0114-KDIP2-2.4011.73.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku w części ułamkowej.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

Mieszkanie w (…), numer księgi wieczystej: (…) nabyła drogą spadku i darowizny B.B. 16 kwietnia 2014 r. stając się jedynym właścicielem - Akt Notarialny Repertorium A numer (…). Mieszkanie to zakupili wcześniej moi teściowie: C.C. i D.D. 10 maja 2013 r., a które wynajmowali wcześniej przez wile lat.

B.B. zmarła 13 czerwca 2023 r.

Zmarła była panną, nie posiadała zstępnych, ojciec D.D. zmarł w 2013 roku. posiadała matkę C.C. i siostrę E.E., nie zostawiła testamentu a w krąg spadkobierców ustawowych wchodziły C.C. i E.E. Nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, nie został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Rozprawa spadkowa nie odbyła się i żadna osoba z kręgu spadkobierców nie przyjęła spadku.

C.C. zmarła 24 lipca 2023r.

Zmarła była wdową, posiadała córkę B.B. która zmarła 13 czerwca 2023 roku i nie posiadała zstępnych i córkę E.E., nie zostawiła testamentu, a w krąg ustawowych spadkobierców wchodziła E.E.

Nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, nie został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Rozprawa spadkowa nie odbyła się i E.E. nie przyjęła spadku.

E.E. (moja małżonka) zmarła dnia 10 października 2023 r.

Zmarła była zamężna z A.A. i posiadała syna F.F., nie zostawiła testamentu, a w krąg spadkobierców ustawowych wchodzili: A.A. i F.F.

Wnioskodawca nabył to mieszkanie wraz z synem F.F. po 1/2 części drogą spadku dnia 20 listopada 2023 r. Akt Notarialny Repertorium (…) - Protokół Dziedziczenia, Rejestry Spadkowe: Repertorium (…), Repertorium (…), Repertorium (…), Protokół oświadczenia o przyjęciu spadku - Repertorium (…).

Mieszkanie to sprzedali Panowie 19 marca 2026 r., otrzymując po 1/2 ceny każdy - Akt Notarialny Repertorium (…).

Zarówno Pan, jak i Pana syn są rezydentami w Niemczech i tam mają Panowie centrum osobistych interesów.

Pytanie

Czy w tym przypadku odpłatne zbycie nieruchomości nie wykonywane w ramach działalności gospodarczej stanowi osobne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, czy nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy podatek dochodowy nie jest należny, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, ponieważ:

• Dochody ze sprzedaży mieszkania po upływie pięciu lat od jego nabycia są zwolnione z PIT. Tak brzmi ogólna reguła, przewidziana w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
• Upłynęło 12 lat (a więc więcej niż 5 lat) od nabycia mieszkania przez pierwotną spadkodawczynię B.B. w 2014 roku, a C.C. i E.E. nie przejęły spadku, nie złożyły oświadczenia o przyjęciu lub odrzuceniu spadku, rozprawy spadkowe się nie odbyły i formalnie nie nabyły spadku.
• W przypadku wielokrotnego dziedziczenia (spadek po spadku), czas nabycia mieszkania dla celów podatkowych (zwolnienie z PIT przy sprzedaży) liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę.
• Podatnik w ramach spadkobrania, nabywa prawo w zakresie wliczenia okresu posiadania nieruchomości przez poprzednich spadkodawców.
• Spadkobierca nabywa od spadkodawcy ogół praw i obowiązków majątkowych, które istniały w chwili śmierci (otwarcia spadku). Głównym aktem prawnym regulującym te kwestie jest ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Księga czwarta - Spadki).

Takie stanowisko, jest zbieżne z linią orzeczniczą sądów administracyjnych:

Przykłady:

• WSA w Łodzi wyrokiem z 19 listopada 2024 r., (sygn. I SA/Łd 607/24) orzekł, iż:

„okres pięciu lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców do których uprzednio należał przedmiotowy majątek, czyli także przez spadkodawcę spadkodawcy”.

W ocenie tego sądu wykładnia literalna art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie prowadzi do właściwych wniosków i winno się uwzględnić również cel ustawowy zwolnienia oraz wykładnię historyczną obowiązującego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy.

• Wyrok WSA w Łodzi z 19 listopada 2024 r. (sygn. I SA/Łd 607/24) dotyczy kwestii podatku PIT przy sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Sąd orzekł, że jeśli dziedziczymy nieruchomość po osobie, która również ją odziedziczyła (łańcuch spadkowy), termin 5-letni na sprzedaż bez podatku liczy się od końca roku nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, a nie ostatniego.
• Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 4 września 2025 r., sygn. I SA/Rz 224/25:

„W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, a nie bezpośredniego spadkodawcę spadkobiercy.

Czy przy opodatkowaniu PIT sprzedaży nieruchomości spadkowych znaczenie ma posiadanie przez kolejnych spadkodawców?

