0114-KDIP2-2.4010.220.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu otrzymywanego dofinansowania na realizację projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków europejskich na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 i pkt 52 ustawy o CIT, w tym także nadwyżki powstałej w wyniku rozliczenia projektu i późniejszego wydatkowania tych kwot jako zwolnionych z opodatkowania.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „A.” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem VAT czynnym, prowadzącym działalność gospodarczą m.in. w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej A. będzie realizować projekty finansowane lub współfinansowane ze środków europejskich, w tym środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (dalej: EFS+). Przedmiotem niniejszego wniosku są środki otrzymywane przez A. w związku z realizacją takich projektów, w tym środki europejskie oraz - zależnie od zasad danego programu, dokumentacji projektowej i struktury finansowania projektu - środki stanowiące współfinansowanie krajowe, dotacje lub inne środki pochodzące z budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Środki te mogą być przekazywane A. bezpośrednio przez właściwą instytucję finansującą, pośredniczącą, wdrażającą lub zarządzającą, w tym w ramach systemu płatności właściwego dla programów finansowanych z udziałem środków europejskich, albo za pośrednictwem lidera projektu.

W zakresie objętym niniejszym wnioskiem A. występuje jako beneficjent, partner, realizator lub inny podmiot wskazany w dokumentacji projektowej jako współrealizujący projekt, uprawniony do otrzymania finansowania w części przypisanej A. oraz zobowiązany do wykonania własnych zadań w ramach projektu. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie środków stanowiących po stronie A. definitywne przysporzenie majątkowe związane z realizacją tych zadań, w szczególności w zakresie, w jakim po prawidłowym rozliczeniu projektu albo jego etapu środki te są ostatecznie rozliczone albo zatwierdzone jako przypadające A. i nie podlegają zwrotowi. Wniosek nie obejmuje natomiast środków otrzymywanych przez A. jako wynagrodzenie za usługi świadczone w charakterze wykonawcy lub podwykonawcy na rzecz beneficjenta, lidera projektu, partnera lub innego podmiotu realizującego projekt.

Wśród źródeł finansowania lub współfinansowania projektów realizowanych przez Wnioskodawcę należy wyróżnić:

• dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach (o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 Ustawy CIT),
• płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców (o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy CIT).

Niniejszy wniosek nie obejmuje środków własnych A. wnoszonych jako wkład własny do projektu ani prywatnych środków innych podmiotów, lecz wyłącznie środki otrzymywane przez A. jako dotacje, płatności albo inne środki mające charakter finansowania projektu ze źródeł wskazanych w niniejszym wniosku, w zakresie, w jakim środki te mieszczą się w kategoriach objętych art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT.

W praktyce środki przeznaczone na realizację projektów mogą być przekazywane A. bezpośrednio przez właściwe instytucje uczestniczące w systemie realizacji danego programu, w tym instytucje finansujące, pośredniczące, wdrażające lub zarządzające, albo za pośrednictwem lidera projektu. Z perspektywy niniejszego wniosku istotny jest charakter tych środków wynikający z dokumentacji projektowej, programu, umowy o dofinansowanie lub innych dokumentów regulujących realizację projektu, a także status A. jako podmiotu realizującego lub współrealizującego projekt, a nie jako wykonawcy lub podwykonawcy usług.

Środki przeznaczone na realizację projektów będą przekazywane A. zgodnie z zasadami właściwego programu oraz postanowieniami dokumentacji projektowej, umowy o dofinansowanie, umowy partnerskiej lub innego dokumentu regulującego udział A. w projekcie, w szczególności jako dofinansowanie projektu, płatności albo zaliczki, o ile taka forma przekazania środków wynika z zasad danego projektu.

W części projektów wydatki będą rozliczane przy zastosowaniu stawek jednostkowych. W takim przypadku wysokość środków rozliczanych przez A. będzie uzależniona od liczby zrealizowanych usług, działań, produktów lub rezultatów objętych daną stawką jednostkową. Dla rozliczenia decydujące znaczenie będzie mieć wykonanie działań zgodnie z zatwierdzonym wnioskiem o dofinansowanie oraz osiągnięcie założonych wskaźników, a nie wartość poszczególnych wydatków faktycznie poniesionych przez A.

