0114-KDIP3-1.4011.593.2026.3.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu 15 czerwca 2026 r.), pismem z 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.), pismem z 20 lipca 2026 r. (data wpływu 20 lipca 2026 r.) oraz pismem z 21 lipca 2026 r. (data wpływu 21 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości stanowiącej jego wyłączną własność przed upływem 5 lat od jej nabycia. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe poprzez częściową spłatę lub nadpłatę kredytu hipotecznego.

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty wspólnie z inną osobą będącą współkredytobiorcą. Jednak nieruchomość, której dotyczy kredyt hipoteczny, stanowi wyłączną własność Wnioskodawcy, co wynika z księgi wieczystej.

Kredyt został zaciągnięty na zakup lub budowę nieruchomości służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje przeznaczyć całość środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę lub nadpłatę wskazanego kredytu hipotecznego w terminie przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opis zdarzenia przyszłego

Doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że nieruchomość została nabyta w drodze spadku.

Spadkodawca (ojciec Wnioskodawcy) zmarł dnia 7 sierpnia 2025 r. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony dnia 22 sierpnia 2025 r.

Wnioskodawca nie był jedynym spadkobiercą. Spadek nabył wspólnie z bratem. Przedmiotem spadku nie była wyłącznie nieruchomość. W skład spadku wchodziły również inne składniki majątku.

Przedmiotem sprzedaży był dom jednorodzinny wraz z działką gruntu. Nieruchomość została sprzedana dnia 15 maja 2026 r.

Cena sprzedaży nieruchomości wyniosła 715 000 zł. Na Wnioskodawcy jako jednego z dwóch spadkobierców przypada udział odpowiadający kwocie 357 500 zł. Spadkodawca nabył udział wynoszący 1/2 własności nieruchomości w drodze spadku po swojej matce. Matka spadkodawcy nabyła przedmiotową nieruchomość dnia 21 grudnia 1992 r. Drugą połowę własności nieruchomości spadkodawca nabył w drodze spadku po swojej siostrze, zmarłej dnia 18 grudnia 2024 r.

Siostra spadkodawcy była współwłaścicielką tej samej nieruchomości w udziale 1/2, który również został przez nią nabyty w drodze spadku po tej samej matce, która nabyła nieruchomość dnia 21 grudnia 1992 r.

Kredyt hipoteczny, którego spłata lub nadpłata ma zostać sfinansowana środkami uzyskanymi ze sprzedaży nieruchomości, został zaciągnięty wspólnie z inną osobą. Wnioskodawca odpowiada za spłatę tego kredytu solidarnie do pełnej wysokości zobowiązania.

Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej państwem członkowskim Unii Europejskiej.

Data śmierci matki spadkodawcy, czyli A. A. to 27 kwietnia 2022 r.

Nieruchomość, na którą jest kredyt została zakupiona 30 listopada 2021 r. jest to budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej. Data podpisania umowy kredytowej to 30 września 2021 r.

Pytanie

Czy przeznaczenie przez Wnioskodawcę całości środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę lub nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z inną osobą, lecz dotyczącego nieruchomości stanowiącej wyłączną własność Wnioskodawcy, będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym uprawniało do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie całości środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę lub nadpłatę kredytu hipotecznego będzie stanowiło realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomimo że kredyt hipoteczny został zaciągnięty wspólnie z inną osobą będącą współkredytobiorcą, nieruchomość objęta kredytem stanowi wyłączną własność Wnioskodawcy i służy realizacji jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

Współkredytobiorca nie posiada prawa własności do nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy fakt występowania współkredytobiorcy nie pozbawia prawa do uznania całości wydatkowanej kwoty za wydatek na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od całości środków przeznaczonych na spłatę lub nadpłatę przedmiotowego kredytu hipotecznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z wniosku wynika, że nabył Pan udział w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym w 2025 r. ojcu. Spadkodawca 1/2 cz. udziału w nieruchomości nabył w drodze spadku po zmarłej w 2022 r. matce. Drugą połowę własności nieruchomości spadkodawca nabył w drodze spadku po siostrze zmarłej w 2024 r. Nieruchomość została sprzedana 15 maja 2026 r. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe poprzez częściową spłatę lub nadpłatę kredytu hipotecznego.

Zatem dokonanie w 2026 r. sprzedaży 1/2 cz. udziału w nieruchomości, który nabył Pan w drodze spadku po ojcu stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie udziału nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości, obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.

Stosownie do ww. art. 22 ust. 6c ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy - których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in. spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na spłatę którego zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 komentowanej ustawy. Ponadto spłacany kredyt musi być zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że przychód ze sprzedaży w 2026 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku zamierza Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych Pana. Planuje Pan przeznaczyć całość środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę lub nadpłatę wskazanego kredytu hipotecznego w terminie przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę lub nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.