0114-KDIP3-1.4011.633.2026.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Ukrainy. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym począwszy od 2025 r.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym amerykańskiej Spółki – A LLC, zarejestrowanej w stanie (…) (numer identyfikacji podatkowej (…), dalej: „Spółka”).

Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, dla której jako właściwą formę opodatkowania wybrał podatek ryczałtowy.

Spółka ma formę prawną limited liability company. Spółka jest transparentna podatkowo.

Z perspektywy federalnego amerykańskiego prawa podatkowego Spółka nie jest uważana za korporację (corporation). Zgodnie z obowiązującymi federalnymi przepisami podatkowymi, LLC zarejestrowana we (…) jest neutralna podatkowo (t.j. jest sklasyfikowana jako spółka osobowa - partnership, jeżeli ma więcej niż właściciela, lub, jeśli ma tylko jednego właściciela, nie jest brana pod uwagę jako podmiot odrębny od właściciela - disregarded entity), chyba że LLC zdecyduje się na jej opodatkowanie podatkiem dochodowym jako korporacja (corporation). Taka decyzja (wybór) nie została jednak podjęta, więc dla celów podatku federalnego w USA, Spółka jest neutralna podatkowo (a dokładniej, jest traktowana jako "podmiot pominięty" disregarded entity, ponieważ ma tylko jednego właściciela). W związku z tym należy stwierdzić, że z perspektywy podatkowej Spółka nie jest uważana za korporację (Corporation) zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych.

Podsumowując, amerykański podmiot jest domyślnie traktowany jako spółka transparentna podatkowo. Jeżeli podmiot uprawniony chciałby być podatnikiem, musi dokonać wyboru klasyfikacji jako korporacja, wówczas podmiot taki będzie traktowany jako podatnik podatku dochodowego. W przypadku Spółki wybór klasyfikacji jako korporacja nie został dokonany, a więc Spółka uznawana jest w USA za transparentną w zakresie podatku dochodowego, co oznacza, że z punktu widzenia amerykańskiego prawa podatkowego, nie jest ona podatnikiem podatku dochodowego, a jej dochód przypisany jest Wspólnikowi.

Spółka jako LLC posiada osobowość prawną (ang. legal personality) w rozumieniu prawa amerykańskiego. Jednakże pojęcie osobowości prawnej w USA jest odmienne od pojęcia osobowości prawnej funkcjonującej w polskim systemie prawnym. W szczególności "osobowość prawną" w rozumieniu prawa amerykańskiego (w przeciwieństwie do polskiego systemu prawnego) mają także spółki osobowe (ang. "partnerships").

Spółka (LLC) ma zarówno cechy polskich spółek kapitałowych (osób prawnych), jak i cechy polskich spółek osobowych (niebędących osobami prawnymi).

Spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności świadczy usługę spersonalizowanego (…) (ang. custom link-building - usługa publikacji linków klientów na stronach internetowych wydawców, dalej: (...).

W 2025 r. Spółka nie osiągnęła żadnych przychodów. Pierwsze przychody z tytułu prowadzonej przez siebie działalności Spółka osiągnie w 2026 r.

Spółka jest rezydentem podatkowym stanu (…), a mówiąc ogólniej Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Spółka posiada w USA jedynie biuro wirtualne. Spółka nie posiada w USA pomieszczenia, z którego byłaby prowadzona działalność operacyjna. Spółka nie zatrudnia pracowników w USA. Istotne z punktu widzenia decyzje Spółki są podejmowane w Polsce. Działalność gospodarcza (operacyjna) spółki amerykańskiej jest prowadzona z terytorium Polski.

Pytania Wnioskodawcy dotyczą zdarzenia przyszłego, tj. raportowania Spółki w charakterze kontrolowanej jednostki zagranicznej począwszy od 2026 r., ponieważ pierwsze przychody Spółka w USA wygeneruje dopiero w 2026 r.

Wnioskodawca rozważa opodatkowanie przychodów osiąganych za pośrednictwem Spółki USA podatkiem liniowym.

Wnioskodawca otrzymał interpretację podatkową z dnia 21 maja 2026 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.464.2026.1.EC, w której uznano, że jego amerykańska spółka nie stanowi zakładu podatkowego w USA, a dochody osiągnięte za jej pośrednictwem powinny zostać uwzględnione w polskiej podstawie opodatkowania. W powyższej interpretacji podatkowej Organ stwierdził, że: „Podsumowując - przychody z tytułu udziału w Spółce LLC, która jak Pan wskazał w opisie sprawy jest transparentna podatkowo – i to jej wspólnicy a nie spółka są podatnikami podatku dochodowego – winien Pan opodatkować jako przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

W interpretacji podatkowej Organ stwierdził też Spółka nie spełnia definicji zagranicznej jednostki: „Wobec powyższego, LLC nie jest zagraniczną spółką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.

