0114-KDIP2-2.4010.158.2026.7.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący korekt wzajemnych rozliczeń polegających na wyrównywaniu zakładanego poziomu dochodowości w zależności od nieosiągnięcia lub w przypadku osiągnięcia i przekroczenia zakładanej rentowności przez B.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. sp. z o.o.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: A. lub Spółka) jest polską spółką, posiadającą rezydencję podatkową w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności A. jest świadczenie usług franczyzowych oraz szerokiego zakresu usług wsparcia działalności głównej innych podmiotów z Grupy A., jak również niepowiązanych franczyzobiorców.

Spółka ściśle współpracuje z B. sp. z o.o. (dalej jako: B.) B. również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

A. jest jedynym udziałowcem B.. Tym samym spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej jako: Ustawa o CIT).

A. i B. zawarły na czas nieokreślony umowę o współpracy (dalej jako: Umowa) mającą na celu usankcjonowanie warunków współdziałania między stronami. B., będący podmiotem zależnym Spółki, jest operatorem platformy „marketplace A.” o ograniczonych funkcjach i ryzykach, wykonującym decyzje strategiczne A. w zakresie obszaru marketplace. B. poprzez prowadzoną platformę „marketplace A.” ma zapewniać innym podmiotom powiązanym z A. oraz podmiotom trzecim możliwość sprzedaży internetowej towarów.

A. jest odpowiedzialny za dostarczenie B. konceptu biznesowego, obejmującego wsparcie w odniesieniu do opracowania i realizacji strategii B., zapewnienie B. niezbędnego wsparcia, oraz podejmowanie wiodącej roli w odniesieniu do kluczowych funkcji biznesowych B.. Spółka ponosi w związku z tym wszelkie istotne ryzyko związane z kluczowymi funkcjami biznesowymi, realizowanymi przez B. oraz powodzeniem komercyjnym prowadzonej przez nią działalności w zakresie czynności realizowanych przez B. w obszarze wsparcia działalności e-commerce grupy kapitałowej A. (dalej jako: Czynności), takich jak rozwój i bieżące prowadzenie platformy „marketplace A.” i funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego (…) uczestniczącym w sieci franczyzowej A. przez Spółkę.

Wszelkie działania wskazane powyżej są regulowane postanowieniami Umowy.

Ponadto, Umowa zakłada możliwość urealnienia poziomu dochodowości Spółek w ramach prowadzonych Czynności w odniesieniu do rozwoju i generowania przychodów z platformy „marketplace A.” do warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, o których mowa w art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, platforma „marketplace A.” jest wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej B., jak i Spółki. W konsekwencji, B. może nabywać w związku z Czynnościami usługi od podmiotów zewnętrznych, w szczególności usługi w zakresie obsługi platformy internetowej i działania internetowego systemu rezerwacyjnego, działań marketingowych i customer experience, opracowania i wdrażania rozwiązań e-commerce.

Ponadto, z Umowy w szczególności wynika, że:

• A. zobowiązuje się do zapewnienia B. rentowności na poziomie rynkowym, która wynika z przeprowadzonej przez strony analizy cen transferowych (o której mowa art. 11q ust. 1 pkt 3) Ustawy o CIT), gdzie B. jest stroną badaną (jako podmiot realizujący w ramach Umowy mniej złożony profil funkcjonalny);
• Po zakończeniu roku obrotowego strony będą dokonywać rozliczenia. Jeśli B. osiągnie zysk rezydualny (powyżej poziomu rynkowego), nadwyżka jest alokowana na rzecz A. Natomiast gdy B. poniesie stratę lub rentowność będzie poniżej poziomu rynkowego wynikającego z przedziału międzykwartylowego przeprowadzonej analizy cen transferowych, A. pokrywa różnicę.
• Korekta będzie dokonywana co roku, a rozliczenie ewentualnych dostosowań będzie następować do dnia 31 marca roku następującego po roku obrotowym, tj. w momencie, gdy znane są już rzeczywiste dane finansowe dotyczące poniesionych kosztów i przychodów przez obie strony Umowy.
• Korekty dochodowości będą dokonywane wyłącznie na podstawie not księgowych / rozliczeniowych, które będą wystawiane po zakończeniu roku podatkowego na podstawie kalkulacji korekty.
• Płatności będą następować w ciągu 30 dni od wystawienia noty księgowej / rozliczeniowej.

W zgodnej ocenie Wnioskodawców, korekty dochodowości stanowią mechanizm wyrównawczy będący kompensatą finansową dla B. do rentowności na poziomie EBIT wynikającą z Umowy, a określonej wynikami analizy cen transferowych. Co istotne, analiza cen transferowych będzie podlegać okresowej aktualizacji, zgodnie z art. 11r. Ustawy o CIT.

W szczególności korekta dochodowości pomiędzy A. a B.:

• nie wiąże się z dodatkowymi dostawami towarów ani nowymi usługami,
• nie ma na celu korekty cen dotyczących konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż i nie jest rozliczana jako dopłata do konkretnej faktury czy konkretnej dostawy lub usługi,
• nie wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów lub usług zarówno po stronie A., jak i B.,
• jest ustalana na poziomie całkowitej, rocznej rentowności B. (na poziomie EBIT) i służy jedynie dostosowaniu poziomu rentowności B. do docelowego poziomu rynkowego.

