0114-KDIP3-1.4011.346.2026.6.PT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 2 maja 2026 r. (data wpływu 8 maja 2026 r.), pismem z 26 maja 2026 r. (data wpływu 28 maja 2026 r.) oraz pismem z 7 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.     Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A.A.;

2.     Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.;

3.     Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

C.C.;

Opis stanu faktycznego

Zainteresowana będąca stroną postępowania (dalej jako: Zainteresowana) oraz Zainteresowane niebędące stroną postępowania (dalej jako: Osoby Zainteresowane będące stroną postępowania) są spadkobiercami rodziców, którzy nabyli spadek po zmarłym w dniu 30 grudnia 2003 r. bracie G.G. - w wyniku postępowania zainicjowanego przez Zainteresowaną A.A., zakończonego postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 10 lipca 2023 r. sygn. Akt (…), prawomocnym od dnia 19 lipca 2023 r.

Nabycie spadku po swoich rodzicach - odpowiednio:

• Zainteresowana A.A. - po matce D.D.,
• Osoba Zainteresowana B.B. - po ojcu E.E.,
• Osoba Zainteresowana C.C. - po ojcu F.F.,

nastąpiło na podstawie aktów poświadczenia dziedziczenia sporządzonych przez notariusza.

W wyniku upływu czasu oraz zgonów pozostałego rodzeństwa spadkodawcy G.G. oraz ich zstępnych okazało się, że do działu spadku po G.G. ma prawo przystąpić, łącznie z Zainteresowaną i Osobami Zainteresowanymi - 35 osób.

Zainteresowana, po uzgodnieniu z wszystkimi przyszłymi uczestnikami postępowania o dział spadku, zainicjowała to postępowania jako wnioskodawca postępowania o dział spadku po G.G., wnioskiem z dnia 19 marca 2024 r., który został złożony w Sądzie Rejonowym w (…) i otrzymał sygnaturę akt: (…).

Postępowanie o dział spadku, z udziałem wszystkich 34 uczestników i Zainteresowanej jako wnioskodawcy, zakończyło się postanowieniem Sądu Rejonowego w (…), z dnia 20 maja 2025 r., sygn. Akt (…), prawomocnym od dnia 28 maja 2025 r. W wyniku tego postępowania orzeczeniem Sąd Rejonowy w (…) przyznał prawo własności działek nr 1 i 2 stanowiących całkowitą masę spadkową, w częściach ułamkowych: w 1/3 części Zainteresowanej oraz po 1/3 części pozostałym dwóm Osobom Zainteresowanym.

W chwili składania wniosku o dział spadku - spadek po G.G. przypadał: Zainteresowanej - w wysokości 1/18 udziału w spadku, Osobie Zainteresowanej B.B.- 1/36 udziału w spadku, Osobie Zainteresowanej C.C. - 1/18 udziału w spadku.

W treści postanowienia o dział spadku Sąd zasądził od Zainteresowanej oraz pozostałych Osób Zainteresowanych, solidarnie, obowiązek spłaty - w terminie 1 roku od dnia uprawomocnienia się postanowienia - na rzecz pozostałych 32 Uczestników postępowania działowego - kwotę łączną 419.447,21 złotych. Powyższa decyzja sądu o sposobie działu spadku spowodowana była okolicznością zapewnienia możliwości przyszłej sprzedaży majątku wchodzącego w skład masy spadkowej, która to przyszła sprzedaż była celem wszystkich spadkobierców, uczestników postępowania o dział spadku, a która to sprzedaż byłaby w praktyce znacznie utrudniona lub wręcz racjonalnie niemożliwa (niewykonalna), gdyby stroną sprzedaży nieruchomości miałoby być 35 osób zamieszkałych w różnych miejscach Polski i zagranicą. Dlatego sąd, w oparciu o zgodny wniosek uczestników, wskazał jedynie 3 spadkobierców (Zainteresowaną i pozostałe dwie Osoby Zainteresowane), którzy stali się, w wyniku tego postępowania, współwłaścicielami masy spadkowej będącej przedmiotem działu spadku w tym postępowaniu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

D.D. zmarła w dniu 20 września 2017 roku.