Pytania

1.  Czy zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o PIT przepisy art. 30f ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa ustawy o PIT znajdują zastosowania do Spółki w USA?

2.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia jednego z rejestrów zagranicznych jednostek, o których mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o PIT?

3.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń Spółki jako zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych, o której mowa w art. 30f ust. 15a ustawy o PIT?

4.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 45 ust. 1aa oraz zapłaty podatku zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o PIT?

5.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do wyboru tzw. podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT, w odniesieniu do dochodów osiąganych za pośrednictwem transparentnej podatkowo Spółki w USA?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o PIT przepisy art. 30f ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa ustawy o PIT nie znajdą zastosowania do Spółki w USA.

2.  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do prowadzenia żadnego z rejestrów o których mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o PIT.

3.  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń Spółki jako zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych, o której mowa w art. 30f ust. 15a ustawy o PIT.

4.  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 45 ust. 1aa ani do zapłaty podatku zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o PIT.

5.  Wnioskodawca jest uprawniony do wyboru tzw. podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT, w odniesieniu do dochodów osiąganych za pośrednictwem transparentnej podatkowo Spółki w USA.

Wspólne uzasadnienie dla pytań nr 1 -4

W interpretacji podatkowej z dnia 21 maja 2026 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.464.2026.1.EC Organ stwierdził, że działalność Wnioskodawcy prowadzona za pośrednictwem spółki amerykańskiej nie stanowi zakładu, ani nie spełnia definicji zagranicznej jednostki, por.: „Wobec powyższego, LLC nie jest zagraniczną spółką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.”

Zatem mając powyższe na uwadze w ocenie Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o PIT przepisy art. 30f ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa ustawy o PIT nie znajdą zastosowania do Spółki w USA.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do prowadzenia żadnego z rejestrów o których mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń Spółki jako zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych, o której mowa w art. 30f ust. 15a ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 45 ust. 1aa ani do zapłaty podatku zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie pytania nr 5

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Artykuł 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Z kolei w myśl art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik:

1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niebędącej osobą prawną, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki - podatkiem liniowym, i odwrotnie. Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną - na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zatem w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

• samodzielnie - zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• w formie spółki niebędącej osobą prawną - na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego)

pod warunkiem wyboru odpowiedniej formy opodatkowania (w przypadku podatku liniowego) i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Podsumowując, powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną - na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego.

Zatem mając na uwadze ten fakt, że Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą może on opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu działalności prowadzonej za pośrednictwem transparentnej podatkowo Spółki zarejestrowanej w USA w Polsce na zasadach podatku liniowego (mimo że wcześniej wybrał dla prowadzonej przez siebie JDG ryczałt jako właściwą formę opodatkowania). Sam fakt, że spółka osobową od której należy zapłacić podatek jest spółką amerykańską pozostaje bez znaczenia dla możliwości wyboru podatku liniowego jako właściwej formy opodatkowania.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS, w tym odnoszących się do opodatkowania w Polsce dochodów osiągniętych za pośrednictwem LLC zlokalizowanej za granicą (w USA).

Mianowicie w interpretacji podatkowej Dyrektor KIS z dnia 4 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.584.2024.1.AG stwierdził, że możliwe jest połączenie ryczałtu na JDG oraz podatku liniowego na amerykańskiej spółce transparentnej podatkowo:

„Na podstawie powołanych przepisów stwierdzam, że może Pan podlegać opodatkowaniu od osiąganych ze spółki LLC dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że wcześniej dokonał Pan wyboru opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie ma Pan obowiązku zgłaszania wyboru formy opodatkowania na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej, ponieważ ta forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli chciałby Pan skorzystać z opodatkowania dochodów osiąganych ze Spółki LLC według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie musi Pan zrezygnować w tym celu z opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tym samym może Pan korzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze Spółki LLC wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jednocześnie opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych dochodów w Spółce LLC na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 i ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybranie tej formy opodatkowania do dochodów osiąganych w Spółce LLC nie wymaga rezygnacji z opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem może Pan korzystać z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych ze Spółki LLC oraz jednocześnie opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.”

W tej samej interpretacji podatkowej Dyrektor KIS wprost stwierdza, że nie ma możliwości wyboru ryczałtu jako właściwej formy opodatkowania dla spółki transparentnej podatkowo, co dodatkowo wzmacnia argumentację Wnioskodawcy:

„W odniesieniu do Pana wątpliwości dotyczących możliwości opodatkowania w Polsce przychodów uzyskiwanych ze Spółki LLC ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazuję, co następuje.