W związku z dokonywaniem korekty dochodowości, Wnioskodawcy są zainteresowani ustaleniem skutków podatkowych takiej korekty na gruncie podatku VAT oraz podatku CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

·      w przedmiocie podatku od towarów i usług:

Ad 1) A. nabywa i będzie nabywać towary i usługi niezbędne do wykonywania czynności przewidzianych w umowie, związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace. Zakres tych nabyć odpowiada zakresowi Czynności wykonywanych przez A. na rzecz platformy marketplace A. i obejmuje towary i usługi niezbędne do realizacji następujących obszarów:

a.  czynności analityczno-handlowych wspierających działalność Spółki;

b.  czynności katalogowych;

c.   czynności marketingowych oraz customer experience;

d.  czynności związanych ze wsparciem Spółki w opracowaniu i wdrażaniu rozwiązań e-commerce na platformie internetowej;

e.  analiz biznesowych oraz controllingu;

f.    czynności dotyczących działalności internetowego systemu rezerwacyjnego;

g.  wsparcia Spółki w prowadzeniu punktu obsługi klienta.

W związku z powyższym A. będzie nabywać w szczególności usługi analityczne, handlowe, marketingowe, reklamowe, promocyjne, graficzne, redakcyjne, informatyczne, programistyczne, wdrożeniowe, utrzymaniowe, hostingowe, techniczne, doradcze, finansowe, controllingowe, raportowe, administracyjne, szkoleniowe, telekomunikacyjne, usługi obsługi klienta, call center lub helpdesk, a także licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz inne towary i usługi niezbędne do realizacji czynności przewidzianych w umowie.

A. może również nabywać towary pomocnicze związane z wykonywaniem powyższych czynności, w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz inne wyposażenie wykorzystywane przy realizacji czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace.

Jednocześnie należy wskazać, że A. z uwagi na szeroki i zmienny charakter czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy marketplace, nie wskazuje zamkniętego katalogu wszystkich towarów i usług nabywanych lub mogących być nabywanymi przez A. Zakres nabyć zależy od bieżących potrzeb związanych z realizacją czynności przewidzianych w umowie.

Ad 2) Dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz A. w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” dokonują / będą dokonywać zarówno podmioty zewnętrzne, jak i podmioty z grupy kapitałowej A., w zależności od rodzaju nabywanych towarów lub usług.

W szczególności A. może nabywać od podmiotów zewnętrznych towary i usługi związane z obsługą, utrzymaniem i rozwojem platformy internetowej, funkcjonowaniem internetowego systemu rezerwacyjnego, działaniami marketingowymi i customer experience, opracowaniem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce, usługami IT, usługami technologicznymi, licencjami, narzędziami analitycznymi oraz innymi świadczeniami niezbędnymi do funkcjonowania i rozwoju platformy.

A. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje lub prawa umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym.

Zakres dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od potrzeb biznesowych A., etapu rozwoju platformy oraz zakresu funkcjonalności wdrażanych lub utrzymywanych w ramach platformy „marketplace A.”.

Ad 3) Wydatki na nabywane przez A., towary lub usługi są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT i wystawiane na A..

Ad 4) Wydatki ponoszone przez A. w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” są / będą związane z wykonywaniem przez A. czynności opodatkowanych VAT, ponieważ platforma służy / będzie służyć prowadzeniu i rozwijaniu działalności sprzedażowej w kanale internetowym oraz obsłudze procesów związanych z tą sprzedażą.

Platforma „marketplace A.” ma umożliwiać prezentację oferty towarowej, obsługę procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, komunikację z użytkownikami, rozwój funkcjonalności e-commerce, działania marketingowe i customer experience oraz inne działania wspierające sprzedaż towarów w kanale online. Wydatki na funkcjonowanie i rozwój platformy stanowią zatem element kosztów ponoszonych w celu prowadzenia, utrzymania i zwiększania obrotu z działalności opodatkowanej VAT.

Związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT przejawia się w szczególności w tym, że bez ponoszenia nakładów na platformę A. nie byłby w stanie w takim samym zakresie prowadzić tzw. marketplace’u w kanale internetowym, rozwijać oferty online, obsługiwać użytkowników platformy, zapewniać funkcjonalności internetowego systemu rezerwacyjnego ani realizować działań zwiększających dostępność i atrakcyjność oferty dla klientów.

W konsekwencji ponoszone wydatki przekładają się / będą się przekładać na działalność opodatkowaną VAT A. poprzez umożliwienie prowadzenia marketplace’u w kanale internetowym, zwiększenie dostępności oferty, poprawę obsługi klientów, rozwój funkcjonalności sprzedażowych oraz wsparcie generowania obrotu z czynności opodatkowanych VAT.

Ad 5) A. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Platforma „marketplace A.” będzie służyć przede wszystkim prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, prezentacji oferty towarowej, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. W tym zakresie wykorzystanie nabywanych towarów i usług będzie przekładać się na obszar działalności opodatkowanej VAT A. w zakresie prowadzenia działalności w kanale online.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie zakłada, aby nabywane towary i usługi związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jeżeli jednak w przyszłości platforma byłaby wykorzystywana również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania i alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, o ile takie przyporządkowanie będzie możliwe na podstawie dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

A. będzie dążyć do jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych, zwolnionych albo niepodlegających opodatkowaniu VAT. Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie przewiduje konieczności stosowania współczynników lub prewspółczynników dla wydatków związanych z platformą „marketplace A.”. Gdyby jednak taka potrzeba powstała w przyszłości, w szczególności w przypadku wykorzystania platformy zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej od VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu VAT, A. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 6) Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” będą wykorzystywane do celów prowadzonej przez A. działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Platforma „marketplace A.” będzie służyć przede wszystkim prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, prezentacji oferty towarowej, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. W konsekwencji A. zakłada, że wydatki ponoszone na funkcjonowanie i rozwój platformy będą mogły zostać przyporządkowane do celów działalności gospodarczej.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. nie przewiduje wykorzystywania nabywanych towarów i usług związanych z platformą „marketplace A.” do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, A. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku możliwości przyporządkowania całości wydatków do działalności gospodarczej, A. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 7) Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi A. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” będą wykorzystywane co do zasady do czynności opodatkowanych VAT.

