0114-KDIP3-2.4011.549.2026.2.MT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży działek,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.)- w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

·      A. A.

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

·      B. A.

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu)

Zainteresowani są małżonkami pozostającymi we wspólności majątkowej. W 2024 r. Zainteresowani nabyli lokal mieszkalny finansowany kredytem hipotecznym. Lokal został nabyty w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych. Z uwagi na przejściową sytuację rodzinną oraz mieszkaniową Zainteresowani nie zamieszkują obecnie w tym lokalu. Lokal jest czasowo wynajmowany. Najem ma charakter przejściowy i nie oznacza zmiany przeznaczenia lokalu, ani rezygnacji z jego mieszkaniowej funkcji. Lokal pozostaje składnikiem majątku prywatnego Zainteresowanych i może zostać wykorzystany przez nich na własne potrzeby mieszkaniowe w przyszłości.

W 2026 r. Zainteresowani nabyli dwie sąsiadujące nieruchomości gruntowe o łącznej powierzchni około 1,4 ha za cenę 220.000 zł. Zakup został sfinansowany kredytem gotówkowym. Nieruchomości stanowią funkcjonalną całość, jednak obejmują grunty o zróżnicowanym przeznaczeniu i wartości:

-     część nieruchomości objęta jest decyzją o warunkach zabudowy pod zabudowę mieszkaniową (ok 6000 m²),

-     pozostała część obejmuje grunty rolne, zakrzewione i częściowo zalesione.

Zainteresowani planują dokonać podziału nieruchomości oraz sprzedaży dwóch wydzielonych działek o łącznej powierzchni około 2600 m², obejmujących teren objęty warunkami zabudowy. Planowana cena sprzedaży wynosi około 90- 100 zł za 1 m². Pozostała część nieruchomości pozostanie własnością Zainteresowanych. Ww. działki zostaną sprzedane w czasie krótszym niż 5 lat od ich zakupu.

Środki uzyskane ze sprzedaży działek Zainteresowani planują przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego w 2024 r. na zakup lokalu mieszkalnego.

Zainteresowani w przyszłości rozważają realizację budowy domu jednorodzinnego służącego zaspokojeniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Okoliczność ta nie wpływa na fakt, że lokal mieszkalny został nabyty w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Spłata kredytu hipotecznego stanowi element uporządkowania sytuacji finansowej Zainteresowanych i przygotowania do realizacji przyszłych celów mieszkaniowych.

Bank w którym udzielono kredytu na zakup lokalu mieszkalnego posiada siedzibę w Państwie Członkowskim Unii Europejskiej.

Pieniądze ze sprzedaży działek zostaną wydatkowane na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2024 r. na zakup lokalu mieszkalnego nie później niż trzy lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działek.

Na spłatę kredytu mieszkaniowego zostanie przeznaczona kwota około 210.000 zł. Jest to wartość orientacyjna, odpowiadająca przewidywanemu zadłużeniu pozostającemu do spłaty na dzień planowanej sprzedaży działki.

Nieruchomość została nabyta na podstawie dwóch odrębnych aktów notarialnych dotyczących dwóch sąsiadujących ze sobą działek. W każdym akcie została określona odrębna cena nabycia: 100.000 zł dla pierwszej działki oraz 120.000 zł dla drugiej działki.

Działki przylegają do siebie, a obecnie z obu nieruchomości wydzielane są nowe działki. W związku z tym planowana sprzedaż będzie dotyczyć działek powstałych z podziału dwóch pierwotnych, sąsiadujących ze sobą nieruchomości.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym Zainteresowani mogą skorzystać z ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży dwóch działek na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego w 2024 r. na zakup lokalu mieszkalnego?

2.  Czy czasowy najem lokalu mieszkalnego, przy jednoczesnym zachowaniu jego przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe Zainteresowanych, wyklucza możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej?

3.  Czy dla zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej konieczne jest zakończenie najmu lokalu przed dokonaniem spłaty kredytu, czy wystarczające jest zachowanie mieszkaniowego charakteru tego lokalu?