W innych projektach wydatki będą rozliczane przy zastosowaniu kwot ryczałtowych. W takim przypadku poszczególne kwoty ryczałtowe będą przypisane do określonych zadań lub ich części, a ich rozliczenie będzie uzależnione od wykonania działań oraz osiągnięcia wskaźników produktu lub rezultatu przewidzianych dla danej kwoty ryczałtowej. W takim modelu rozliczenia istotne będzie zrealizowanie założeń zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub inną dokumentacją regulującą udział A. w projekcie, natomiast samo rozliczenie kwoty ryczałtowej nie będzie uzależnione od wysokości faktycznie poniesionych wydatków ujętych w tej kwocie.

A. będzie również realizować projekty, w których koszty bezpośrednie będą rozliczane na podstawie wydatków rzeczywiście poniesionych, natomiast koszty pośrednie będą rozliczane stawką ryczałtową, zgodnie z dokumentacją projektową, wytycznymi, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie. W takim przypadku wysokość kosztów pośrednich rozliczanych przez A. będzie ustalana przy zastosowaniu właściwej stawki ryczałtowej odnoszonej do określonej podstawy rozliczenia, w szczególności do wartości kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich rozliczonych albo zatwierdzonych w ramach projektu, jeżeli taka podstawa wynika z zasad danego projektu, a nie według wartości faktycznie poniesionych wydatków przypisanych do tej kategorii kosztów. Również w takim modelu może dojść do sytuacji, w której przy prawidłowej realizacji i rozliczeniu projektu faktyczne wydatki poniesione przez A. na koszty pośrednie okażą się niższe niż kwota kosztów pośrednich rozliczonych zgodnie z właściwą stawką ryczałtową.

W praktyce może dochodzić do sytuacji, w których - pomimo prawidłowej realizacji projektu oraz prawidłowego rozliczenia projektu zgodnie z dokumentacją projektową, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie - kwota środków otrzymanych przez A. i ostatecznie przypadających A. po zatwierdzeniu rozliczenia będzie wyższa niż wartość wydatków faktycznie poniesionych przez A. na realizację zadań objętych tym finansowaniem.

Dotyczy to w szczególności projektów lub kategorii kosztów rozliczanych przy zastosowaniu stawek jednostkowych, kwot ryczałtowych albo stawek ryczałtowych dla kosztów pośrednich.

Sytuacja taka może wystąpić w szczególności:

a)  przy rozliczaniu projektu przy zastosowaniu stawek jednostkowych - gdy A. prawidłowo zrealizuje i udokumentuje usługi, działania, produkty lub rezultaty objęte daną stawką jednostkową, a wydatki faktycznie poniesione przez A. okażą się niższe od kwoty wynikającej z rozliczenia tej stawki

b)  przy rozliczaniu projektu przy zastosowaniu kwot ryczałtowych - gdy A. prawidłowo wykona działania i osiągnie wskaźniki przypisane do danej kwoty ryczałtowej, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub inną dokumentacją regulującą udział A. w projekcie, a wydatki faktycznie poniesione przez A. na realizację danego zadania lub części zadania okażą się niższe od kwoty rozliczanej ryczałtem;

c)  przy rozliczaniu kosztów bezpośrednich na podstawie wydatków rzeczywiście poniesionych oraz kosztów pośrednich rozliczanych stawką ryczałtową - gdy przy prawidłowej realizacji i rozliczeniu projektu faktyczne wydatki poniesione przez A. na koszty pośrednie okażą się niższe niż kwota kosztów pośrednich rozliczonych zgodnie z właściwą stawką ryczałtową.

W konsekwencji, po prawidłowym rozliczeniu projektu albo danego etapu projektu, zgodnie z dokumentacją projektową, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie, po stronie A. może pozostać dodatnia różnica pomiędzy kwotą środków otrzymanych przez A. i ostatecznie rozliczonych albo zatwierdzonych jako przypadające A. a wartością wydatków faktycznie poniesionych przez A. Różnica ta będzie stanowić definitywne przysporzenie majątkowe pozostające w majątku A. Opisana dodatnia różnica będzie powstawała wyłącznie w sytuacji prawidłowej realizacji i prawidłowego rozliczenia projektu albo jego etapu, zgodnie z dokumentacją projektową, właściwymi wytycznymi, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie. Różnica ta nie będzie stanowiła środków pobranych nienależnie ani w nadmiernej wysokości, nie będzie także stanowiła środków wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem i - przy założeniu prawidłowej realizacji oraz rozliczenia projektu - nie będzie podlegała zwrotowi na rzecz instytucji finansującej, lidera projektu ani innego podmiotu przekazującego środki.