A. nie przewiduje obecnie, aby wydatki związane z platformą „marketplace A.” były wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, A. będzie dążyć do odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych od VAT, o ile będzie to możliwe na podstawie obiektywnych kryteriów, dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, A. zastosuje odpowiednie zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 8) Nieponiesienie wydatków związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” mogłoby spowodować u A. utratę albo ograniczenie obrotu opodatkowanego VAT.

Platforma „marketplace A.” ma służyć prowadzeniu sprzedaży towarów w kanale internetowym oraz obsłudze procesów związanych z tą sprzedażą, w tym prezentacji oferty towarowej, obsłudze procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, komunikacji z użytkownikami oraz realizacji działań wspierających sprzedaż online. Wydatki ponoszone na jej funkcjonowanie i rozwój są zatem związane z zapewnieniem technicznej, organizacyjnej i sprzedażowej możliwości prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT.

Brak poniesienia tych wydatków mógłby skutkować brakiem możliwości uruchomienia, utrzymania lub rozwijania kanału sprzedaży internetowej, ograniczeniem funkcjonalności platformy, pogorszeniem jakości obsługi klientów, ograniczeniem dostępności oferty towarowej w kanale online albo spadkiem konkurencyjności A. na rynku e-commerce. W konsekwencji mogłoby to prowadzić do zmniejszenia liczby transakcji sprzedaży towarów opodatkowanych VAT, ograniczenia przychodów z tej sprzedaży, a tym samym do utraty albo ograniczenia obrotu opodatkowanego VAT.

Ad 9) Czynności wskazane we wniosku są realizowane operacyjnie przez B., działającą jako operator platformy „marketplace A.”, przy strategicznym wsparciu i zaangażowaniu A..

Ad 10) Czynności wskazane w opisie sprawy polegają na działaniach realizowanych przez B. jako operatora platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

B. odpowiada za bieżące funkcjonowanie platformy „marketplace A.”, utrzymanie jej dostępności, obsługę procesów umożliwiających sprzedaż internetową towarów oraz funkcjonowanie internetowego systemu rezerwacyjnego zapewnianego (…) uczestniczącym w sieci franczyzowej A.

W praktyce Czynności obejmują w szczególności działania związane z obsługą platformy internetowej, utrzymaniem i rozwojem jej funkcjonalności, obsługą procesu zakupowego lub rezerwacyjnego, zapewnieniem prawidłowego działania systemu rezerwacyjnego, wsparciem użytkowników platformy, obsługą podmiotów korzystających z marketplace oraz bieżącym dostosowywaniem platformy do potrzeb użytkowników i podmiotów uczestniczących w tym modelu.

Czynności obejmują również działania związane z rozwojem kanału e-commerce, w tym opracowywanie i wdrażanie rozwiązań e-commerce, rozwój narzędzi wspierających sprzedaż online, działania marketingowe, customer experience, analizę funkcjonowania platformy oraz działania organizacyjne związane z udziałem (…) w systemie rezerwacyjnym.

A. uczestniczy w tym modelu poprzez dostarczenie konceptu biznesowego, wsparcie w opracowaniu i realizacji strategii B., zapewnienie niezbędnego wsparcia oraz pełnienie wiodącej roli w zakresie kluczowych funkcji biznesowych. A. ponosi również istotne ryzyka związane z rozwojem i powodzeniem komercyjnym działalności w obszarze e-commerce.

Czynności obejmują zatem przede wszystkim operacyjne działania B. związane z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, realizowane w ramach modelu współpracy z A.

Ad 11) Z tytułu Czynności wykonywanych w ramach Umowy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie kalkulowane za poszczególne czynności wykonywane przez A. lub B.

Umowa przewiduje natomiast mechanizm korekty dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z przeprowadzonej analizy cen transferowych. Korekta ta jest kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących kosztów i przychodów stron Umowy.

Jeżeli B. osiągnie zysk rezydualny, tj. rentowność powyżej poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych, nadwyżka jest alokowana na rzecz A.. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokrywa różnicę.

Korekta dochodowości służy wyłącznie dostosowaniu poziomu rentowności B., mierzonej na poziomie EBIT, do poziomu rynkowego. Zdaniem Wnioskodawców nie wykazuje ona charakteru wynagrodzenia za konkretną czynność, dostawę towarów lub usługę, nie koryguje cen wynikających z konkretnych faktur i nie stanowi dopłaty do konkretnej dostawy lub usługi.

Korekty dochodowości będą dokonywane raz w roku i dokumentowane notami księgowymi / rozliczeniowymi wystawianymi po zakończeniu roku podatkowego na podstawie kalkulacji korekty. Rozliczenie ewentualnych dostosowań będzie następować do dnia 31 marca roku następującego po roku obrotowym, a płatności będą dokonywane w terminie 30 dni od wystawienia noty księgowej / rozliczeniowej.

W związku z korektami dochodowości A. ani B. nie wystawia / nie będzie wystawiać faktur VAT. Korekty te będą dokumentowane notami księgowymi / rozliczeniowymi.

