0114-KDIP3-1.4011.542.2026.2.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 lipca 2026 r. (data wpływu 1 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca od dnia 3 października 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się według podatku liniowego uregulowanego w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, począwszy od 2025 roku oraz w latach kolejnych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie programowania, tj. usługi klasyfikowane w ramach grupowania PKWiU 62.01 dla polskiej firmy (dalej: „Zleceniodawca”). Obecnie Wnioskodawca współpracuje z jednym kontrahentem, przy czym nie wyklucza nawiązania współpracy z kolejnymi podmiotami w przyszłości, przy zachowaniu tego samego charakteru działalności. Wykonywane prace zlecane przez Zleceniodawcę prowadzą do powstania innowacyjnych i indywidualnych rozwiązań w zakresie tworzonego oprogramowania na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

W ramach swojej pracy Wnioskodawca stworzył, rozwinął i ulepszył oprogramowanie na platformie (…), którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków.

Drugim przedsięwzięciem Wnioskodawcy jest projekt (…) (dalej: „(…)”), którego celem jest wsparcie modelu biznesowego „sprzęt jako usługa”. Wnioskodawca opracowuje architekturę systemową oraz implementuje oprogramowanie, umożliwiające rozliczanie maszyn na podstawie ich faktycznego czasu pracy, integrację z danymi (…) oraz automatyzację cyklu życia floty. Projekt ten obejmuje także oraz projektowanie silników wyceny (…) dostosowanych do elastycznych umów najmu.

Projekt (…) wymaga całkowicie innej architektury systemowej, odrębnych struktur bazodanowych i logiki sterującej niż projekt skoncentrowany na automatyzacji procesów emerytalnych. Wnioskodawca wskazuje, że każdy z tych projektów stanowi odrębny, samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tworzony kod nie jest prostą modyfikacją wcześniejszych rozwiązań.

II. Działalność twórcza

W związku z opisanymi wyżej projektami Wnioskodawca zajmuje się działalnością twórczą, bowiem jego praca obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie oprogramowania oraz tworzenia nowych projektów Prowadzone prace umożliwiają Wnioskodawcy postępy i realizację kolejnych etapów prac nad projektami. Wnioskodawca wskazuje, że zajmuje się przede wszystkim badaniem wymagań dla stworzenia tego typu oprogramowania, a także samym jego stworzeniem oraz rozwojem, ulepszaniem i tworzeniem jego nowych funkcjonalności. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły, systematyczny i uporządkowany według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest oprogramowanie dopasowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, co potwierdza unikalność tych prac.

Powstałe projekty znacznie różnią się od siebie, gdyż wymagają całkowicie odmiennej architektury, zestawów danych i logiki sterującej. Rozwiązania są projektowane od podstaw pod unikalne wymagania biznesowe. Różnice dotyczą m.in. kluczowych algorytmów (np. algorytm naliczania świadczeń a algorytm rozliczania motogodzin maszyn), struktur bazodanowych oraz integracji z zewnętrznymi (…).

Jak wskazano, rezultaty pracy Wnioskodawcy są możliwe dzięki prowadzonym pracom twórczym. Wnioskodawca wszelkie prace wykonuje samodzielnie. Stworzenie zaawansowanego oprogramowania integrującego szereg funkcji wymagało podjęcia prac koncepcyjnych, następnie zaplanowania wszelkich prac także pod kątem wyboru zastosowanych rozwiązań, ustalenia harmonogramu oraz dopiero przejścia do etapu prac i testów. Kolejnym etapem jest programowanie, czyli faktyczne pisanie odpowiedniego kodu, aby stworzyć właściwe oprogramowanie. Następnym krokiem jest weryfikacja i udoskonalanie powstałego oprogramowania i badanie możliwości poszerzania jego zastosowań oraz funkcji. Wszystko to składa się na całość podjętych prac, których wynikiem jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Wszystkie wyniki pracy są efektem działalności własnej Wnioskodawcy. Powstałe oprogramowanie jest nowe, innowacyjne, skonstruowane pod indywidualne potrzeby Zleceniodawcy, dlatego odróżnia się od już istniejących produktów. Z uwagi na szczegółowe potrzeby, Zleceniodawca nie miał możliwości nabycia dostępnego powszechnie oprogramowania.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. W ramach pracy twórczej nad projektem Wnioskodawca stale się szkoli, poszerza i zdobywa nową wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania i badania nowych rozwiązań poprzez czytanie literatury branżowej, korzystając z materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora tematyczne). W trakcie pracy Wnioskodawca sprawdza różne możliwości oprogramowania oraz testuje kolejne metody jego integracji, aby osiągnąć jak najlepsze rezultaty. Oba tworzone programy są tworzone przez Wnioskodawcę na indywidualne zlecenie, co czyni je unikalnym na rynku. Całość jest zatem innowacyjnym rozwiązaniem dzięki zastosowaniu autorskich pomysłów Wnioskodawcy w zakresie projektowania algorytmów i procesów, na których opierają się tworzone oprogramowania.