E.E. zmarł w dniu 31 grudnia 2004 roku.

F.F. zmarł w dniu 3 września 2022 roku.

Nieruchomości są sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako rolne.

Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło po śmierci rodziców.

Jeszcze nie nastąpiła sprzedaż nieruchomości stanowiących masę spadkową.

Zainteresowana będąca stroną postępowania wskazała, że udział Pani B.B. w majątku spadkowym zmienił się z 1/36 udziału na 1/27 z powodu śmierci jej matki.

Pytania (przeformułowanie w uzupełnieniu wniosku)

1)    Czy orzeczenie sądu o dziale spadku należy traktować jako wywołujące skutki cywilnoprawne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. 2026 r. poz. 191), określone w art. 1 ust. 1 pkt 3 i kogo te skutki cywilnoprawne dotyczą - czy Zainteresowanej i pozostałych dwóch Osób Zainteresowanych?

2)    Czy i w którym momencie powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych dla Zainteresowanej oraz dla Osób zainteresowanych, a jeżeli tak - to od jakiej daty podatek od czynności cywilnoprawnych należy się?

3)    Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości objętych orzeczeniem sądu o dziale spadku, z dnia 20 maja 2025 r. (…), przed upływem 5 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia o dziale spadku, w wyniku którego masa spadkowa przypadła 3 osobom, to jest Zainteresowanej oraz 2 Osobom Zainteresowanym, następuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 592) w wysokości 19% od sumy uzyskanej ze sprzedaży, po odliczeniu od kwoty uzyskanej ze sprzedaży - udziałów w spadku Zainteresowanej oraz 2 Osób Zainteresowanych, odpowiednio -1/18, 1/18 i 1/27, jako, że spadek ten nabyli Państwo po swoich rodzicach (zwolnienie ustawowe od podatku od spadku)?

4)    Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 3 (że podatek ten od kwot uzyskanych ponad udział w spadku przypadający Zainteresowanej i 2 Osobom Zainteresowanym - jest należny do zapłaty) przychód ten należy rozliczyć deklaracją PIT-39 indywidualnie przez Zainteresowaną (1/3), Pierwszą Osobę Zainteresowaną (1/3) i Drugą Osobę Zainteresowaną (1/3) - do 30 kwietnia roku następnego po roku kalendarzowym, w którym sprzedaż nieruchomości nastąpiła?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pytań nr 3 i 4. W zakresie podatku dochodowego od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.3

Sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od daty jej nabycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% od uzyskanej ceny sprzedaży - po odjęciu wartości udziałów w spadku przypadających - odpowiednio: dla Zainteresowanej -w wysokości 1/18, dla 1 Osoby Zainteresowanej (C.C.) - w wysokości 1/18 oraz dla 2 Osoby Zainteresowanej (B.B.) - w wysokości 1/27, liczonych od uzyskanej ceny sprzedaży, jako że spadek ten nabyli Państwo po swoich rodzicach i spadek w ten sposób nabyty jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ad 4

Dochód uzyskany przez Zainteresowaną i Osoby Zainteresowane, ze sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze działu spadku, należy rozliczyć deklaracją PIT-39 i uwzględnić w rozliczeniu rocznym indywidualnie, po 1/3, Zainteresowanej i każdej z Osób Zainteresowanych - do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym sprzedaż nieruchomości nastąpiła, po odliczeniu wartości udziałów w spadku przypadających - Zainteresowanej A.A.- 1/18 spadku, Osobie Zainteresowanej – C.C. - 1/18 spadku, Osobie Zainteresowanej B.B. -1/27 spadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie
z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w ww. lit. a-c, w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·         odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·         zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Zatem do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w spadku