Ad 12) B. osiąga / będzie osiągać dochody opodatkowane VAT z działalności związanej z prowadzeniem platformy „marketplace A.” oraz udostępnianiem funkcjonalności umożliwiających sprzedaż internetową towarów. Dochody te mogą wynikać w szczególności z rozliczeń z podmiotami korzystającymi z platformy, w tym z A., podmiotami powiązanymi z A. lub podmiotami trzecimi, w zakresie, w jakim rozliczenia te dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Ad 13) B. nabywa i będzie nabywać towary i usługi niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej oraz realizacji Czynności związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

W szczególności B. nabywa i będzie nabywać usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, wdrożeniowe, licencyjne, analityczne, raportowe, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy, integracji systemów oraz inne usługi związane z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

B. może również nabywać licencje, oprogramowanie, dostęp do systemów informatycznych, narzędzi analitycznych, baz danych, systemów komunikacyjnych, systemów raportowych, usług chmurowych oraz innych rozwiązań technologicznych wykorzystywanych przy funkcjonowaniu platformy „marketplace A.” i internetowego systemu rezerwacyjnego.

W zakresie towarów B. może nabywać w szczególności sprzęt komputerowy, urządzenia techniczne, urządzenia sieciowe, wyposażenie biurowe, nośniki danych oraz inne towary wykorzystywane w działalności operacyjnej B..

Zakres nabywanych towarów i usług może zmieniać się w czasie w zależności od etapu rozwoju platformy, zakresu wdrażanych funkcjonalności, potrzeb operacyjnych B. oraz wymagań związanych z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

Ad 14) Dostaw towarów oraz świadczenia usług na rzecz B. dokonują / będą dokonywać zarówno podmioty zewnętrzne, jak i podmioty z grupy kapitałowej A., w zależności od rodzaju nabywanych towarów lub usług oraz aktualnych potrzeb operacyjnych B.

W szczególności dostawcami towarów i usług mogą być podmioty świadczące usługi IT, technologiczne, programistyczne, hostingowe, utrzymaniowe, serwisowe, licencyjne, analityczne, marketingowe, customer experience, cyberbezpieczeństwa, obsługi użytkowników, komunikacji z klientami, rozwoju funkcjonalności platformy oraz integracji systemów.

Dostaw towarów mogą dokonywać w szczególności dostawcy sprzętu komputerowego, urządzeń technicznych, urządzeń sieciowych, wyposażenia biurowego, nośników danych oraz innych towarów wykorzystywanych w działalności operacyjnej B. oraz przy funkcjonowaniu i rozwoju platformy „marketplace A.”.

B. może również nabywać towary lub usługi od podmiotów z grupy kapitałowej A., jeżeli dany podmiot posiada odpowiednie zasoby, kompetencje, prawa, infrastrukturę lub know-how umożliwiające dostarczenie określonych świadczeń związanych z działalnością operacyjną B., platformą „marketplace A.” lub internetowym systemem rezerwacyjnym.

Krąg dostawców i usługodawców może zmieniać się w czasie w zależności od etapu rozwoju platformy, zakresu wdrażanych funkcjonalności, potrzeb operacyjnych B. oraz wymagań związanych z bieżącym utrzymaniem i rozwojem kanału e-commerce.

Ad 15) Wydatki ponoszone przez B. na nabycie towarów i usług związanych z działalnością operacyjną B. oraz z Czynnościami są i będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT wystawianymi na B.

Faktury te są i będą wystawiane przez dostawców towarów lub usług, w tym - w zależności od rodzaju nabycia - przez podmioty zewnętrzne albo podmioty z grupy kapitałowej A..

Ad 16) Wydatki ponoszone przez B. w związku z działalnością operacyjną oraz Czynnościami są / będą związane z wykonywaniem przez B. czynności opodatkowanych VAT, ponieważ służą prowadzeniu, utrzymaniu i rozwojowi platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są / będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom.

B., jako operator platformy „marketplace A.”, umożliwia / będzie umożliwiać za pośrednictwem platformy sprzedaż internetową towarów przez A., inne podmioty powiązane z A. oraz podmioty trzecie. W związku z tym B. wykonuje / będzie wykonywać odpłatne czynności na rzecz podmiotów korzystających z platformy lub jej funkcjonalności, w szczególności w zakresie udostępnienia, utrzymania i obsługi rozwiązań marketplace oraz internetowego systemu rezerwacyjnego.

Ponoszone wydatki są zatem niezbędne do wykonywania przez B. działalności opodatkowanej VAT związanej z odpłatnym udostępnianiem funkcjonalności platformy, obsługą procesów realizowanych w ramach marketplace, utrzymaniem systemu rezerwacyjnego, rozwojem funkcjonalności e-commerce, działaniami marketingowymi, customer experience oraz bieżącym wsparciem operacyjnym dotyczącym kanału online.

Ad 17) B. będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami co do zasady do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Wydatki te będą związane przede wszystkim z prowadzeniem, utrzymaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są / będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom powiązanym oraz podmiotom trzecim korzystającym z platformy.

Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. nie zakłada wykorzystywania tych towarów i usług do wykonywania czynności zwolnionych od VAT ani czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Obecnie B. nie prowadzi działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

B. będzie dążyć do jednoznacznego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności. Jeżeli w przyszłości towary i usługi byłyby wykorzystywane również do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, B. będzie dokonywać odpowiedniej alokacji wydatków, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy. W przypadku braku możliwości bezpośredniego przyporządkowania B. zastosuje właściwe zasady alokacji podatku naliczonego, w tym odpowiedni współczynnik lub prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 18) Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W szczególności wydatki te będą związane z prowadzeniem, utrzymaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz internetowego systemu rezerwacyjnego, których funkcjonalności są / będą odpłatnie udostępniane innym podmiotom.

B. nie przewiduje obecnie wykorzystywania tych towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, B. będzie dokonywać odpowiedniego przyporządkowania wydatków do celów działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, o ile będzie to możliwe na podstawie dostępnych danych i sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku możliwości przyporządkowania całości wydatków do działalności gospodarczej, B. zastosuje odpowiednie zasady alokacji podatku naliczonego, w tym prewspółczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 19) Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi B. zakłada, że towary i usługi nabywane w związku z działalnością operacyjną oraz z Czynnościami będą wykorzystywane co do zasady do czynności opodatkowanych VAT.

