0114-KDIP2-2.4010.202.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego i podlega rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Od stycznia 2023 r. spółka jest opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT. Na moment złożenia zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT spółka spełniła wszystkie warunki tam opisane.

Spółka uzyskuje przychody ze sprzedaży usług (...). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), a wszystkie lata obrotowe Spółki odpowiadają latom kalendarzowym.

Na moment złożenia niniejszego Wniosku Spółka jest nadal opodatkowana ryczałtem. Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne, które są udziałowcami Wnioskodawcy.

W związku ze zmianą formy opodatkowania w 2023 r. na ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe w 2022 r. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła pierwszy rok podatkowy w ryczałcie, który zakończył się 31 grudnia 2023 r.

W pierwszym i drugim roku podatkowym, odpowiednio 2023 i 2024, opodatkowanym ryczałtem wartość przychodu (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro wyrażonej w złotych polskich.

W trzecim roku podatkowym 2025 w ryczałcie, trwającym do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w kwocie przekraczającej równowartość 2 000 000 euro wyrażonej w złotych.

W czwartym roku podatkowym (2026 r.) Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym (2025 r). Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym (2025 r.) zostanie podjęta w czwartym roku podatkowym (2026 r.) po zamknięciu roku 2025 i podjęciu stosownych uchwał Spółki.

Pytanie

Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki podatku ryczałtem od dochodów spółki uzyskanych w trakcie trzeciego roku podatkowego (2025 r.) dla dochodu z tytułu podzielonego zysku (dywidendy)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w przypadku małego podatnika ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem Spółka przedstawia poniższe stanowisko

Ustalenie stawki podatku właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie w każdym roku na podstawie przychodu z roku poprzedniego, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich tego 4-letniego okresu.

Ustalenie właściwej stawki podatku od wypłaconej dywidendy w danym roku podatkowym (2026 r.) uzależnione jest od tego, czy w poprzednim roku podatkowym (2024 r.) do roku podatkowego, w którym zysk został wypracowany i za który jest wypłacany (2025 r.), przychody podatnika ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczą równowartość 2.000000 euro.

Ustalona stawka podatku ryczałtem na dany rok podatkowy powinna znaleźć zastosowanie do wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem, w całym roku obrotowym, tj. w roku którego dotyczą.

Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, obowiązującej w trakcie trzeciego roku podatkowego (2025 r.) do końca tego roku dla wypłaty zysku w całości wypracowanego w roku 2025 i przeznaczonego do wypłaty w roku 2026 tj. w roku sporządzenia bilansu za rok 2025 i podjęcia uchwały Spółki o podziale i wypłacie zysku wypracowanego za rok 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, obowiązującej w trakcie trzeciego roku podatkowego (2025 r.) dla wypłaty zysku w całości wypracowanego w roku 2025 i przeznaczonego do wypłaty w roku 2026.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”. Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego, wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.

Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:

Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:

Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, od stycznia 2023 r. Spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek. Spółka uzyskuje przychody ze sprzedaży usług (...). Lata obrotowe Spółki odpowiadają latom kalendarzowym.

W związku ze zmianą formy opodatkowania w 2023 r. na ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe w 2022 r. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła pierwszy rok podatkowy w ryczałcie, który zakończył się 31 grudnia 2023 r.

W pierwszym i drugim roku podatkowym, odpowiednio 2023 i 2024, opodatkowanym ryczałtem wartość przychodu (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro wyrażonej w złotych polskich.

W trzecim roku podatkowym, tj. 2025 w ryczałcie, trwającym do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w kwocie przekraczającej równowartość 2 000 000 euro wyrażonej w złotych.

W czwartym roku podatkowym (2026 r.) Spółka planuje wypłacić Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym (2025 r).

Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym (2025 r.) zostanie podjęta w czwartym roku podatkowym (2026 r.) po zamknięciu roku 2025 i podjęciu stosownych uchwał Spółki.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż z wniosku wynika, że w czwartym roku podatkowym Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym. Natomiast uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w trzecim roku podatkowym zostanie podjęta w czwartym roku podatkowym, tj. w 2026 r.

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie czwartego roku podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w trzecim roku podatkowym.

Jak już wcześniej wspomniano, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za trzeci rok podatkowy winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego wypracowanego w trzecim roku podatkowym. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu.

Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Spółki, że będzie ona uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, dla wypłaty zysku w całości wypracowanego w roku 2025 i przeznaczonego do wypłaty w roku 2026 tj. w roku podjęcia uchwały Spółki o podziale i wypłacie zysku wypracowanego za rok 2025.

Z wniosku wynika bowiem, że Spółka w trzecim roku podatkowym utraciła status małego podatnika, bowiem w trzecim roku podatkowym, czyli trwającym do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Spółka wypłacając Wspólnikom w czwartym roku podatkowym zysk za trzeci rok podatkowy na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej w czwartym roku podatkowym, tj. w 2026 r., nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).