Powołany wcześniej art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje możliwości opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tylko wskazanym w tym przepisie podmiotom gospodarczym, wśród których nie wymienia się zagranicznych transparentnych spółek LLC.

Zatem nie może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych przychodów w Spółce LLC w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Przepis o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulują kwestię podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy, a od 2025 r. jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada Pan 100% udziałów w kapitale zakładowym amerykańskiej Spółki – A LLC, zarejestrowanej w stanie (..) w USA. Spółka ma formę prawną limited liability company. Spółka jest transparentna podatkowo. Z perspektywy federalnego amerykańskiego prawa podatkowego Spółka nie jest uważana za korporację (corporation). Spółka posiada w USA jedynie biuro wirtualne. Spółka nie posiada w USA pomieszczenia, z którego byłaby prowadzona działalność operacyjna. Spółka nie zatrudnia pracowników w USA. Istotne z punktu widzenia decyzje Spółki są podejmowane w Polsce. Działalność gospodarcza (operacyjna) spółki amerykańskiej jest prowadzona z terytorium Polski.

Wskazał Pan, że otrzymał Pan interpretację podatkową z dnia 21 maja 2026 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.464.2026.1.EC, w której uznano, że spółka amerykańska nie stanowi zakładu podatkowego w USA, a dochody osiągnięte za jej pośrednictwem powinny zostać uwzględnione w polskiej podstawie opodatkowania. W interpretacji podatkowej Organ stwierdził też Spółka nie spełnia definicji zagranicznej jednostki: „Wobec powyższego, LLC nie jest zagraniczną spółką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.”

W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 30f ust. 1-20a oraz art. 45 ust. 1aa ustawy o PIT znajdują zastosowanie do Spółki w USA.

Zgodnie z art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego wynika, że przepisy o zagranicznych jednostkach kontrolowanych stosuje się odpowiednio do zagranicznego zakładu polskiego podatnika, za wyjątkiem sytuacji, gdy dochody zagranicznego zakładu są uwzględniane przez polskiego podatnika w jego podstawie opodatkowania ustalanej na zasadach przewidzianych w art. 26 lub art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy o zagranicznych jednostkach kontrolowanych nie znajdą zatem zastosowania do zagranicznego zakładu położonego w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub w państwie, z którym zawarta przez Polskę umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje eliminację podwójnego opodatkowania metodą proporcjonalnego odliczenia.

Pojęcie „zagranicznego zakładu” zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:

Tą kwestię należy rozpatrywać w uwzględnieniem umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Ponadto wskazuję, że pomocny w interpretacji umowy polsko-amerykańskiej może być tekst Modelowej Konwencji OECD, stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zawieranych przez Polskę, jaki i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są wprawdzie źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem obowiązki podatkowe podmiotów w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.

Dochodów z działalności gospodarczej dotyczy art. 8 umowy. Zgodnie z tym przepisem:

Oznacza to, że zasadą jest, że dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w państwie, w którym osoba uzyskująca te dochody ma miejsce zamieszkania. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy osoba ta prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie poprzez położony tam zakład.

Stosownie do art. 6 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:

Aby można było uznać, że podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce prowadzi działalność poprzez zakład na terytorium Stanów Zjednoczonych, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik ma placówkę działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, tj. pomieszczenia, środki lub urządzenia, które pozostają w jego dyspozycji i są wykorzystywane do prowadzenia jego działalności gospodarczej;
• placówka ta ma stały charakter, co oznacza, że placówka jest utworzona w danym miejscu, z określonym stopniem trwałości czasowej;
• podatnik prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem tej stałej placówki, co oznacza, że podatnik lub osoby zależne od jego przedsiębiorstwa prowadzą działalność gospodarczą podatnika w Stanach Zjednoczonych w oparciu o tę stałą placówkę.

Jak stanowi art. 6 ust.3 ww. umowy:

W tym miejscu należy rozważyć, czy fakt posiadania „udziałów” w zagranicznej spółce osobowej konstytuuje zakład za granicą.