B. nie przewiduje obecnie, aby wydatki te były wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od VAT. Jeżeli jednak w przyszłości takie wykorzystanie wystąpi, B. będzie dążyć do odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych od VAT, o ile będzie to możliwe na podstawie obiektywnych kryteriów, dostępnych danych oraz sposobu wykorzystania platformy.

W przypadku braku obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, B. zastosuje odpowiednie zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, w tym właściwy współczynnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Ad 20) Korekta dochodowości będzie kalkulowana po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych dotyczących przychodów i kosztów związanych z działalnością B. w obszarze objętym Umową.

Mechanizm korekty polega na porównaniu rzeczywistego poziomu rentowności B., mierzonego na poziomie EBIT, z poziomem rentowności rynkowej wynikającym z przeprowadzonej analizy cen transferowych. B. jest w tej analizie stroną badaną jako podmiot realizujący mniej złożony profil funkcjonalny.

Jeżeli po zakończeniu roku obrotowego okaże się, że B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego, nadwyżka zysku ponad poziom rynkowy będzie alokowana na rzecz A.. Jeżeli natomiast B. poniesie stratę albo osiągnie rentowność poniżej poziomu rynkowego, A. pokryje różnicę do poziomu wynikającego z analizy cen transferowych.

Mechanizm ten koryguje zatem wyłącznie roczny poziom dochodowości B. w ramach modelu współpracy objętego Umową. Nie koryguje cen konkretnych towarów lub usług, nie odnosi się do pojedynczych faktur, dostaw albo świadczeń i nie stanowi dopłaty do konkretnej transakcji. Celem korekty jest urealnienie rentowności B. do poziomu rynkowego, odpowiadającego jej funkcjom, aktywom i ryzykom w modelu.

Ad 21) Zgodnie z założeniami przedstawionymi we wniosku, korekty rentowności mają stanowić mechanizm wyrównawczy służący dostosowaniu rocznego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych.

Korekty te mają być dokonywane po zakończeniu roku obrotowego, na podstawie rzeczywistych danych finansowych i odnosić się do całkowitego poziomu rentowności B. mierzonego na poziomie EBIT.

Przy takim założeniu korekty rentowności nie powinny być związane z odrębnym świadczeniem usług ani przekazaniem towarów pomiędzy B. a A.. Nie powinny również stanowić rozliczenia za konkretną fakturę, pojedynczą transakcję, dostawę towarów albo usługę.

Celem korekty jest urealnienie wyniku finansowego B. do poziomu odpowiadającego warunkom rynkowym, przy uwzględnieniu funkcji, aktywów i ryzyk stron wynikających z Umowy.

·      w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych:

Ad 1) Zgodnie z założeniami przedstawionymi we wniosku, transakcje realizowane w trakcie roku podatkowego pomiędzy A. i B. są / będą realizowane na warunkach odpowiadających warunkom, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Umowa przewiduje mechanizm urealnienia poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych. Mechanizm ten ma zastosowanie po zakończeniu roku obrotowego, gdy znane są rzeczywiste dane finansowe dotyczące przychodów i kosztów poniesionych przez strony Umowy.

Korekta rentowności nie wynika z przyjęcia nierynkowych warunków w transakcjach realizowanych w trakcie roku. Jej celem jest dostosowanie końcowego poziomu rentowności B. do poziomu wynikającego z analizy cen transferowych, przy uwzględnieniu rzeczywistych danych finansowych za dany rok.

Ad 2) Korekta rentowności jest dokonywana po zakończeniu roku obrotowego, gdy znane są rzeczywiste dane finansowe dotyczące przychodów i kosztów B. związanych z działalnością objętą Umową.

W analizowanym modelu podstawą dokonania korekty może być w szczególności ustalenie, że rzeczywisty poziom rentowności B., mierzony na poziomie EBIT, odbiega od poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych. Odchylenie to może wynikać z okoliczności, które nie są w pełni znane na moment ustalania warunków rozliczeń w trakcie roku, w szczególności z faktycznie poniesionych kosztów, uzyskanych przychodów, skali działalności platformy „marketplace A.”, poziomu wykorzystania platformy przez użytkowników lub podmioty korzystające z marketplace, a także kosztów utrzymania i rozwoju platformy. 

Korekta nie wynika z założenia, że warunki transakcji realizowanych w trakcie roku zostały ustalone nierynkowo. Jej celem jest dostosowanie końcowego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego, gdy po zakończeniu roku dostępne są rzeczywiste dane finansowe pozwalające ocenić rentowność B. w odniesieniu do przedziału wynikającego z analizy cen transferowych.

Okolicznością uzasadniającą dokonanie korekty będzie zatem ustalenie, po zakończeniu roku obrotowego, że faktycznie osiągnięty wynik B. odbiega od poziomu rynkowego określonego w analizie cen transferowych - tj. spółka B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego albo poniosła stratę lub osiągnęła rentowność poniżej tego poziomu.

Ad 3) Spółka w momencie dokonania korekty będzie każdorazowo posiadała oświadczenie podmiotu powiązanego (B.) lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co Spółka.

Ad 4) B. i A. jest podmiotem mającym siedzibę i zarząd na terytorium Polski, zatem nie istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z innym państwem.

Pytania:

1.  Czy dokonanie korekt dochodowości i płatności w ramach tych korekt pomiędzy Zainteresowanymi będzie wymagało ich uwzględnienia w rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku VAT i czy tym samym opisane korekty dochodowości i płatności w ramach tych korekt będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.  Czy w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności operacyjnej B., jak i do Czynności, B. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT?