WSA zwrócił uwagę, że biorąc pod uwagę sukcesję generalną przewidzianą w art. 97 § 1 ordynacji podatkowej, prawo do powołania się nań powinno przejść na ich następców prawnych w drodze dziedziczenia. Sąd podkreślił, że śmierć spadkodawcy niejednokrotnie może powodować pogorszenie sytuacji życiowej spadkobiercy, która może zmuszać do niezwłocznego pozyskania środków pieniężnych. Zwłaszcza że ustawodawca nie zastrzegł, iż w spornym przypadku chodzi tylko o bezpośredniego spadkodawcę.

W ocenie WSA nie sposób również uznać, że racjonalny ustawodawca, wprowadzając uproszczenie i zmierzając do przejrzystego uregulowania sytuacji prawnej spadkobierców, chciał pogorszyć ich sytuację w kontekście zarządu majątkiem nabytym w drodze dziedziczenia.

Rzeszowski WSA zauważył, że sporny art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wprowadzony do porządku prawnego od 1 stycznia 2019 r. zmienił regulacje w zakresie praw majątkowych nabytych w drodze spadku - na korzyść podatników pod wpływem orzecznictwa zwłaszcza uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., (II FPS 2/17), podjętej w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. A głównym celem nowelizacji było doprowadzenie do neutralności systemu podatkowego, czyli sytuacji, w której ten stanie się przejrzysty, prosty i przyjazny, co przyczyni się do pewności prawa po stronie podatników.

Jak tłumaczył WSA, wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały zapewnić pełniejszą realizację na gruncie podatku dochodowego sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością. I, kierując się celem preferencji, sąd doszedł do przekonania, że sporny okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie czy wybudowanie spadkowej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał majątek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym d osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej - stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia odziedziczonych nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że:

aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, określonego w analizowanej normie prawnej, zasadnie Wojewódzki Sąd Administracyjny odwołał się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Według Kodeksu cywilnego „nabycie” jest to uzyskanie prawa własności rzeczy, na skutek czego aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Ustawa o PIT nie zawiera również definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do pozapodatkowych regulacji.

Jak stanowi art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do 925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Zgodnie z art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 cytowanego Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wyjaśnić ponadto należy, że wykładnia pojęcia „nabycie w drodze spadku”, użytego w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Jak wynika z opisanego przez Pana stanu faktycznego, mieszkanie w (…), nabyła drogą spadku i darowizny Pani B.B. 16 kwietnia 2014 r. stając się jedynym właścicielem. Mieszkanie to zakupili wcześniej Pana teściowie: Pani C.C. i Pan D.D. 10 maja 2013 r., a które wynajmowali wcześniej przez wile lat. Pani B.B. zmarła 13 czerwca 2023 r. Zmarła była panną, nie posiadała zstępnych, ojciec D.D. zmarł w 2013 roku, posiadała matkę Panią C.C. i siostrę Panią E.E., nie zostawiła testamentu, a w krąg spadkobierców ustawowych wchodziły Pani C.C. i Pani E.E. Wyjaśnił Pan przy tym, że nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, nie został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Rozprawa spadkowa nie odbyła się i żadna osoba z kręgu spadkobierców nie przyjęła spadku. Pani C.C. zmarła dnia 24 lipca 2023 r. Zmarła była wdową, posiadała córkę Panią B.B., która zmarła 13 czerwca 2023 roku i nie posiadała zstępnych i córkę Panią E.E., nie zostawiła testamentu, a w krąg ustawowych spadkobierców wchodziła Pani E.E. Wyjaśnił Pan przy tym, że nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, nie został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Rozprawa spadkowa nie odbyła się i Pani E.E. nie przyjęła spadku. Pani E.E. (Pana żona) zmarła dnia 10 października 2023 r. Zmarła była zamężna z Panem i posiadała syna F.F., nie zostawiła testamentu, a w krąg spadkobierców ustawowych wchodzili: Pan A.A. i Pan F.F. Nabył Pan to mieszkanie wraz z synem F.F. po 1/2 części drogą spadku dnia 20 listopada 2023 r. Mieszkanie to sprzedali Panowie 19 marca 2026 r., otrzymując po 1/2 ceny każdy - Akt Notarialny Repertorium A (…).

Powziął Pan wątpliwość, czy w odpłatne zbycia nieruchomości nabytej w spadku po zmarłej żonie w części ułamkowej stanowi osobne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, czy nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Pana zdaniem upłynęło 12 lat (a więc więcej niż 5 lat) od nabycia mieszkania przez pierwotną spadkodawczynię B.B. w 2014 roku, a C.C. i E.E. nie przejęły spadku, nie złożyły oświadczenia o przyjęciu lub odrzuceniu spadku , rozprawy spadkowe się nie odbyły i formalnie nie nabyły spadku.