A. przewiduje, że środki odpowiadające tej dodatniej różnicy, pozostające w majątku A. po prawidłowym rozliczeniu projektu albo jego etapu i niepodlegające zwrotowi, będą mogły być przeznaczane na własne wydatki A. związane z prowadzoną działalnością oraz z organizacją i obsługą realizowanych projektów. W szczególności mogą to być wydatki odpowiadające katalogowi kosztów pośrednich określanemu przez właściwą instytucję zarządzającą, właściwe wytyczne lub dokumentację projektową. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy takie późniejsze przeznaczenie środków odpowiadających dodatniej różnicy pozostaje bez wpływu na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 i pkt 52 ustawy o CIT. Niniejszy wniosek nie dotyczy natomiast zasad kwalifikowania wydatków sfinansowanych tymi środkami jako kosztów uzyskania przychodów.

Pytania:

1.  Czy dotacje otrzymywane przez A. z budżetu państwa albo z budżetu jednostki samorządu terytorialnego oraz płatności na realizację projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, w tym płatności otrzymywane z Banku Gospodarstwa Krajowego albo środki przekazywane A. za pośrednictwem lidera projektu zgodnie z dokumentacją projektową, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie, stanowią dla A. przychód podatkowy w momencie ich otrzymania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?

2.  Czy przychód, o którym mowa w pytaniu nr 1, w tym w części odpowiadającej dodatniej różnicy powstałej w przypadku, gdy przy prawidłowej realizacji i prawidłowym rozliczeniu projektu zgodnie z dokumentacją projektową, właściwymi wytycznymi, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie kwota otrzymanych przez A. dotacji albo płatności okaże się wyższa niż wartość wydatków faktycznie poniesionych przez A., w szczególności:

 I.     przy rozliczaniu projektu z wykorzystaniem stawek jednostkowych,

II.    przy rozliczaniu projektu z wykorzystaniem kwot ryczałtowych,

III.   przy rozliczaniu kosztów bezpośrednich na podstawie wydatków rzeczywiście poniesionych oraz kosztów pośrednich rozliczanych stawką ryczałtową,

korzysta - stosownie do charakteru i źródła środków oraz statusu A. jako podmiotu realizującego albo współrealizującego projekt − ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT?

3.  Czy przeznaczenie przez A. środków odpowiadających dodatniej różnicy, o której mowa w pytaniu nr 2, na własne wydatki A., w tym w szczególności na wydatki związane z organizacją i obsługą realizowanych projektów, pozostaje bez wpływu na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje otrzymywane przez A. z budżetu państwa albo z budżetu jednostki samorządu terytorialnego oraz płatności otrzymywane przez A. z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację projektów finansowanych z udziałem środków europejskich stanowią dla A. przychód podatkowy w momencie ich otrzymania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554; dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.

Otrzymanie przez A. środków pieniężnych w postaci dotacji albo płatności powoduje zatem powstanie przychodu podatkowego w momencie ich wpływu na rachunek A.

Jednocześnie charakter tych środków należy oceniać z uwzględnieniem regulacji ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: „UFP”), przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d tej ustawy.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 UFP, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, a także niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 1 UFP do środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 UFP, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych oraz Funduszu Spójności.

Z kolei art. 126 UFP stanowi, że dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych, przeznaczone - na podstawie tej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych - na finansowanie albo dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

W myśl art. 186 UFP wydatki przeznaczone na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą zostać przeznaczone na:

1.  realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2.  płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3.  dotacje celowe dla beneficjentów;

4.  realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5.  realizację wspólnej polityki rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6.  realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

Z art. 187 UFP wynika natomiast, że za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, dalej zwanych „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Zgodnie z art. 188 ust. 1 UFP podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Jak stanowi art. 188 ust. 4 UFP, instytucja, o której mowa w ust. 1, informuje właściwego dysponenta części budżetowej o zleceniach płatności przekazywanych do Banku Gospodarstwa Krajowego, a w przypadku programów finansowanych z udziałem środków europejskich, dla których instytucją zarządzającą lub pośredniczącą jest zarząd województwa, także zarząd województwa.

Zgodnie zaś z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów (…).