4.  Czy przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży wydzielonych działek dopuszczalne jest przypisanie kosztu nabycia nieruchomości z uwzględnieniem różnic w przeznaczeniu i wartości poszczególnych części gruntu, a nie wyłącznie proporcjonalnie do powierzchni?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży działek na spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami, zaciągniętego w 2024 r. na zakup lokalu mieszkalnego, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o PIT wprost przewiduje możliwość uznania za wydatek mieszkaniowy spłaty kredytu zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli kredyt ten został przeznaczony na nabycie lokalu mieszkalnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Lokal mieszkalny został nabyty w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych. Okoliczność jego czasowego wynajmowania wynika wyłącznie z przejściowej sytuacji życiowej i nie oznacza zmiany przeznaczenia lokalu, ani nadania mu charakteru inwestycyjnego.

Przepisy ustawy o PIT nie uzależniają prawa do ulgi mieszkaniowej od obowiązku natychmiastowego zamieszkania w lokalu, ani od zakazu jego czasowego wynajmowania. Decydujące znaczenie ma rzeczywisty mieszkaniowy cel nabycia nieruchomości.

W konsekwencji również ewentualna przyszła budowa domu jednorodzinnego nie pozbawia Zainteresowanych prawa do ulgi mieszkaniowej, gdyż przepisy nie ograniczają podatnika do posiadania jednej nieruchomości służącej realizacji potrzeb mieszkaniowych.

Zdaniem Zainteresowanych dopuszczalne jest także ustalenie kosztu nabycia sprzedawanych działek w sposób odpowiadający ich rzeczywistej wartości ekonomicznej. Część nieruchomości objęta warunkami zabudowy posiada istotnie wyższą wartość rynkową niż grunty rolne, zakrzewione i zalesione. W związku z tym podział kosztu wyłącznie według powierzchni nie odzwierciedla rzeczywistego ciężaru ekonomicznego nabycia.

Koszt nabycia może zatem zostać przypisany do poszczególnych działek według racjonalnego i obiektywnego klucza, w szczególności z uwzględnieniem ich przeznaczenia oraz wartości rynkowej, pod warunkiem możliwości jego udokumentowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej planowana sprzedaż wydzielonych działek, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze umowy kupna - sprzedaży

Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.

Koszty uzyskania przychodu

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:

-     udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;

-     udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wskazał również nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości poniesione w czasie jej posiadania. Przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Pod pojęciem nakładów należy zatem rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.

Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej, określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób niebudzący wątpliwości stwierdza, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość tej nieruchomości określona w umowie zbycia, która powinna odzwierciedlać jej cenę rynkową na dzień zbycia, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zatem w Państwa sytuacji, kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia działek, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie cena ich nabycia określona w umowie kupna-sprzedaży, proporcjonalnie do ich powierzchni.

Nie mogą zatem Państwo ustalić kosztów uzyskania przychodów ze zbycia ww. działek uwzględniając różnice w przeznaczeniu i wartości poszczególnych części gruntu. Nie mają Państwo również możliwości ustalenia kosztu nabycia poszczególnych działek z uwzględnieniem ich przeznaczenia oraz wartości rynkowej. Skoro posiadają Państwo akty notarialne nabycia działek, z których wyodrębniono działki przeznaczone do sprzedaży, to te akty notarialne są podstawą do ustalenia kosztu nabycia działek.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

Zwolnienie przedmiotowe

Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży działek, w przypadku przeznaczenia kwoty z tej sprzedaży w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbyciena spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup innej nieruchomości.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Do celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z ww. zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z wniosku wynika, że środki pochodzące ze sprzedaży działek zamierzają Państwo przeznaczyć na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na zakup innej nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że wydatkowanie przez Państwa w ustawowym terminie przychodu ze sprzedaży wydzielonych działek, na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) – uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawa do zastosowania zwolnienia nie pozbawia Państwa okoliczność czasowego wynajmowania lokalu mieszkalnego.

Wyjaśnić należy, że do skorzystania z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy - wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, nabycie nieruchomości lub udziałów w nieruchomości itd.). Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które - prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - uzależniałyby (przykładowo) od zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu. Z tego powodu, wynajęcie zakupionej nieruchomości nie stanowi przeszkody dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

W związku z powyższym, wydatkowanie przychodu z nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia działek na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, które jest czasowo wynajmowane, nie pozbawia Państwa możliwości skorzystania ze zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla zachowania prawa do ww. zwolnienia nie jest zatem konieczne zakończenie najmu tego lokalu.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.