Odpowiadając na Pana wątpliwości przypomnieć należy, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości w drodze spadku jest data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Natomiast momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Jak wynika z opisanego przez Pana stanu faktycznego, po swojej żonie zmarłej 10 października 2023 r. odziedziczył Pan 1/2 udziału w nieruchomości, którą Pani E.E. odziedziczyła po swojej siostrze, zmarłej 13 czerwca 2023 r. Przedmiotowa nieruchomość weszła do majątku Pani B.B. 16 kwietnia 2014 r. w drodze spadku i darowizny.

Co istotne, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o CIT, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że na potrzeby określenia skutków podatkowych na gruncie ustawy PIT dokonanej 19 marca 2026 r. sprzedaży mieszkania, okres 5 lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć nie od 2014 r., w którym lokal mieszkalny nabyła w drodze spadku i darowizny Pani B.B., ale od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pana żonę, tj. od końca 2023 r. Zatem, skoro Pana żona nabyła prawo własności do lokalu mieszkalnego w 2023 r., to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę upłynie z końcem 2028 r.

Konkludując, dokonane przez Pana 19 marca 2026 r. zbycie nieruchomości, którą odziedziczył Pan wraz z synem po zmarłej 10 października 2023 r. żonie przed upływem 5 lat od daty nabycia prawa do lokalu mieszkalnego przez Pana spadkodawczynię, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię. W konsekwencji, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W świetle art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że - w związku ze sprzedażą w 2026 roku 1/2 udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po żonie, która nabyła tą nieruchomość także w drodze spadku w 2023 roku po zmarłej siostrze - powstał u Pana przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

W mojej ocenie, 5-letni okres upoważniający do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia opisanej we wniosku ORD-IN nieruchomości otrzymanej przez Pana w spadku w części ułamkowej, należy liczyć od momentu nabycia tej nieruchomości przez Pana żonę, jako Pana spadkodawczynię, a nie jak Pan wskazał - od 2014 r., gdy mieszkanie nabyła siostra Pana żony, po której dziedziczyła Pana żona.

Co zostało wykazane powyżej, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o CIT, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie nabycie nieruchomości przez spadkodawcę spadkodawcy.

Uzyskany przez Pana z tej sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według przedstawionych powyżej zasad określonych w art. 30e ustawy o PIT.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku w części ułamkowej, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla Pana syna jako drugiego ze spadkobierców.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Co wymaga szczególnego podkreślenia w niniejszej sprawie to fakt, że wyroki:

• WSA w Łodzi z 19 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 607/24 i
• WSA w Rzeszowie z 4 września 2025 r. sygn. akt I SA/Rz 224/25

- są orzeczeniami nieprawomocnymi. Organ interpretacyjny, który wydał zaskarżone interpretacje nie aprobuje przedstawionej w tych wyrokach wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT i wniósł skargi kasacyjne do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Co więcej, orzecznictwo sądowoadministracyjne w przedmiotowym zakresie jest niejednolite. Przykładowo, w wyroku WSA w Szczecinie z 4 września 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 289/24 (orzeczenie nieprawomocne), skład orzekający wskazał m.in., że:

Wychodząc z powyższych założeń i odnosząc się do przedstawionej przez organ wykładni spornych przepisów, która zasadnie oparta została na wykładni literalnej, Sąd uznał, że przy interpretacji spornych przepisów istotne jest, że brak jest podstaw prawnych, aby w odniesieniu do skarżącej stosować inne niż ujęte w przepisie sposoby liczenia okresów nabycia w drodze spadku wpływające na uznanie odpłatnego zbycia za opodatkowane źródło przychodu, gdyż stanowiłoby to wykładnię contra legem, naruszającą zasady określone w art. 84 i art. 217 Konstytucji.

W odniesieniu do stanu faktycznego sprawy, brak było więc przepisów regulujących inne liczenie okresu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy niż od momentu nabycia przez spadkodawcę występującego bezpośrednio przez skarżącą. Zasady powszechności i równości opodatkowania nie pozwalają na objęcie liczeniem okresów, których przepis ustawowy wprost nie wymienia.

(…)

Gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Ukształtowana linia orzecznicza może wpływać na praktykę interpretacyjną, ponieważ w ocenie indywidualnych spraw podatników organ interpretacyjny posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, natomiast nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

W orzecznictwie sądów administracyjnych zwraca się przy tym uwagę, że do uprawnień organu należy wybór racji argumentacyjnych, które jego zdaniem będą wystarczające dla oceny merytorycznej problemu podatkowego. Co istotne, nie oznacza to konieczności dokonywania oceny orzeczeń sądów administracyjnych, przywołanych przez Skarżącą dla wzmocnienia, czy też podkreślenia prezentowanej przez nią argumentacji (por. wyroki NSA: z 17 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 731/13; z 22 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 1548/13; z 1 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 2980/12).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.