0114-KDIP3-2.4011.591.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 1 kwietnia 2025 r. zawarł Pan umowę deweloperską dotyczącą budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W tym samym dniu otrzymał Pan od dewelopera zawiadomienie o zakończeniu etapów 1-4 budowy, gdzie etap 4 obejmował wykonanie stanu deweloperskiego bez elewacji.

Zgodnie z prospektem informacyjnym stan deweloperski miał zostać wykonany do 28 lutego 2025 r. Termin ten został dotrzymany - posiada Pan dokumentację zdjęciową z dnia 22 lutego 2025 r., która potwierdza, że budynek był wówczas fizycznie ukończony w zakresie konstrukcyjnym, posiadał ściany, dach, okna, drzwi oraz instalacje wewnętrzne.

Zgodnie z prospektem etap 5 (elewacja, ogrodzenie, prace brukarskie) miał zostać wykonany do 30 czerwca 2025 r., natomiast etap 6 (kotłownia, ocieplenie stropu, brama, furtka, szambo, prace końcowe) do 30 września 2025 r.

Deweloper zgłosił zakończenie prac budowlanych w dniu 22 sierpnia 2025 r., co oznacza, że budynek był ukończony przed montażem instalacji rekuperacji. Posiada Pan również dokumentację zdjęciową z dnia 25 października 2025 r., która potwierdza, że budynek był w pełni zrealizowany, z wykonaną elewacją i kompletną bryłą. W dniu 8 października 2025 r. budynkowi nadano numer adresowy, co potwierdza, że istniał jako obiekt budowlany.

Standardem deweloperskim przewidzianym w prospekcie informacyjnym była wentylacja grawitacyjna. Instalacja ta została wykonana w ramach budowy budynku i istnieje w nim fizycznie do dziś. W ramach planowanej termomodernizacji instalacja rekuperacji zastępuje wentylację grawitacyjną, przy czym kanały wentylacji grawitacyjnej zostaną zaślepione na etapie prac wykończeniowych. Fakt, że wentylacja grawitacyjna została wykonana i istniała jako kompletna instalacja, jednoznacznie potwierdza, że montaż rekuperacji nie stanowił elementu budowy, lecz modernizację istniejącego budynku.

W dniu 3 listopada 2025 r. wykonano montaż instalacji rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła). Data ta odpowiada faktycznemu zakończeniu prac montażowych i jest udokumentowana fakturą imienną, opłaconą przelewem.

Przekazanie budynku oraz zakończenie formalności budowlanych uległo opóźnieniu z przyczyn od Pana niezależnych, tj. z powodu opóźnień w wykonaniu przyłącza energetycznego przez operatora (…). Opóźnienie to nie wynikało z niewykończenia budynku, lecz z braku możliwości przeprowadzenia odbiorów technicznych przez dewelopera.

Pozwolenie na użytkowanie budynku zostało wydane 27 marca 2026 r., odbiór budynku nastąpił 16 kwietnia 2026 r., a przeniesienie własności aktem notarialnym - 28 kwietnia 2026 r. Wydatki na montaż rekuperacji poniósł Pan w 2025 r. i zamierza Pan odliczyć je w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Faktura obejmuje kompleksową dostawę i montaż kompletnego systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji). Pozycja faktury jest zbiorcza i obejmuje:

• dostawę jednostki centralnej (rekuperatora),
• dostawę materiałów instalacyjnych (kanały wentylacyjne, skrzynki rozprężne, elementy montażowe),
• wykonanie pełnego montażu systemu w budynku,
• podłączenie zasilania,
• wykonanie wszystkich prac niezbędnych do uruchomienia instalacji,
• zobowiązanie wykonawcy do uruchomienia systemu i przeszkolenia z obsługi (do realizacji po zakończeniu prac wykończeniowych).

Na fakturze nie ma wyodrębnionej pozycji dotyczącej zakupu rekuperacji i montażu rekuperacji. Faktura zawiera jedną zbiorczą pozycję obejmującą kompleksowo dostawę i montaż kompletnego systemu rekuperacji.

Podmiot wystawiający fakturę jest czynnym podatnikiem VAT, co potwierdza wykaz podatników VAT. Faktura została wystawiona imiennie na Pana dane oraz dane Pana małżonki Agnieszki Jakubowskiej. Faktura została wystawiona z datą 11 listopada 2025 r. Wydatki zostały poniesione wspólnie przez Pana oraz Pana małżonkę, współwłaścicielkę budynku. W momencie ponoszenia wydatku obowiązywała Państwa ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.

W 2025 r. osiągnął Pan dochody z umowy o pracę oraz umowy zlecenia, opodatkowane według skali podatkowej. W 2025 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej. Nie uzyskiwał Pan dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym ani ryczałtem.

Wydatek został poniesiony ze wspólnego rachunku bankowego, którego jest Pan współwłaścicielem wraz z małżonką. W 2025 r. Pana dochód wyniósł ok. 278 000 zł, a dochód małżonki ok. 143 000 zł. Łączny dochód Państwa małżeństwa w pełni pozwalał na pokrycie wydatku. Wydatek został sfinansowany ze środków stanowiących majątek wspólny, co oznacza, że został poniesiony również przez Pana.