Literatura poświęcona międzynarodowemu prawu podatkowemu poddała analizie kwestię powstania zakładu, w przypadku gdy polski przedsiębiorca posiada udziały w spółce osobowej położonej w drugim państwie. I tak, w komentarzu „Klaus Vogel on Double Taxation Conventions. A Commentary to the OECD-, UN- and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation on Income and Capita”, red. Klaus Vogel, Third Edition 1997 r., s. 408, autor wyraźnie stwierdza, że posiadanie udziału w zagranicznej spółce osobowej jest równoznaczne z posiadaniem zakładu w tym państwie i w konsekwencji prowadzi do opodatkowania przychodu z udziału w spółce osobowej jako przychodu wspólnika z tytułu działalności gospodarczej zgodnie z art. 7 Modelowej Konwencji. Udział w spółce osobowej obejmuje każdy zakład, jaki spółka osobowa może posiadać za granicą, bez względu na to czy wspólnik uczestniczył lub wciąż uczestniczy w tworzeniu lub zarządzaniu takim zakładem.

W cytowanej publikacji Klaus Vogel podkreśla wyraźnie, że skoro spółka osobowa nie posiada podmiotowości prawnopodatkowej, to dysponowanie jej placówką należy przypisać wspólnikom spółki, którzy taką podmiotowość posiadają, a zatem każdy ze wspólników będzie posiadał zakład w państwie, gdzie prowadzi działalność gospodarczą za pośrednictwem spółki osobowej (Klaus Vogel, tamże, s. 287).

Mając na uwadze powyższe, wskazuję, że stosownie do pkt 2 Komentarza do Art. 5 Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, aby stwierdzić czy podatnik uczestniczący w zagranicznej spółce osobowej posiada w drugim państwie zakład w rozumieniu art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania muszą być spełnione poniższe kryteria:

-     czy istnieje "placówka działalności gospodarczej", tj. pomieszczenia, a w pewnych okolicznościach maszyny i urządzenia;

-     czy placówka ta ma charakter stały, tzn. jest utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem stałości;

-     czy odbywa się prowadzenie działalności przedsiębiorstwa za pośrednictwem tej stałej placówki.

Ocena opisanego zdarzenia w kontekście regulacji art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga uwzględnienia następujących okoliczności wskazanych przez Pana w opisie sprawy:

-     Spółka posiada w USA jedynie biuro wirtualne, Spółka nie posiada w USA pomieszczenia, z którego byłaby prowadzona działalność operacyjna, nie zatrudnia pracowników w USA,

-     istotne z punktu widzenia decyzje Spółki są podejmowane w Polsce,

-     działalność gospodarcza (operacyjna) spółki amerykańskiej jest prowadzona z terytorium Polski.

Zatem, uczestnictwo Pana w Spółce LLC nie spowoduje powstania Pana zakładu na terytorium Stanów Zjednoczonych w rozumieniu art. 6 umowy polsko-amerykańskiej w zw. z art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisana przez Pana sytuacja nie mieści się w zakresie zastosowania art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma odpowiednie zastosowanie do dochodów zagranicznego zakładu.

Nie ma Pan więc obowiązku opodatkowania dochodów LLC z zastosowaniem przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Tym samym nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia żadnego z rejestrów o których mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie jest Pan zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń Spółki jako zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych, o której mowa w art. 30f ust. 15a cyt. ustawy.

Wobec powyższego nie jest Pan także zobowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 45 ust. 1aa ani do zapłaty podatku zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dalszej kolejności Pana wątpliwość budzi czy jest Pan uprawniony do wyboru tzw. podatku liniowego, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodów osiąganych za pośrednictwem transparentnej podatkowo Spółki w USA.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, dla której jako właściwą formę opodatkowania wybrał podatek ryczałtowy. Jednocześnie posiada Pan 100% udziałów w kapitale zakładowym amerykańskiej Spółki – A LLC, zarejestrowanej w stanie (…) w USA. Spółka ma formę prawną limited liability company. Spółka jest transparentna podatkowo.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niebędącej osobą prawną, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki – podatkiem liniowym, i odwrotnie.

Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną – na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zasadach ogólnych lub w formie podatku liniowego.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

– samodzielnie ‒ zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

– w formie spółki niebędącej osobą prawną ‒ na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w formie podatku liniowego)

pod warunkiem wyboru odpowiedniej formy opodatkowania (w przypadku podatku liniowego) i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i jest Pan wspólnikiem amerykańskiej Spółki LLC, która podlega w Stanach Zjednoczonych opodatkowaniu jako spółka osobowa (spółka transparentna podatkowo).

Na podstawie powołanych przepisów stwierdzam, że może Pan podlegać opodatkowaniu w Polsce od osiąganych dochodów w Spółce LLC na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 i ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybranie tej formy opodatkowania do dochodów osiąganych w Spółce LLC nie wymaga rezygnacji z opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem może Pan korzystać z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych ze Spółki LLC oraz jednocześnie opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła one w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.