Powyższe regulacje potwierdzają, że instytucja zawierająca umowę o dofinansowanie lub obsługująca projekt nie musi być tożsama z podmiotem uczestniczącym w technicznej obsłudze płatności. Jednocześnie w przypadku projektów realizowanych z udziałem lidera i partnerów środki mogą być przekazywane A. za pośrednictwem lidera projektu, bez utraty charakteru środków przeznaczonych na realizację projektu finansowanego z udziałem środków europejskich, jeżeli taki charakter środków oraz rola A. jako podmiotu współrealizującego projekt wynikają z dokumentacji projektowej, umowy o dofinansowanie, umowy partnerskiej lub innego dokumentu regulującego udział A. w projekcie, a A. nie występuje jako wykonawca usług.

Odnosząc powyższe ustalenia do przepisów prawa podatkowego, należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Posłużenie się w tym przepisie zwrotem „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest co do zasady chwila otrzymania środków, a więc ich wpływu bezpośrednio do majątku podatnika albo na jego rachunek. O tym, czy dane przysporzenie majątkowe należy uznać za przychód, przesądza jego definitywny charakter, rozumiany w ten sposób, że przysporzenie to w sposób rzeczywisty powiększa aktywa podatnika. Otrzymane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu dotacje albo płatności będą zatem co do zasady stanowiły dla niego przychód w momencie ich otrzymania. Ustawa CIT przewiduje jednak zwolnienia odnoszące się do środków uzyskiwanych na realizację określonych projektów. Możliwość zastosowania zwolnienia zależy przede wszystkim od charakteru, źródła pochodzenia środków pieniężnych oraz sposobu ich dystrybucji.

W opisanym zdarzeniu przyszłym A. będzie otrzymywać środki pieniężne w związku z realizacją projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków europejskich, w tym EFS+, a w niektórych przypadkach również ze środków krajowych. Środki te będą przekazywane na podstawie właściwych dokumentów programowych, umów o dofinansowanie, umów partnerskich lub innych dokumentów regulujących udział A. w projekcie, w formach przewidzianych w danym programie, w szczególności jako dotacje, płatności, zaliczki, refundacje lub inne transze finansowania.

W chwili ich otrzymania po stronie A. dochodzi zatem co do zasady do uzyskania środków pieniężnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, o ile środki te są otrzymywane przez A. jako podmiot realizujący lub współrealizujący projekt i stanowią przysporzenie majątkowe A. W konsekwencji otrzymanie takich środków powoduje po stronie A. powstanie przychodu podatkowego na moment ich otrzymania.

Mając powyższe na względzie, na pytanie nr 1 należy odpowiedzieć twierdząco.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód, o którym mowa w pytaniu nr 1, w tym w części odpowiadającej dodatniej różnicy powstałej w przypadku, gdy przy prawidłowej realizacji i prawidłowym rozliczeniu projektu zgodnie z dokumentacją projektową, właściwymi wytycznymi, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie kwota dotacji albo płatności otrzymanych przez A. okaże się wyższa niż wartość wydatków faktycznie poniesionych przez A., korzysta - stosownie do charakteru i źródła środków oraz statusu A. jako podmiotu realizującego albo współrealizującego projekt − ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają dotacje otrzymane z budżetu państwa albo z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, od podatku wolne są płatności otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem płatności otrzymywanych przez wykonawców.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym A. występuje jako beneficjent, partner, realizator albo inny podmiot współrealizujący projekt, uprawniony do otrzymania części finansowania przypisanej do zadań realizowanych przez A., wynikającej z dokumentacji projektowej, wniosku o dofinansowanie, umowy o dofinansowanie, umowy partnerskiej lub innego dokumentu regulującego udział A. w projekcie. A. nie działa w tym zakresie jako wykonawca lub podwykonawca świadczący odpłatne usługi na rzecz beneficjenta, lidera projektu, partnera lub innego podmiotu realizującego projekt.

Tym samym sam fakt przekazania środków A. za pośrednictwem lidera projektu nie powinien wyłączać możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego, o ile środki te stanowią część finansowania przypadającą na zadania realizowane przez A. w ramach projektu. W zależności od charakteru i źródła tych środków zastosowanie znajdzie odpowiednio art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT w odniesieniu do dotacji z budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, albo art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT w odniesieniu do płatności na realizację projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-449/10/AP. W interpretacji tej organ zaakceptował zastosowanie zwolnienia do środków otrzymywanych przez partnera projektu za pośrednictwem lidera, podkreślając znaczenie tego, że partner był współodpowiedzialny za realizację projektu i nie działał jako podwykonawca lidera.