3.  Czy A. sp. z o.o. jest i będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z funkcjonowaniem i rozwojem platformy „marketplace A.” oraz systemu rezerwacyjnego, a także czy w tym zakresie A. sp. z o.o. nie jest i nie będzie obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT?

4.  Czy w przypadku nieosiągnięcia przez B. zakładanej rentowności, płatność ze strony A. będąca wynikiem tej korekty będzie stanowiła dla A. koszt uzyskania przychodu, a dla B. przychód podatkowy?

5.  Czy w przypadku osiągnięcia i przekroczenia przez B. zakładanej rentowności, płatność ze strony B. będąca wynikiem tej korekty będzie stanowiła dla B. koszt uzyskania przychodu, a dla A. przychód podatkowy?

Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytania nr 4 i 5 w tym zakresie. W przedmiocie podatku od towarów i usług (pytania nr 1, 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad pytanie 4. Płatność ze strony A. z tytułu korekty dochodowości, która ma na celu wyrównanie poziomu rentowności B. będzie stanowiła dla A. koszt uzyskania przychodu, a dla B. przychód podatkowy.

Ad pytanie 5. Płatność ze strony B. z tytułu korekty dochodowości, która ma na celu wyrównanie poziomu rentowności B. będzie stanowiła dla B. koszt uzyskania przychodu, a dla A. przychód podatkowy.

Uzasadnienie do pytania 4:

Stosownie do art. 11e ustawy o CIT, podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

• w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
• nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
• w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
• istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3aa ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:

• korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
• korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
• korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e.

W myśl art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:

• korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
• korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
• korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

W związku z powyższym należy uznać, że w sytuacji, w której korekta dochodowości będzie polegała na dokonaniu płatności przez A. na rzecz B., celem wyrównania poziomu rentowności, to płatność ta będzie stanowiła dla A. koszt uzyskania przychodu, a dla B. przychód podatkowy.

Uzasadnienie do pytania 5:

Stosownie do art. 11e ustawy o CIT, podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

• w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
• nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
• w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
• istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3aa ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:

• korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
• korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
• korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e.

W myśl art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:

• korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
• korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;
• korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e, dokonaną w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

W związku z powyższym należy uznać, że w sytuacji, w której korekta dochodowości będzie polegała na dokonaniu płatności przez B. na rzecz A., celem wyrównania poziomu rentowności, to płatność ta będzie stanowiła dla B. koszt uzyskania przychodu, a dla A. przychód podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), zwanej dalej „ustawą zmieniającą”, wprowadzone zostały przepisy szczególne dotyczące zasad ujmowania tzw. korekt cen transferowych (ang. transfer pricing compensating adjustments). Przepisy te regulują ujmowanie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych korekt cen transferowych dokonywanych przez podatnika. Przepisy te weszły w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

W uzasadnieniu do ustawy zmieniającej ustawodawca wskazał, że celem wprowadzenia tej regulacji jest doprecyzowanie momentu ujęcia korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu korekty cen transferowych i ujednolicenie podejścia w tym zakresie. Przepisy te wskazują, że korekta taka powinna zostać ujęta w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy, a nie w okresie, kiedy została wystawiona (w przypadku przychodów) lub otrzymana (w przypadku kosztów uzyskania przychodów) faktura korygująca lub inny dokument potwierdzający dokonanie korekty.

Stosownie do art. 11e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;

2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;

3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;

4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.

Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej (druk sejmowy Nr 2860): „(…) art. 11e ustawy o CIT definiuje szczegółowe warunki dopuszczalności stosowania korekt cen transferowych. W praktyce gospodarczej często występują sytuacje, w których poziom ceny transferowej w trakcie roku nie ulega znaczącym modyfikacjom, w efekcie powodując odchylenia pomiędzy zrealizowanym poziomem rentowności podmiotu powiązanego a rynkowym poziomem rentowności, wynikającym przykładowo z analizy porównawczej. Taka sytuacja może mieć miejsce chociażby w relacji producenta o ograniczonym zakresie funkcji, ryzyk i aktywów z podmiotem centralnym zarządzającym łańcuchem dostaw (tzw. entrepreneur) - który to podmiot nie zawsze będzie stroną bezpośrednich transakcji z producentem. Po zakończeniu roku może okazać się, że wskutek wystąpienia zmian okoliczności istotnych z punktu widzenia cen transferowych suma wynagrodzenia otrzymanego przez producenta w trakcie roku może nie być wystarczająca do osiągnięcia rynkowego poziomu rentowności i w rezultacie, konieczne jest dokonanie korekty rentowności w celu uzyskania wyniku finansowego zgodnego z poziomem rynkowym. Istotne z punktu widzenia cen transferowych okoliczności, których nie można było przewidzieć w momencie planowania poziomu cen transferowych na dany rok mogą obejmować przykładowo istotne zmiany rynkowych cen podstawowych surowców lub materiałów, wahania kursów walutowych, zmiany stóp procentowych czy też znaczące wahania popytu lub podaży danego produktu, spowodowane czynnikami niezależnymi od podatnika i podmiotu powiązanego. Różnice pomiędzy zakładanym poziomem rentowności a rentownością rzeczywistą mogą wynikać również z modelu, w którym do ustalania cen transferowych w trakcie roku wykorzystywane były informacje o kosztach historycznych, a podatnik w trakcie roku nie miał możliwości dokonania dostosowania do kosztów rzeczywistych - podczas gdy zmieniają się istotne okoliczności mogące mieć wpływ na poziom ceny transferowej. Wówczas, na koniec roku może powstać różnica, wynikająca z porównania kosztów historycznych i rzeczywistych. Z uwagi na potencjalnie istotny wpływ możliwości dokonywania takich korekt na dochody podatkowe Skarbu Państwa, wprowadzono warunki, które ograniczą możliwość nadużywania korekt cen transferowych przez podatników i odpowiednio zabezpieczą interes Skarbu Państwa”.

