0114-KDIP2-1.4011.66.2026.2.KW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z organizowanym przez Państwa programem premiowym dla kontrahentów.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej towarów handlowych na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą na terytorium Polski.

Wnioskodawca planuje zorganizować w prawdopodobnym okresie od 01.07.2026 r. do 31.08.2026 r. zamknięty program premiowy skierowany wyłącznie do wybranych kontrahentów handlowych współpracujących z Wnioskodawcą.

Program nie będzie ogłaszany publicznie, nie będzie publikowany w Internecie, mediach społecznościowych ani innych środkach masowego przekazu. Program będzie dostępny wyłącznie dla wybranych kontrahentów zaproszonych indywidualnie przez Wnioskodawcę. Program będzie miał charakter akcji premiowej w relacjach B2B i będzie polegał na przyznaniu uczestnikom określonych świadczeń premiowych po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów towarów handlowych od Wnioskodawcy.

Uczestnikami programu będą wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Zdarzenie przyszłe nr 1

Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo.

Zdarzenie przyszłe nr 2

Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, inne osoby prawne.

Każdemu uczestnikowi Wnioskodawca ustali indywidualny plan zakupowy („target”), którego wykonanie będzie warunkiem uzyskania świadczenia premiowego. Target będzie ustalany indywidualnie na podstawie: wartości historycznej sprzedaży, wielkości przedsiębiorstwa, potencjału handlowego, sytuacji finansowej kontrahenta, sytuacji gospodarczej, przyznanych limitów kredytowych, przyznanych limitów ubezpieczeniowych, możliwości handlowych danego kontrahenta. Warunkiem uzyskania świadczenia premiowego będzie osiągnięcie co najmniej 100% ustalonego targetu.

Formy realizacji świadczenia premiowego

Po spełnieniu warunków uczestnik będzie uprawniony do wyboru jednej z poniższych form świadczenia:

1.  Nagroda rzeczowa

Świadczenie polegające na przekazaniu rzeczy ruchomej, np. sprzętu elektronicznego lub wyposażenia biura. Przekazanie będzie dokumentowane protokołem przekazania nagrody.

2.  Dodatkowy rabat handlowy

Świadczenie polegające na przyznaniu prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe zakupy realizowane w okresie od 01.09.2026 r. do 31.12.2026 r. Rabat będzie przysługiwał wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli wymagany target. Rabat będzie realizowany poprzez obniżenie ceny towarów sprzedawanych uczestnikowi w przyszłych transakcjach handlowych. Rabat będzie dokumentowany bezpośrednio na fakturach sprzedaży wystawianych na przyszłe dostawy i nie będzie rozliczany poprzez faktury korygujące dotyczące wcześniejszych transakcji.

3.  Dodatkowy towar handlowy

Świadczenie polegające na przyznaniu uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto. Sprzedaż dodatkowego towaru będzie dokumentowana fakturą VAT. Prawo do zakupu po cenie promocyjnej będzie przysługiwało wyłącznie uczestnikom, którzy wykonali target.

Dodatkowe warunki wydania świadczenia

Wydanie świadczenia nastąpi najpóźniej do dnia 30.09.2026 r. Warunkiem wydania świadczenia będzie: osiągnięcie targetu, brak przeterminowanych zobowiązań wobec Wnioskodawcy, uregulowanie wszystkich faktur, których termin płatności upłynął do dnia wydania świadczenia, brak nierozliczonych reklamacji wpływających na wynik programu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego i wskazali, że:

1.  Nagrody przewidziane w Programie Premiowym „Program Premiowy lipiec-sierpień 2026” będą wydawane uczestnikom, którzy spełnią warunki określone w Regulaminie Programu, najpóźniej do dnia 30 września 2026 r. Warunkiem wydania nagrody będzie osiągnięcie co najmniej 100% indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego, uregulowanie wszystkich faktur, których termin płatności upłynął do dnia wydania nagrody, oraz brak nierozliczonych reklamacji wpływających na rozliczenie Programu.

2.  Organizatorem Programu Premiowego „Program Premiowy lipiec-sierpień 2026” jest Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej towarów handlowych na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą.