W zeznaniu podatkowym za 2025 r. nie odliczył Pan wydatków na rekuperację. Powodem braku odliczenia był brak pewności co do spełnienia warunków ulgi, ponieważ instalacja została wykonana przed formalnym przeniesieniem własności nieruchomości (posiadał Pan jedynie umowę deweloperską). Z ostrożności podatkowej zrezygnował Pan z odliczenia. W związku z tym wystąpił Pan o interpretację indywidualną. Planuje Pan dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r. w zakresie odliczenia wydatków poniesionych na rekuperację.

Kwota odliczenia nie przekroczyła limitu 53 000 zł.

Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła stanowi ulepszenie, które zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, poprzez ograniczenie strat energii wynikających z wentylacji grawitacyjnej. Spełnia to przesłanki art. 2 pkt 2 lit. a ustawy.

Wydatki nie były finansowane ani dofinansowane ze środków NFOŚiGW, WFOŚiGW, ani nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Wydatki nie zostały uwzględnione w ramach żadnych innych ulg podatkowych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do odliczenia wydatku na montaż instalacji rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła), poniesionego w dniu 3 listopada 2025 r., w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że formalne zakończenie budowy, odbiór budynku oraz przeniesienie własności nastąpiły w 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ma Pan prawo do odliczenia wydatku na montaż instalacji rekuperacji w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ww. ustawy, odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Ustawa nie uzależnia prawa do ulgi od formalnego zakończenia budowy, uzyskania pozwolenia na użytkowanie ani nadania numeru adresowego. W przedstawionym stanie faktycznym budynek był fizycznie ukończony przed montażem instalacji rekuperacji. Etapy 1-4 budowy, obejmujące wykonanie stanu deweloperskiego, zostały zakończone przed 1 kwietnia 2025 r., co potwierdza zawiadomienie dewelopera. Zgodnie z prospektem informacyjnym stan deweloperski miał zostać wykonany do 28 lutego 2025 r., a dokumentacja zdjęciowa z 22 lutego 2025 r. potwierdza, że budynek był wówczas fizycznie ukończony w zakresie konstrukcyjnym. Etap 5 oraz etap 6 zostały wykonane zgodnie z harmonogramem, a deweloper zgłosił zakończenie prac budowlanych w dniu 22 sierpnia 2025 r. Dokumentacja zdjęciowa z 25 października 2025 r. potwierdza, że budynek był w pełni zrealizowany.

W budynku została wykonana i fizycznie istnieje instalacja wentylacji grawitacyjnej, zgodnie ze standardem deweloperskim określonym w prospekcie informacyjnym. Instalacja ta została zrealizowana w ramach budowy i spełniała wymogi budowlane. Montaż instalacji rekuperacji nie zastąpił wentylacji grawitacyjnej na etapie budowy, lecz stanowi modernizację istniejącego budynku - w ramach której kanały wentylacji grawitacyjnej zostaną zaślepione na etapie prac wykończeniowych.

Oznacza to, że rekuperacja jest ulepszeniem ponad standard, a nie elementem budowy, co spełnia przesłanki ulgi termomodernizacyjnej. Montaż instalacji rekuperacji został wykonany 3 listopada 2025 r., co potwierdza faktura dokumentująca zakończenie prac montażowych. Data ta stanowi moment poniesienia wydatku w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w najnowszym orzecznictwie, w szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22, w którym sąd wskazał, że prawo do ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od formalnego zakończenia budowy, a decydujące znaczenie ma faktyczne istnienie budynku i możliwość realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W związku z powyższym uważa Pan, że spełnia wszystkie przesłanki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatku poniesionego w 2025 r. na montaż instalacji rekuperacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego od 28 kwietnia 2026 r. Deweloper zgłosił zakończenie prac budowlanych w dniu 22 sierpnia 2025 r. 3 listopada 2025 r. wykonano montaż instalacji rekuperacji. Pozwolenie na użytkowanie budynku zostało wydane 27 marca 2026 r. Odbiór budynku nastąpił 16 kwietnia 2026 r. Faktura zawiera jedna pozycje zbiorczą obejmującą kompleksowo dostawę i montaż kompletnego systemu rekuperacji.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma Pan prawo do odliczenia wydatku na montaż instalacji rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła), poniesionego w dniu 3 listopada 2025 r., pomimo że formalne zakończenie budowy, odbiór budynku oraz przeniesienie własności nastąpiły w 2026 r.

Zauważam, że Ministerstwo Finansów w - powołanych już wyżej - Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. wyjaśniło, że:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków).

W oparciu o opis przedstawionej przez Pana sprawy, stwierdzam, że w ramach przedmiotowej ulgi może Pan uwzględnić wydatek poniesiony na montaż rekuperatora, gdyż:

• zostały one poniesione 3 listopada 2025 r., tj. po zakończeniu robót budowalnych przez dewelopera 22 sierpnia 2025 r. - budynek był ukończony przez montażem instalacji rekuperacji;
• standardem deweloperskim była zamontowana wentylacja grawitacyjna - montaż rekuperacji stanowił zatem modernizację istniejącego systemu w budynku.

Pana stanowisko jest za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.