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Nabycie w drodze działku spadku

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowana będąca stroną postępowania oraz Zainteresowane niebędące stroną postępowania są spadkobiercami rodziców, którzy nabyli spadek po zmarłym w dniu 30 grudnia 2003 r. bracie G.G. - w wyniku postępowania zainicjowanego przez Zainteresowaną A.A., zakończonego postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 10 lipca 2023 r. Nabycie spadku po rodzicach nastąpiło na podstawie aktów poświadczenia dziedziczenia. W wyniku upływu czasu oraz zgonów pozostałego rodzeństwa spadkodawcy G.G. oraz ich zstępnych okazało się, że do działu spadku po G.G. ma prawo przystąpić, łącznie z Zainteresowaną i Osobami Zainteresowanymi - 35 osób. Zainteresowana, po uzgodnieniu z  wszystkimi przyszłymi uczestnikami postępowania o dział spadku, zainicjowała to postępowania jako wnioskodawca postępowania o dział spadku po G.G. , wnioskiem z dnia 19 marca 2024 r., który został złożony w Sądzie Rejonowym w (…). Postępowanie o dział spadku, z udziałem wszystkich 34 uczestników i Zainteresowanej jako wnioskodawcy, zakończyło się postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) w 2025 r. W chwili działu spadku udział A.A. w masie spadkowej wynosił 1/18, B.B. 1/36 i C.C. 1/18. W wyniku tego podstępowania prawo własności działek nr 1 i stanowiących całkowitą masę spadkową Sąd przyznał w częściach ułamkowych w 1/3 części na rzecz każdej z Zainteresowanych, tj. A.A., B.B. i C.C. Równocześnie Sąd zasądził od Zainteresowanych solidarnie, obowiązek spłaty na rzecz pozostałych 32 uczestników postępowania. Ostatecznie udział Pani B.B. w majątku spadkowym zmienił się z 1/36 udziału na 1/27 z powodu śmierci jej matki.

Państwa wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (działek) stanowiących masę spadkową.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z dokonaniem działu spadku Państwa udział w ww. nieruchomościach uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabyli Państwo w drodze spadku, zatem w niniejszej sprawie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w odniesieniu do:

-       zbycia udziału w działkach, które nabyli Państwo w drodze spadku po rodzicach, należy wskazać, że pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
ww. ustawy, należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Państwa rodziców tj. od 2003 r. (data śmierci G.G. po, którym Państwa rodzice dziedziczyli). Oznacza to, że pięcioletni okres, o którym mowa wyżej niewątpliwie upłynął.

Zatem odpłatne zbycie przez Państwa ww. udziału w działkach nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zbycie udziału w działkach które nabyli Państwa w drodze umowy o dział spadku w 2025 r. ze spłatą na rzecz pozostałych 32 uczestników postepowania działowego, stanowi dla Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, dochód uzyskany z tego źródła podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z postanowieniami art. 30e i następnych ww. ustawy.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Według art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 22 ust. 6e powołanej ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku lub nieodpłatnego działu spadku czy zniesienia współwłasności (bez spłat i dopłat), mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do kosztów nabycia lub wytworzenia poniesionych przez spadkodawcę, po którym spadkobierca odziedziczył sprzedawany majątek. Koszty te są uwzględniane przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:

Jednocześnie dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży działek w części nabytej przez Państwa w spadku po Państwa rodzicach, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży działek w części nabytej przez Państwa ponad udział nabyty w spadku po rodzicach (o wartości przekraczającej wartość Państwa udziału w majątku spadkowym), będzie stanowił dla Państwa źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z. art. 10 ust. 7 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. W związku z powyższym, powinni się Państwo rozliczyć indywidulanie z tej transakcji (tej części przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego ponad przysługujący Państwu udział) na formularzu PIT-39 do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonana zostanie sprzedaż nieruchomości.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3 i nr 4 uznałem więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.