Zgodnie z art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

Przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:

1)  korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;

2)  korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2.

Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e.

W myśl art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT:

Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:

1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c , poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3 , spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;

2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c , poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3 , spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1-4;

3) korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e , dokonaną w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli nie została uwzględniona w wyniku finansowym netto podatnika za dowolny rok tego okresu zgodnie z przepisami o rachunkowości i nie dotyczy transakcji dokonywanych w tym okresie.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT:

Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Według art. 15 ust. 4i ustawy o CIT:

Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Oznacza to, że co do zasady wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów powinny być korygowane „na bieżąco”, z wyjątkiem przypadków, gdy korekta spowodowana jest błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką.

Jednak w art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca zawarł zastrzeżenie, że przepisów dotyczących korekt (art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i-4j) nie stosuje się do korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 3l pkt 2 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:

2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.

Według art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się:

2) do korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.

Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów/kosztów osiągniętych/poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura korygująca, na podstawie art. 12 ust. 3j oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.

Korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie przychodów lub zwiększenie kosztów.

Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Przez cenę transferową rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane są w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny rynkowej oznacza wynik finansowy, który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby podmioty niepowiązane o porównywalnym profilu funkcjonalnym.

Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności, które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej. Korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty powinna być wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży, zmienność czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej, wystąpienie okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej ceny transferowej, techniczne możliwości dokonania takiej korekty.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, w jaki sposób mają Państwo dokonać korekty wzajemnych rozliczeń polegających na wyrównywaniu zakładanego poziomu dochodowości w zależności od nieosiągnięcia lub w przypadku osiągnięcia i przekroczenia zakładanej rentowności przez B.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że korekta ceny transferowej oznacza skorygowanie (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej. Cena transferowa to cena, wynagrodzenie, wynik finansowy, wskaźnik finansowy bądź inaczej określony rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi w wyniku istniejących między nimi powiązań (art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Zatem, z korektami cen transferowych mamy do czynienia, gdy przewidują korektę (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej dotyczących transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Aby ustalić, czy opisane przez Państwa korekty spełniają warunki do uznania ich za korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, przypomnieć należy, że zgodnie z przywołanym art. 11e ustawy o CIT, pkt 1, 2 i 3:

Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;

2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;

3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;

4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.

- w analizowanej sprawie ww. przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.

Odnosząc się do powyższego, w pierwszej kolejności wskazać należy, że istota korekty cen transferowych polega na urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych.

I tak, w odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen transferowych jeżeli spełnia warunek dotyczący ustalenia, czy w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane. Z powyższego wynika, że podstawowym warunkiem zastosowania korekty jest ustalenie w transakcjach kontrolowanych w trakcie roku podatkowego warunków rynkowych, czyli takich które zostałyby ustalone przez podmioty niepowiązane.

Jak wynika z wniosku, transakcje realizowane w trakcie roku podatkowego pomiędzy A. i B. są / będą realizowane na warunkach odpowiadających warunkom, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zatem, warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT został / zostanie spełniony.

W odniesieniu do spełnienia warunku drugiego wynikającego z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r., jako warunek wskazano zmianę istotnych okoliczności w trakcie roku podatkowego lub uzyskanie wiedzy o faktycznie uzyskanych przychodach lub poniesionych kosztach, tj. korektę cen transferowych w sytuacjach określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. przy zmianie istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub w razie uzyskania wiedzy na temat wysokości faktycznie poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej, dokonuje się z uwzględnieniem istoty ekonomicznej transakcji kontrolowanej, w tym wyników analizy funkcjonalnej i profilu funkcjonalnego stron transakcji.

Przesłanka określona w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. „zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki”, odnosi się do przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności skutkuje zmianą warunków realizacji transakcji. Ponadto, z Objaśnień wynika, że druga z przesłanek określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. „uzyskanie przez podatnika wiedzy na temat wysokości faktycznie poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej” odnosi się do sytuacji, gdy model ustalania cen transferowych oparty jest o budżety (plany, kosztorysy), w których do ustalania cen transferowych wykorzystane zostały np. informacje o kosztach historycznych. Na koniec okresu rozliczeniowego podatnicy dokonują w takim modelu rekalkulacji cen transferowych w oparciu o koszty (lub przychody) rzeczywiste - znane dopiero po zakończeniu okresu. Taki model rozliczeń cen transferowych może prowadzić do powstania na koniec okresu rozliczeniowego różnic pomiędzy zakładanym a rzeczywiście zrealizowanym poziomem rentowności.

Wskazać również należy, że wystąpienie pierwszego z warunków nie wyklucza możliwości wystąpienia drugiej z przesłanek (w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT zastosowano spójnik logiczny „lub”), jednak wystarczające jest wykazanie jednej z nich. Istotne zaburzenie otoczenia rynkowego mające wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki może powodować zmianę faktycznie poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów w porównaniu do wielkości zakładanych, powodując tym samym ziszczenie się drugiego warunku z art. 11e ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie sprawy oraz w uzupełnieniu wniosku: „Korekta rentowności nie wynika z przyjęcia nierynkowych warunków w transakcjach realizowanych w trakcie roku. Jej celem jest dostosowanie końcowego poziomu rentowności B. do poziomu wynikającego z analizy cen transferowych, przy uwzględnieniu rzeczywistych danych finansowych za dany rok. (...)

