynności niepodlegających ustawie o VAT (zadań własnych z zakresu edukacji).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których je powołano, wyłączając czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z ww. przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, tak więc w przedmiotowej sprawie A., B., C., D., E., F., G., I., H., J. oraz K. jako jednostki budżetowe Miasta objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty nie będą występowały w charakterze podatnika podatku VAT.

Przedstawiona we wniosku sytuacja wskazuje, że zadanie realizowane w ramach Projektu ma na celu wyłącznie podniesienie jakości, atrakcyjności i efektywności kształcenia zawodowego praktycznego oraz dostosowanie go do potrzeb rynku pracy, a jego efekty będą służyły wyłącznie działalności niepodlegającej ustawie o VAT.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo do pełnego ani częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego lub częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, planują Państwo realizację Projektu pn. „(...)” w ramach Programu: Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Celem projektu jest podniesienie jakości, atrakcyjności i efektywności kształcenia zawodowego praktycznego oraz dostosowanie go do potrzeb rynku pracy, w szczególności związanych z Gospodarką 4.0 (G4.0) i/lub Gospodarką Obiegu Zamkniętego (GOZ), poprzez realizację kompleksowych działań podnoszących lub uzupełniających kompetencje zawodowe 2000 uczniów i 120 nauczycieli z 13 zespołów szkół (21 szkół i placówek) kształcenia zawodowego z (...) do 30 października 2028 r.

W ramach projektu w 11 publicznych szkołach zawodowych, tj. C., A., B., H., I., E., G., J., F., D., K. zaplanowano: zrealizowanie 32 890 h zajęć pozalekcyjnych, doradztwo zawodowe dla 2000 uczniów, szkolenia zawodowe dla 700 uczniów, staże zawodowe dla 602 uczniów i 16 nauczycieli, zajęcia na uczelniach wyższych dla 1260 uczniów (70 grup x 18 uczniów), dofinansowanie w wysokości 10 000 zł dla 35 projektów badawczo-wdrożeniowych przygotowanych przez szkolne koła naukowe, 294 wyjazdy edukacyjne dla uczniów do instytucji, przedsiębiorstw z dobrymi praktykami w zakresie Gospodarki 4.0 lub Gospodarki Obiegu Zamkniętego, zajęcia mające na celu wsparcie zdrowia psychicznego młodzieży dla 520 uczniów i 80 nauczycieli, szkolenia zawodowe lub studia podyplomowe dla 90 nauczycieli, szkolenia w zakresie kompetencji cyfrowych w edukacji zdalnej dla 72 nauczycieli, 17 wizyt studyjnych do przedsiębiorstw wdrażających najnowsze technologie, na targi branżowe lub do uczelni, utworzenie laboratoriów zgodnych z wyzwaniami Gospodarki 4.0 lub Gospodarki Obiegu Zamkniętego, 145 zajęć w nowopowstałych laboratoriach dla (...) uczniów (145 zajęć x (...) uczniów), dostosowanie i wyposażenie pracowni w szkołach kształcenia zawodowego zgodnych z wyzwaniami Gospodarki 4.0 i Gospodarki Obiegu Zamkniętego, a także z potrzebami lokalnego rynku pracy.

Wydatki poniesione na modernizację sal szkół zawodowych (jednostek budżetowych) związane będą z działalnością statutową placówki. Budynki ww. jednostek stanowią Państwa własność, przekazane zostały dla ww. placówek oświaty w nieodpłatny trwały zarząd. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną ww. jednostkom. Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. jednostki oświatowe do realizacji projektu. Nie będą stanowiły przedmiotu dostawy towarów ani świadczenia usług - nie będą wynajmowane, dzierżawione ani użyczane, a za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Z zakupionych materiałów i przedmiotów korzystać będą wyłącznie uczniowie i nauczyciele szkół podczas zajęć edukacyjnych.

Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego lub częściowego do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.