3.  Program nie posiada elementów rywalizacji ani współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy nie konkurują ze sobą, nie jest prowadzony ranking uczestników ani klasyfikacja osiąganych wyników. Przyznanie nagrody nie jest uzależnione od osiągnięcia najlepszego wyniku względem pozostałych uczestników, lecz wyłącznie od wykonania indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego. Każdy uczestnik, który spełni warunki Programu, nabywa prawo do przewidzianej dla niego nagrody.

4.  Program posiada regulamin określający organizatora Programu, krąg uczestników, warunki uczestnictwa, zasady ustalania indywidualnych Targetów, rodzaje nagród oraz warunki ich przyznawania i wydawania. Program nie przewiduje reguł konkurencji ani sposobu wyłaniania zwycięzców, ponieważ nie ma charakteru konkursu i nie zakłada wyboru najlepszych uczestników.

5.  W regulaminie Programu jednoznacznie wskazano, że uczestnicy biorą udział w Programie Premiowym „Program Premiowy lipiec-sierpień 2026”. Regulamin określa warunki przystąpienia do Programu, a przystąpienie następuje poprzez potwierdzenie przez kontrahenta otrzymanej informacji o indywidualnym Targecie oraz akceptację Regulaminu.

6.  Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych oraz inni wspólnicy spółek osobowych transparentnych podatkowo będą uczestniczyć w Programie wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Towary nabywane od Wnioskodawcy będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a udział w Programie będzie pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością.

7.  Program będzie miał charakter jednorazowej, ograniczonej czasowo akcji premiowej organizowanej w okresie od dnia 1 lipca 2026 r. do dnia 31 sierpnia 2026 r. Program został przewidziany dla wskazanego okresu i nie stanowi programu prowadzonego w sposób ciągły.

8.  Podstawą przyznawania i wydawania nagród jest Regulamin Programu Premiowego „Program Premiowy lipiec-sierpień 2026”, zaakceptowany przez uczestników Programu. Prawo do otrzymania nagrody powstaje po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie, w szczególności po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów.

9.  Program przewiduje możliwość przyznawania nagród o wartości przekraczającej kwotę 2.000 zł. Rodzaj i wartość nagrody są ustalane indywidualnie dla każdego uczestnika Programu.

10.  Nagrody otrzymywane przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólników spółek cywilnych oraz wspólników spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo będą pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą stanowiły przychód osiągany w ramach tej działalności.

11.  Weryfikacja będzie dokonywana na podstawie danych wynikających z systemów handlowych i księgowych Wnioskodawcy, wystawionych faktur dokumentujących zakupy dokonane przez uczestników w okresie obowiązywania Programu, ewidencji korekt i reklamacji, dokumentacji potwierdzającej przekazanie uczestnikom informacji o indywidualnym Targecie, dokumentów potwierdzających terminowe regulowanie należności oraz dokumentacji dotyczącej ewentualnych reklamacji wpływających na rozliczenie Programu. Informacja o indywidualnym Targecie będzie dokumentowana wiadomością e-mail, pismem handlowym lub potwierdzeniem odbioru przez klienta.

12.  Kontrahenci nie będą zobowiązani do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek dodatkowych czynności promocyjnych, marketingowych, reklamowych ani innych działań mających na celu wsparcie lub zwiększenie sprzedaży towarów Wnioskodawcy. Jedynym warunkiem uzyskania prawa do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto będzie wykonanie indywidualnie ustalonego Targetu oraz spełnienie pozostałych warunków określonych w Regulaminie Programu.

13.  Wydatki związane z organizacją Programu Premiowego będą finansowane ze środków obrotowych Wnioskodawcy i nie będą podlegały zwrotowi w jakiejkolwiek formie.

14.  W przypadku przyznania uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto sprzedaż będzie dokumentowana fakturą VAT wystawianą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

15.  Na fakturze dokumentującej sprzedaż dodatkowego towaru Wnioskodawca będzie wykazywał standardową cenę sprzedaży obowiązującą dla danego towaru, a następnie zastosuje rabat handlowy w wysokości 99%, wynikający z zasad Programu Premiowego. Ostateczna cena sprzedaży należna od uczestnika będzie uwzględniała przyznany rabat handlowy. Zastosowany rabat stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy oraz realizację warunków Programu Premiowego.