Prace są prowadzone w sposób zorganizowany, zgodnie z metodyką (…), w oparciu o precyzyjne harmonogramy sprintów i dokumentację projektową. Systematyczność pracy Wnioskodawcy polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (prezentacja efektów wykonanych prac).

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm. dalej: „u.p.a.p.p.”), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę istniejącego programu komputerowego. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe, czyli utwór w rozumieniu art. 1 u.p.a.p.p., wobec czego cechuje je oryginalność i indywidualność, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie i dokonuje jego rozwoju na mocy postanowień umowy podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 u.p.a.p.p.

Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowego programu komputerowego, zgodne z oczekiwaniami Zleceniodawcy. Należy wskazać, że Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.). Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca na bieżąco przygotowuje także dokumentację techniczną i funkcjonalną dla tworzonych rozwiązań. Dokumentacja ta jest nierozerwanie związana z tworzonym oprogramowaniem oraz jego rozwojem.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwościom, że działalność Wnioskodawcy na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu całkowicie nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca w ramach prowadzonej działalności. Powstałe programy komputerowe mają skomplikowanych charakter i każdorazowo wymagają podjęcia szeregu prac i czynności o charakterze programistycznym. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów, tylko każdorazowo tworzy pogram dostosowany do indywidualnych wymagań Zleceniodawcy. Zatem stworzenie oprogramowania posiadającego nowe i innowacyjne funkcjonalności potwierdza, że cecha twórczości została spełniona.

III. Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą na wskazanych w niej polach eksploatacji. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie przyjęcia utworu przez Zleceniodawcę. Zawarta ze Zleceniodawcą umowa zakłada również, że jeżeli po przeniesieniu autorskich praw majątkowych i prawa wykonywania praw zależnych do utworów lub programów komputerowych, powstaną nowe pola eksploatacji, to Wnioskodawca jako ich wykonawca zobowiązuje się podpisać aneks do umowy, w którym przeniesie autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do utworów lub programów komputerowych, na nowych polach eksploatacji.

IV. Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. W przypadku otrzymywania dochodów niezwiązanych z bezpośrednio z tworzeniem programów komputerowych, dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP Box. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany zgodnie z przyjętą formą opodatkowania, tj. podatkiem liniowym. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisków.

Wnioskodawca od 3 października 2025 r. wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, prawa autorskie do oprogramowania, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca dotychczas ponosił następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, tj.:

1. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie działalności gospodarczej, co wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych, takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku;

2. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku. Ponadto usługi księgowe są niezbędne Wnioskodawcy do prawidłowego prowadzenia działalności oraz dokonywania odpowiednich rozliczeń, a także wymaganej prawem ewidencji IP Box.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie ponosił również inne koszty prowadzonej działalności w zakresie rozwoju oprogramowania.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami IP Box oraz kosztami IP Box będzie stanowić dochód z praw IP Box.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

I. Doprecyzowanie do pytania pierwszego i trzeciego:

1) co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”?

Oprogramowanie dla obu realizowanych przez Wnioskodawcę projektów należy rozumieć jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, które podlega ochronie jak utwór w rozumieniu art. 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm., dalej: „u.p.a.p.p.”).

2) czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach i prowadzi wyłącznie swoje własne prace polegające na wytworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania, działając w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

II. Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego:

1) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „Oprogramowania”?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie?

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmował konkretne działania ukierunkowane na rozwój i istotne ulepszenie wcześniej wytwarzanego oprogramowania, w szczególności w ramach systemów tworzonych na platformie (…) oraz w projekcie (…).

Działania podjęte przez Wnioskodawcę obejmowały przede wszystkim projektowanie od podstaw nowych architektur systemowych dostosowanych do odmiennych celów biznesowych projektów, zamiast wykorzystywania istniejących schematów, a także opracowanie nowych algorytmów, tworzenie i rozwój integracji systemów, jak również opracowanie i implementację nowych modułów funkcjonalnych poprzez testowanie różnych metod integracji systemów.

b) jakie konkretnie „Oprogramowanie” zostało wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana „Oprogramowania”?

Wnioskodawca stworzył, rozwinął i ulepszył oprogramowanie na platformie (…) , którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków. Wnioskodawca zastosował autorskie algorytmy, dedykowaną logikę procesową dopasowaną do projektu oraz odpowiednie integracje z systemami danych.

Kolejnym projektem Wnioskodawcy jest system (…)  (…). Jest to oprogramowanie wspierające model „sprzęt jako usługa”. Oprogramowanie to umożliwia rozliczanie maszyn na podstawie ich faktycznego czasu pracy. Projekt ten obejmuje także oraz projektowanie silników wyceny (…) dostosowanych do elastycznych umów najmu. Jest to odrębna architektura systemowa od projektu na platformie (…), bowiem Wnioskodawca stworzyć nowe, indywidualne algorytmy dostosowane do tego Oprogramowania, jak również stworzył odrębny model identyfikacji danych.

Oryginalność powyższych projektów polega na tym, że:

• każdy system został zaprojektowany od podstaw pod indywidualne potrzeby biznesowe Zleceniodawcy,
• w każdym z nich zastosowano autorskie algorytmy,
• rozwiązania nie stanowią adaptacji gotowych produktów, lecz są zupełnie nowym produktem.

c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Wnioskodawca podkreśla, że każde stworzone przez niego Oprogramowanie różni się od siebie, zarówno pod kątem funkcjonalnym, jak i technicznym. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki technologii języków programowania powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, ponieważ tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, więc nie powielają się.

Rozpoczynając pracę Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe stawiane przez Zleceniodawcę, dzięki czemu mógł określić zarówno jakie technologie i języki programowania należy wykorzystać, ale również określić czy dane rozwiązane na jest możliwe do stworzenia.

2) w związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły, systematyczny i uporządkowany według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest oprogramowanie dopasowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, co potwierdza unikalność tych prac.” proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Celem Wnioskodawcy było stworzenie i ulepszenie nowych programów komputerowych przy zastosowaniu nowych technologii, zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele zostały osiągnięte, gdyż w ramach swojej pracy Wnioskodawca stworzył, rozwinął i ulepszył oprogramowanie na platformie (…), którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków. Drugim zrealizowanym celem Wnioskodawcy jest projekt (…) (…), którego zadaniem jest wsparcie modelu biznesowego „sprzęt jako usługa”.

c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Wnioskodawca stworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programów komputerowych, które umożliwiały zaplanowanie poszczególnych etapów pracy oraz pilnowanie umówionych terminów.

3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Wnioskodawca posiadał profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Wiedza Wnioskodawcy obejmuje języki programowania oraz najlepsze praktyki rynkowe związane z tworzeniem oprogramowania. Wnioskodawca stale rozwija swoją wiedzę poprzez szkolenia, literaturę i materiały branżowe.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane w odpowiedziach na pytania m.in. technologie właściwe dla platformy (…). Zasoby wiedzy Wnioskodawcy nie stanowiły gotowych rozwiązań możliwych do powielania, lecz stanowiły bazę kompetencyjną umożliwiającą opracowywanie nowych, dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyfiki Zleceniodawcy.

Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, dlatego właśnie są one innowacyjne. Należy podkreślić, że nowo powstałe Oprogramowania różnią się od wcześniejszych doświadczeń Wnioskodawcy zarówno zakresem funkcjonalnym, jak i zastosowanymi rozwiązaniami technicznymi. Każdy z elementów wymagał stworzenia oryginalnych algorytmów, architektury i kodu źródłowego.

c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego „Oprogramowania” (jaka wiedza została wykorzystana)?

Wiedza Wnioskodawcy jest wykorzystywana i selekcjonowana w sposób metodyczny na poszczególnych etapach realizacji każdego Oprogramowania. Na każdym etapie projektu Wnioskodawca wykorzystuje inny segment potrzebnej wiedzy. Na etapie projektowania systemu Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu architektury oprogramowania, modelowania danych oraz integracji z API, dobierając takie rozwiązania, które najlepiej odpowiadają potrzebom danego projektu. Następnie na etapie implementacji selekcjonowane są konkretne technologie i narzędzia, a także wzorce projektowe, które umożliwiają osiągnięcie założonych celów funkcjonalnych i wydajnościowych. Na etapie testów i optymalizacji Wnioskodawca korzysta z wiedzy technicznej i analitycznej, aby porównywać różne warianty rozwiązań i wybierać te, które zapewniają najwyższą efektywność i stabilność działania Oprogramowania.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na tworzeniu programów komputerowych. Zatem dotychczas Wnioskodawca wytwarzał programy komputerowe.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Dotychczasowe produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy oparte były na technologiach i narzędziach programistycznych służących do wytwarzania oprogramowania tj. na językach programowania, narzędziach do zarządzania kodem oraz rozwiązaniach integracyjnych.

f) co Pan zaplanował?

Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych Oprogramowań, będących urzeczywistnieniem wymagań określonych przez Zleceniodawcę.

g) jakie cele Pan postawił?

Cele postawione przez Wnioskodawcę zostały opisane powyżej w odpowiedzi na pytanie nr 2.

h) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Wnioskodawca prowadzi prace w sposób zorganizowany, zgodnie z metodyką (…) , w oparciu o precyzyjne harmonogramy sprintów i dokumentację projektową. Dodatkowo Wnioskodawca pracuje systematycznie i prowadzi prace w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (prezentacja efektów wykonanych prac).

i) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Efektem działań Wnioskodawcy są nowe Oprogramowania spełniające wymogi określone przez Zleceniodawcę.

4) w odniesieniu do „dokumentacji technicznej”, o której mowa we wniosku:

a) jaki rodzaj dokumentacji Pan tworzy, czy jest to: dokumentacja projektowa, techniczna, inna (jaka?)?

Wnioskodawca przygotowuje dokumentację techniczną, opisującą założenia, wymagania, architekturę oraz sposób działania wytwarzanego oprogramowania.

b) czy dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana oprogramowaniem?

Tak, dokumentacja ta jest nierozerwanie związana z tworzonym przez Wnioskodawcę oprogramowaniem oraz jego rozwojem.

c) czy obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?

Tak, dokumentacja obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

d) czy obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Nie.

e) czy w ramach Pana projektów powstały instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

W ramach projektów powstały instrukcje komend adresowanych do komputera.

f) czy dokumentacja, którą Pan tworzy, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

W zakresie, w jakim dokumentacja jest ujmowana w związku z rezultatami objętymi wnioskiem, zawiera ona informacje techniczne ściśle związane z konkretnym programem komputerowym, które pozwalają zrozumieć, odtworzyć lub przekształcić instrukcje przeznaczone dla komputera do postaci kodu źródłowego.

g) czy każda stworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Dokumentacja i opisy techniczne są tworzone pomocniczo, a kwalifikowane IP identyfikowane jest przez rezultat w postaci Oprogramowania (lub jego części).

h) czy dokumentacja jest również przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?

Rezultaty prac Wnioskodawcy stanowią w szczególności kod źródłowy (oraz kod wynikowy generowany w procesie budowania), a także elementy niezbędne do funkcjonowania programu (np. skrypty automatyzacji, konfiguracje uruchomieniowe). Dokumentacja i opisy techniczne są tworzone pomocniczo, a kwalifikowane IP identyfikowane jest przez rezultat w postaci kodu programu (lub jego części).

i) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?

Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa on „Oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, były lub są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały lub podlegają ochronie na podstawie art. 74 u.p.a.p.p. Ponadto „Oprogramowania” zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, a także nie są jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Ponadto, „Oprogramowania” nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Do momentu przeniesienia praw majątkowych na Zleceniodawcę, majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania przysługują Wnioskodawcy jako twórcy.

5) w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Spółkę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Umowa ze Zleceniodawcą w wyczerpujący sposób reguluje tryb i zasady przenoszenia przez Wnioskodawcę wszystkich praw do wytworzonych utworów, w tym praw do stworzonego oprogramowania. Jednocześnie tryb i zasady zostały ustalone na warunkach rynkowych, powszechnie stosowanych w obrocie profesjonalnym, zgodnych z przepisami u.p.a.p.p. Umowa wskazuje pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie praw oraz stanowi, że przeniesienie następuje automatycznie bez ograniczeń ilościowych, czasowych i terytorialnych oraz nie wymaga dodatkowych czynności podejmowanych bądź przez Wnioskodawcę bądź Zleceniodawcę, co jest powszechnie przyjętym sposobem postępowania w obrocie profesjonalnym, zwłaszcza że przepisy prawa autorskiego nie nakładają w tym zakresie żadnych wymogów formalnych.

Jednocześnie, wyodrębnienie konkretnego oprogramowania jest czynnością techniczną, pozostającą bez wpływu na kwestię przeniesienia praw autorskich. Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie nastąpiło poprzez użycie narzędzi informatycznych pozwalających zidentyfikować konkretne stworzone oprogramowanie. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest umowa oraz repozytoria należące do Zleceniodawcy, w którym znajduje się oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę.

Podsumowując:

Każdy projekt oprogramowania jest precyzyjnie definiowany, co umożliwia jego jednoznaczne wyodrębnienie. Oprogramowanie i wszelkie jego składniki są rozwijane i utrzymywane w kontrolowanych środowiskach, co zapewnia przejrzystość procesu tworzenia i modyfikacji;

W umowie zawarte są precyzyjne postanowienia dotyczące nabycia przez zleceniodawcę całości praw autorskich oraz praw majątkowych do wyników świadczenia usług. Klauzule te regulują warunki przeniesienia praw, zapewniając jednoznaczne przekazanie wszelkich uprawnień do wytworzonego oprogramowania na rzecz zleceniodawcy;

Jeżeli po przeniesieniu autorskich praw majątkowych i prawa wykonywania praw zależnych do utworów lub programów komputerowych, powstaną nowe pola eksploatacji, to Wnioskodawca jako ich wykonawca zobowiązuje się podpisać aneks do umowy, w którym przeniesie autorskie prawa majątkowe i prawa zależne do utworów lub programów komputerowych, na nowych polach eksploatacji.

6) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania)?

We wniosku Wnioskodawca jako głównie ponoszone koszty wskazał:

• koszty składek ubezpieczenia społecznego;
• usługi księgowe.

Składki na ubezpieczenie społeczne to koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie działalności gospodarczej, co wiąże się z koniecznością terminowego regulowania zobowiązań publiczno-prawnych, takich jak opłata na obowiązkowe ubezpieczenie ZUS. Koszty te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we wniosku.

Natomiast księgowość jest niezbędna Wnioskodawcy w prowadzeniu działalności gospodarczej, ponieważ zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku. Ponadto usługi księgowe są niezbędne Wnioskodawcy do prawidłowego prowadzenia działalności oraz dokonywania odpowiednich rozliczeń, a także wymaganej prawem ewidencji IP Box.

Zatem oba wydatki opisane we wniosku mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością koncentrującą się na tworzeniu oprogramowania. Nie ma możliwości świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy na podstawie innego rodzaju umowy, zatem Wnioskodawca, aby móc tworzyć i ulepszać Oprogramowania, musi ponosić koszty własnej działalności gospodarczej. Są one zatem bezpośrednio funkcjonalnie związane z działaniami dotyczącymi tworzenia oprogramowania.

7) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki opisane we wniosku do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.

8) czy sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Sposób przenoszenia ogółu praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Umowa zawarta ze Zleceniodawcą jest zawarta w formie pisemnej, wymienia pola eksploatacji, a sposób zapisania oprogramowania umożliwia jego przeniesienie na Zleceniodawcę.

9) czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Zgodnie z opisem stanu fatycznego przedstawionego we wniosku, Zleceniodawca jest podmiotem polskim z siedzibą w Polsce.

Pytania

1)  Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu opisanych programów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2)  Czy autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programu komputerowego, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3)  Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4)  Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy prace wykonywane przez niego w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” oraz w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT „prace rozwojowe”, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.).

W związku w powyższym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

• badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę, za uznaniem prowadzonej przez niego działalności za działalność badawczo-rozwojową przemawia szereg argumentów:

1)  twórczy charakter pracy - prace wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia oprogramowania polegają na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od Wnioskodawcy kreatywności oraz pomysłowości. Celem podjętych prac jest stworzenie całkowicie nowego, innowacyjnego oprogramowania, które podlegać będzie ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem pracy wnioskodawcy jest oprogramowanie nieposiadające odpowiednika na rynku, oparte na oryginalnej koncepcji, które odróżnia się w znacznym stopniu od powszechnie dostępnych rozwiązań,

2)  systematyczny sposób pracy - Wnioskodawca prowadzi prace nad oprogramowaniem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia zgodnie z przygotowanym harmonogramem prac,

3)  wykorzystanie przez Wnioskodawcę dostępnej i aktualnej wiedzy do tworzenia innowacyjnego oprogramowania i jego nowych zastosowań - w wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstaje nowe, innowacyjne oprogramowanie (program komputerowy) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu informatyki, matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych. Wymaga to od Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów własnej wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce branżowej itp.). Wnioskodawca nabywa i łączy wiedzę i umiejętności, do planowania i tworzenia oprogramowania. Działania te nie polegają na rutynowych zmianach, ale na pracy twórczej i kreatywnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wykonywane przez niego prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowań spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

W zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem ich tworzenia lub rozwijania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ochrona prawna tego programu na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym wniosku Wnioskodawca szczegółowo wykazał, że działania Wnioskodawcy prowadzone w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Praca Wnioskodawcy spełnia bowiem definicję prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach swojej działalności tworzy i rozwija konkretne oprogramowanie, co pozwala uznać prace Wnioskodawcy za rozwojowe. Utwór będący efektem pracy Wnioskodawcy, czyli program komputerowy podlega osobnej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 u.p.a.p.p. Należy zatem jednoznacznie stwierdzić, że Wnioskodawca jest twórcą programu komputerowego, który podlega ochronie prawnej.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że autorskie prawa majątkowe do oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programu komputerowego, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego przez siebie oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem.

Z uwagi na charakter umowy ze Zleceniodawcą, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzony, jak i rozwijany program komputerowy jest chroniony zgodnie z art. 74 ust. 1 u.p.a.p.p.

W ślad za art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 u.p.a.p.p. ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach. Powołany przepis nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie właściwej ewidencji od początku prowadzonej działalności gospodarczej co będzie kontynuować w latach następnych.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

W zakresie pytania nr 4

W ocenie Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na każde kwalifikowane praw własności intelektualne.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcą działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT zastrzeżono, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Głównymi kosztami Wnioskodawcy są koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych w stanie faktycznym, w szczególności:

1. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

2. usługi księgowe - niezbędne Wnioskodawcy do prawidłowego prowadzenia działalności oraz dokonywania odpowiednich rozliczeń, a także wymaganej prawem ewidencji IP Box.