W analizowanym modelu podstawą dokonania korekty może być w szczególności ustalenie, że rzeczywisty poziom rentowności B., mierzony na poziomie EBIT, odbiega od poziomu rynkowego wynikającego z analizy cen transferowych. Odchylenie to może wynikać z okoliczności, które nie są w pełni znane na moment ustalania warunków rozliczeń w trakcie roku, w szczególności z faktycznie poniesionych kosztów, uzyskanych przychodów, skali działalności platformy „marketplace A.”, poziomu wykorzystania platformy przez użytkowników lub podmioty korzystające z marketplace, a także kosztów utrzymania i rozwoju platformy. 

Korekta nie wynika z założenia, że warunki transakcji realizowanych w trakcie roku zostały ustalone nierynkowo. Jej celem jest dostosowanie końcowego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego, gdy po zakończeniu roku dostępne są rzeczywiste dane finansowe pozwalające ocenić rentowność B. w odniesieniu do przedziału wynikającego z analizy cen transferowych.

Okolicznością uzasadniającą dokonanie korekty będzie zatem ustalenie, po zakończeniu roku obrotowego, że faktycznie osiągnięty wynik B. odbiega od poziomu rynkowego określonego w analizie cen transferowych - tj. spółka B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego albo poniosła stratę lub osiągnęła rentowność poniżej tego poziomu”.

Ponadto, jak wynika z opisanej przez Państwa spawy: „Korekta nie wynika z założenia, że warunki transakcji realizowanych w trakcie roku zostały ustalone nierynkowo. Jej celem jest dostosowanie końcowego poziomu dochodowości B. do poziomu rynkowego, gdy po zakończeniu roku dostępne są rzeczywiste dane finansowe pozwalające ocenić rentowność B. w odniesieniu do przedziału wynikającego z analizy cen transferowych.

Okolicznością uzasadniającą dokonanie korekty będzie zatem ustalenie, po zakończeniu roku obrotowego, że faktycznie osiągnięty wynik B. odbiega od poziomu rynkowego określonego w analizie cen transferowych - tj. spółka B. osiągnęła rentowność powyżej poziomu rynkowego albo poniosła stratę lub osiągnęła rentowność poniżej tego poziomu”.

Jak wyjaśnili Państwo w opisie sprawy: „Wystąpienie korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności, które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej”.

Mając powyższe na uwadze oraz pozostałe elementy przedstawione przez Państwa w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został/ zostanie spełniony warunek wynikający z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, Spółka w momencie dokonania korekty będzie każdorazowo posiadała oświadczenie podmiotu powiązanego (B.) lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co Spółka.

Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został/ zostanie spełniony warunek wynikający z art. 11e pkt 3 ustawy o CIT.

Odnośnie do spełnienia warunku z art. 11e pkt 4 ustawy o CIT, zauważyć należy że zainteresowani jako podmioty powiązane mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym nie ma konieczności weryfikacji danego warunku.

Odnosząc się do powyższego zauważyć należy, że możliwość dokonania przez Państwa korekty cen transferowych zależy od spełnienia przesłanek wynikających z art. 11e ustawy o CIT. Stosownie bowiem do przepisów art. 12 ust. 3aa oraz art. 15 ust. 1ab ustawy o CIT, w wyniku korekty cen transferowych zmniejszającej przychody, korekta ta powinna spełniać warunki określone w pkt 1-4 art. 11e ustawy o CIT, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać jedynie warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT. Natomiast, mając na uwadze korektę cen transferowych zmniejszającą koszty, korekta ta powinna spełniać warunki określone w pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT, zaś korekta zwiększająca koszty, powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że mechanizm wyrównania dochodowości Spółek poprzez urealnienie poziomu dochodowości Spółek w ramach prowadzonych Czynności w odniesieniu do rozwoju i generowania przychodów z platformy „marketplace A.” do warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, stanowi korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, w efekcie czego Spółki powinny rozliczać kwoty wyrównawcze zakładanego poziomu dochodowości w zależności od nieosiągnięcia lub w przypadku osiągnięcia i przekroczenia zakładanej rentowności przez B. poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów (przy zachowaniu dodatkowych warunków, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT).

Tym samym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że:

• płatność ze strony A. z tytułu korekty dochodowości, która ma na celu wyrównanie poziomu rentowności B. będzie stanowiła dla A. koszt uzyskania przychodu, a dla B. przychód podatkowy, natomiast
• płatność ze strony B. z tytułu korekty dochodowości, która ma na celu wyrównanie poziomu rentowności B. będzie stanowiła dla B. koszt uzyskania przychodu, a dla A. przychód podatkowy.

Podsumowując, w oparciu o opisany w Państwa wniosku wspólnym stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe i przywołane przepisy prawa w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że w sytuacji, w której korekta dochodowości będzie polegała na dokonaniu płatności przez A. na rzecz B., celem wyrównania poziomu rentowności - to płatność ta będzie stanowiła dla A. koszt uzyskania przychodu, a dla B. przychód podatkowy. Natomiast w sytuacji, w której korekta dochodowości będzie polegała na dokonaniu płatności przez B. na rzecz A., celem wyrównania poziomu rentowności - to płatność ta będzie stanowiła dla B. koszt uzyskania przychodu, a dla A. przychód podatkowy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie korekt wzajemnych rozliczeń polegających na wyrównywaniu zakładanego poziomu dochodowości w zależności od nieosiągnięcia lub w przypadku osiągnięcia i przekroczenia zakładanej rentowności przez B., należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.