W ocenie Wnioskodawcy dla zastosowania wskazanych zwolnień decydujące znaczenie ma źródło pochodzenia środków, ich charakter prawny wynikający z dokumentacji projektowej oraz status A. jako beneficjenta, partnera, realizatora albo innego podmiotu współrealizującego projekt, a nie wykonawcy lub podwykonawcy usług. Techniczny sposób przekazania środków, w tym ich przekazanie za pośrednictwem lidera projektu, nie powinien samodzielnie przesądzać o braku możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli środki zachowują charakter finansowania przypisanego do zadań realizowanych przez A. Nie ma natomiast podstaw, aby uzależniać zakres zwolnienia od tego, czy po prawidłowej realizacji i prawidłowym rozliczeniu projektu środki te zostały wydatkowane dokładnie w tej samej wysokości, w jakiej zostały otrzymane. Ma to szczególne znaczenie w projektach rozliczanych z wykorzystaniem uproszczonych metod rozliczania wydatków.

Z Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 wynika, że w projektach mogą być stosowane stawki jednostkowe, kwoty ryczałtowe oraz stawki ryczałtowe, a metody te mogą być łączone z rozliczaniem wydatków faktycznie poniesionych, jeżeli dotyczą odrębnych kategorii kosztów. Z Wytycznych wynika również, że rozliczenie wydatków objętych uproszczonymi metodami następuje nie przez wykazywanie każdego faktycznie poniesionego kosztu, lecz przez weryfikację wykonania działań, osiągnięcia wskaźników albo zastosowanie określonej stawki do odpowiedniej podstawy rozliczenia.

Oznacza to, że w takich projektach może dojść do sytuacji, w której projekt, jego etap, zadanie albo określona kategoria kosztów zostaną wykonane i rozliczone prawidłowo, zgodnie z zasadami programu, dokumentacją projektową, właściwymi wytycznymi, umową o dofinansowanie, umową partnerską lub innym dokumentem regulującym udział A. w projekcie, a jednocześnie faktyczne wydatki poniesione przez A. na realizację zadań lub kategorii kosztów objętych tym finansowaniem okażą się niższe niż kwota środków otrzymanych przez A. i ostatecznie rozliczonych albo zatwierdzonych jako przypadające A. Może to wystąpić w szczególności:

a)  przy rozliczaniu projektu z wykorzystaniem stawek jednostkowych,

b)  przy rozliczaniu projektu z wykorzystaniem kwot ryczałtowych,

c)  przy rozliczaniu kosztów bezpośrednich na podstawie wydatków rzeczywiście poniesionych oraz kosztów pośrednich rozliczanych stawką ryczałtową.

W opisanych przypadkach dodatnia różnica nie powstaje wskutek pobrania środków nienależnie ani w nadmiernej wysokości, lecz jest rezultatem prawidłowego zastosowania zasad rozliczania projektu przewidzianych w dokumentacji projektowej, właściwych wytycznych, umowie o dofinansowanie, umowie partnerskiej lub innym dokumencie regulującym udział A. w projekcie. Przy założeniu prawidłowej realizacji i prawidłowego rozliczenia projektu, jego etapu, zadania albo danej kategorii kosztów różnica ta nie podlega zwrotowi i nie traci charakteru środków otrzymanych w ramach finansowania projektu.

W ocenie Wnioskodawcy powstała w ten sposób dodatnia różnica nie stanowi odrębnego, nowego źródła przychodu. Jest ona częścią tego samego przysporzenia wynikającego z otrzymania przez A. środków na realizację projektu, które - w zakresie ostatecznie rozliczonym albo zatwierdzonym jako przypadające A. - pozostaje w majątku A. po prawidłowym rozliczeniu projektu. Innymi słowy, nadwyżka nie powstaje z innego tytułu niż dotacja albo płatność objęta zwolnieniem, lecz jest konsekwencją sposobu rozliczenia projektu przewidzianego w dokumentacji projektowej, właściwych wytycznych, umowie o dofinansowanie, umowie partnerskiej lub innym dokumencie regulującym udział A. w projekcie.