Wyżej wymienione koszty są kosztami bezpośrednimi, a więc takimi, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy poniesione przez niego wydatki, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 powołanej ustawy.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

• interpretacja z dnia 14.04.2026 r., 0113-KDIPT2-3.4011.114.2026.2.PR,
• interpretacja z dnia 28.02.2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.772.2024.2.PR,
• interpretacja z dnia 9.04.2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.95.2025.2.NM,
• interpretacja z dnia 15.01.2025 r., 0115-KDST2-1.4011.580.2024.2.JPO,
• interpretacja z dnia 21.07.2025 r., 0115-KDST2-1.4011.278.2025.2.JP,
• interpretacja z dnia 9.08.2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.465.2024.2.MZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi w zakresie programowania, tj. usługi klasyfikowane w ramach grupowania PKWiU 62.01 dla polskiej firmy. Obecnie współpracuje Pan z jednym kontrahentem, przy czym nie wyklucza nawiązania współpracy z kolejnymi podmiotami w przyszłości, przy zachowaniu tego samego charakteru działalności. Wykonywane prace zlecane przez Zleceniodawcę prowadzą do powstania innowacyjnych i indywidualnych rozwiązań w zakresie tworzonego oprogramowania na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach swojej pracy stworzył, rozwinął i ulepszył Pan oprogramowanie na platformie (…) , którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków. Drugim Pana przedsięwzięciem jest projekt (…) (dalej: „(…)”), którego celem jest wsparcie modelu biznesowego „sprzęt jako usługa”. Opracowuje Pan architekturę systemową oraz implementuje oprogramowanie, umożliwiające rozliczanie maszyn na podstawie ich faktycznego czasu pracy, integrację z danymi (…) oraz automatyzację cyklu życia floty. Projekt ten obejmuje także oraz projektowanie silników wyceny (…) dostosowanych do elastycznych umów najmu. Projekt (…) wymaga całkowicie innej architektury systemowej, odrębnych struktur bazodanowych i logiki sterującej niż projekt skoncentrowany na automatyzacji procesów emerytalnych. Wskazuje Pan, że każdy z tych projektów stanowi odrębny, samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tworzony kod nie jest prostą modyfikacją wcześniejszych rozwiązań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w związku z opisanymi wyżej projektami zajmuje się Pan działalnością twórczą, bowiem jego praca obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w zakresie oprogramowania oraz tworzenia nowych projektów. Prowadzone prace umożliwiają Panu postępy i realizację kolejnych etapów prac nad projektami. Wskazuje Pan, że zajmuje się przede wszystkim badaniem wymagań dla stworzenia tego typu oprogramowania, a także samym jego stworzeniem oraz rozwojem, ulepszaniem i tworzeniem jego nowych funkcjonalności. W ramach prowadzonej działalności podejmował Pan konkretne działania ukierunkowane na rozwój i istotne ulepszenie wcześniej wytwarzanego oprogramowania, w szczególności w ramach systemów tworzonych na platformie (…) oraz w projekcie (…) . Działania podjęte przez Pana obejmowały przede wszystkim projektowanie od podstaw nowych architektur systemowych dostosowanych do odmiennych celów biznesowych projektów, zamiast wykorzystywania istniejących schematów, a także opracowanie nowych algorytmów, tworzenie i rozwój integracji systemów, jak również opracowanie i implementację nowych modułów funkcjonalnych poprzez testowanie różnych metod integracji systemów. Stworzył, rozwinął i ulepszył Pan oprogramowanie na platformie (…) , którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków. Zastosował Pan autorskie algorytmy, dedykowaną logikę procesową dopasowaną do projektu oraz odpowiednie integracje z systemami danych. Kolejnym Pana projektem jest system (…)  (…). Jest to oprogramowanie wspierające model „sprzęt jako usługa”. Oprogramowanie to umożliwia rozliczanie maszyn na podstawie ich faktycznego czasu pracy. Projekt ten obejmuje także oraz projektowanie silników wyceny (…) dostosowanych do elastycznych umów najmu. Jest to odrębna architektura systemowa od projektu na platformie (…), bowiem stworzył Pan nowe, indywidualne algorytmy dostosowane do tego Oprogramowania, jak również stworzył odrębny model identyfikacji danych. Oryginalność powyższych projektów polega na tym, że każdy system został zaprojektowany od podstaw pod indywidualne potrzeby biznesowe Zleceniodawcy, w każdym z nich zastosowano autorskie algorytmy, rozwiązania nie stanowią adaptacji gotowych produktów, lecz są zupełnie nowym produktem. Podkreśla Pan, że każde stworzone przez niego Oprogramowanie różni się od siebie, zarówno pod kątem funkcjonalnym, jak i technicznym. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii języków programowania powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, ponieważ tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, więc nie powielają się. Rozpoczynając pracę zebrał Pan wszystkie wymagania biznesowe stawiane przez Zleceniodawcę, dzięki czemu mógł określić zarówno jakie technologie i języki programowania należy wykorzystać, ale również określić czy dane rozwiązane na jest możliwe do stworzenia.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność prowadzona jest w sposób ciągły, systematyczny i uporządkowany według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest oprogramowanie dopasowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy, co potwierdza unikalność tych prac. Pana celem było stworzenie i ulepszenie nowych programów komputerowych przy zastosowaniu nowych technologii, zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy. Cele zostały osiągnięte, gdyż w ramach swojej pracy stworzył Pan, rozwinął i ulepszył oprogramowanie na platformie (…) , którego celem było stworzenie od podstaw, nowoczesnego portalu klienta umożliwiającego m.in. automatyzację procesów emerytalnych, zarządzanie składkami, obsługę zgłoszeń oraz budowę portalu zaangażowania członków. Drugim zrealizowanym przez Pana celem jest projekt (…) (…), którego zadaniem jest wsparcie modelu biznesowego „sprzęt jako usługa”. Stworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programów komputerowych, które umożliwiały zaplanowanie poszczególnych etapów pracy oraz pilnowanie umówionych terminów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. W ramach pracy twórczej nad projektem stale się Pan szkoli, poszerza i zdobywa nową wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania i badania nowych rozwiązań poprzez czytanie literatury branżowej, korzystając z materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora tematyczne). W trakcie pracy sprawdza Pan różne możliwości oprogramowania oraz testuje kolejne metody jego integracji, aby osiągnąć jak najlepsze rezultaty. Pana wiedza obejmuje języki programowania oraz najlepsze praktyki rynkowe związane z tworzeniem oprogramowania. Stale Pan rozwija swoją wiedzę poprzez szkolenia, literaturę i materiały branżowe. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystywał Pan technologie opisane w odpowiedziach na pytania m.in. technologie właściwe dla platformy (…) . Pana zasoby wiedzy nie stanowiły gotowych rozwiązań możliwych do powielania, lecz stanowiły bazę kompetencyjną umożliwiającą opracowywanie nowych, dedykowanych rozwiązań dostosowanych do specyfiki Zleceniodawcy. Oprogramowania, które stworzył Pan nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, dlatego właśnie są one innowacyjne. Należy podkreślić, że nowo powstałe Oprogramowania różnią się od wcześniejszych Pana doświadczeń zarówno zakresem funkcjonalnym, jak i zastosowanymi rozwiązaniami technicznymi. Każdy z elementów wymagał stworzenia oryginalnych algorytmów, architektury i kodu źródłowego. Pana wiedza jest wykorzystywana i selekcjonowana w sposób metodyczny na poszczególnych etapach realizacji każdego Oprogramowania. Na każdym etapie projektu wykorzystuje Pan inny segment potrzebnej wiedzy. Na etapie projektowania systemu wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu architektury oprogramowania, modelowania danych oraz integracji z (…), dobierając takie rozwiązania, które najlepiej odpowiadają potrzebom danego projektu. Następnie na etapie implementacji selekcjonowane są konkretne technologie i narzędzia, a także wzorce projektowe, które umożliwiają osiągnięcie założonych celów funkcjonalnych i wydajnościowych. Na etapie testów i optymalizacji korzysta Pan z wiedzy technicznej i analitycznej, aby porównywać różne warianty rozwiązań i wybierać te, które zapewniają najwyższą efektywność i stabilność działania Oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  od 3 października 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pan mógł za rok 2025 oraz lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• składek ubezpieczenia społecznego,
• usług księgowych,

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: składki ubezpieczenia społecznego oraz usługi księgowe, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.