Skoro zatem określone środki otrzymane przez A. korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT, to zwolnienie to obejmuje całą kwotę tych środków, w zakresie w jakim zostały one prawidłowo rozliczone albo zatwierdzone jako przypadające A. i nie podlegają zwrotowi. Dotyczy to również tej ich części, która po prawidłowym rozliczeniu projektu, jego etapu, zadania albo danej kategorii kosztów pozostaje w majątku A. jako dodatnia różnica pomiędzy kwotą otrzymanych środków a wartością wydatków faktycznie poniesionych.

W rezultacie dodatnia różnica pozostająca po prawidłowym rozliczeniu projektu nie traci charakteru środków objętych zwolnieniem.

Stanowisko to znajduje dodatkowo potwierdzenie w poniższych interpretacjach:

• interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-2.4010.231.2017.2.ANK,
• interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2016 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB-1-2/4510-577/16-1/MS,
• interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2016 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB-1-2/4510-588/16-1/AnK,
• interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2015 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB-1-3/4510-587/15/APO.

Mając powyższe na względzie, na pytanie nr 2 należy odpowiedzieć twierdząco.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie przez A. środków odpowiadających dodatniej różnicy, o której mowa w pytaniu nr 2, na własne wydatki A., w tym w szczególności na wydatki związane z organizacją i obsługą realizowanych projektów, pozostaje bez wpływu na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 52 ustawy o CIT.

Jak wskazano w stanowisku do pytania nr 2, dodatnia różnica powstała po prawidłowej realizacji i rozliczeniu projektu nie stanowi odrębnego, nowego źródła przychodu, lecz jest częścią tego samego przysporzenia majątkowego wynikającego z otrzymania przez A. dotacji albo płatności objętych zwolnieniem, które - w zakresie prawidłowo rozliczonym, zatwierdzonym jako przypadające A. i niepodlegającym zwrotowi - pozostaje w majątku A. Oznacza to, że nadwyżka ta zachowuje taki sam charakter podatkowy jak środki, z których się wywodzi.

W ocenie Wnioskodawcy zwolnienia przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o CIT są związane przede wszystkim ze źródłem pochodzenia środków, ich charakterem prawnym oraz statusem A. jako podmiotu realizującego albo współrealizującego projekt, a nie jako wykonawcy lub podwykonawcy usług. Techniczny sposób przekazania środków, w tym ich przekazanie za pośrednictwem lidera projektu, nie powinien samodzielnie wyłączać możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli środki zachowują charakter finansowania przypisanego do zadań realizowanych przez A. Jeżeli zatem środki otrzymane przez A. jako dotacje z budżetu państwa albo z budżetu jednostki samorządu terytorialnego lub jako płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, to zwolnienie to obejmuje również tę część tych środków, która po prawidłowym rozliczeniu projektu, jego etapu, zadania albo danej kategorii kosztów pozostaje w majątku A. jako dodatnia różnica pomiędzy kwotą środków prawidłowo rozliczonych albo zatwierdzonych jako przypadające A. a wartością wydatków faktycznie poniesionych przez A.

W opisanym zdarzeniu przyszłym dodatnia różnica nie powstaje wskutek pobrania środków nienależnie ani w nadmiernej wysokości, lecz jest rezultatem prawidłowego zastosowania zasad rozliczania projektu przewidzianych w dokumentacji projektowej, właściwych wytycznych, umowie o dofinansowanie, umowie partnerskiej lub innym dokumencie regulującym udział A. w projekcie. Przy założeniu prawidłowej realizacji i prawidłowego rozliczenia projektu, jego etapu, zadania albo danej kategorii kosztów różnica ta nie podlega zwrotowi i nie traci charakteru środków objętych zwolnieniem.

W konsekwencji późniejsze przeznaczenie przez A. środków odpowiadających tej dodatniej różnicy na własne wydatki A., w tym na wydatki związane z organizacją i obsługą realizowanych projektów, pozostaje bez wpływu na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania. Samo późniejsze spożytkowanie tych środków nie zmienia bowiem ich źródła, charakteru ani pierwotnej kwalifikacji podatkowej jako środków objętych zwolnieniem. Wniosek nie dotyczy natomiast zasad kwalifikowania wydatków sfinansowanych tymi środkami jako kosztów uzyskania przychodów.

Mając powyższe na względzie, na pytanie nr 3 należy odpowiedzieć twierdząco.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.