Pytania

1)  Czy opisany program stanowi zamknięty program premiowy skierowany do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą, a nie konkurs w rozumieniu przepisów prawa podatkowego?

2)  Czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 1 stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)  Czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 2 stanowi przychód zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych?

4)  Czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika?

5)  Czy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem odrębnego przychodu podatkowego, czy stanowi wyłącznie nabycie towarów po obniżonej cenie handlowej?

6)  Czy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto, dokumentowana fakturą VAT, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia?

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytań nr 1-2 w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pytań nr 4-6 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnośnie pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytań nr 4-6 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 Opisany program stanowi zamkniętą akcję premiową skierowaną do kontrahentów handlowych B2B i nie stanowi konkursu.

Ad. 2 W przypadku uczestników będących podatnikami PIT wartość nagrody rzeczowej stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 4 Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego 10% podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ani do wykonywania obowiązków płatnika.

Ad. 5 Przyznanie dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy nie powoduje powstania odrębnego przychodu po stronie uczestnika, lecz stanowi wyłącznie nabycie towarów po cenie obniżonej zgodnie z warunkami handlowymi programu.

Ad. 6 Sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto nie powoduje po stronie uczestnika powstania przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia, ponieważ stanowi odpłatną dostawę towaru realizowaną w ramach akcji handlowej.

Uzasadnienie stanowiska

Program ma charakter handlowy i jest skierowany wyłącznie do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą.

Uczestnictwo nie jest publiczne, a warunki są ustalane indywidualnie. Każdy uczestnik otrzymuje odrębny target uzależniony od skali współpracy handlowej, co wyklucza jednolite współzawodnictwo typowe dla konkursu. W przypadku nagrody rzeczowej przysporzenie majątkowe pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą uczestnika, ponieważ nagroda jest uzależniona od poziomu zakupów realizowanych w tej działalności. W przypadku uczestników będących podatnikami PIT zastosowanie mają przepisy art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W przypadku uczestników będących podatnikami CIT zastosowanie ma art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie znajduje zastosowania, ponieważ świadczenia są otrzymywane przez przedsiębiorców w związku z działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do rabatu handlowego na przyszłe dostawy uczestnik nie otrzymuje odrębnego świadczenia pieniężnego ani rzeczowego, lecz nabywa towary po cenie ustalonej przez strony transakcji. Obniżona cena stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy. W odniesieniu do sprzedaży dodatkowego towaru po cenie 0,01 PLN netto dochodzi do odpłatnej sprzedaży udokumentowanej fakturą VAT, a cena promocyjna stanowi element akcji handlowej i nie skutkuje powstaniem odrębnego nieodpłatnego świadczenia po stronie nabywcy. Wnioskodawca załącza wzór przybliżonego regulaminu w tym zakresie.

W piśmie z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu: 15 czerwca 2026 r.) wskazali Państwo, że w związku z udzielonymi odpowiedziami stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku nie ulega zmianie.

Ponadto, wskazali Państwo, że:

Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy opisany Program stanowi zamknięty program premiowy skierowany wyłącznie do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą i nie stanowi konkursu w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Program nie posiada cech współzawodnictwa ani rywalizacji pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy nie konkurują ze sobą, nie są wyłaniani zwycięzcy ani najlepsi uczestnicy Programu. Prawo do uzyskania świadczenia premiowego jest uzależnione wyłącznie od spełnienia indywidualnie określonych warunków handlowych, w szczególności osiągnięcia wymaganego poziomu zakupów. Każdy uczestnik, który spełni warunki Programu, uzyskuje prawo do przewidzianego świadczenia. W konsekwencji Program stanowi zamknięty program premiowy funkcjonujący w relacjach B2B, a nie konkurs w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólników spółek cywilnych oraz wspólników spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo, stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 oraz art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nagroda pozostaje bowiem w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą uczestnika i jest konsekwencją osiągnięcia określonego poziomu zakupów realizowanych w ramach tej działalności.

Ad. 4 Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wydawaniem nagród rzeczowych Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika. Nagrody wydawane są wyłącznie podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, a ich otrzymanie pozostaje w bezpośrednim związku z tą działalnością. Świadczenia te nie stanowią wygranych w konkursie, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5 Zdaniem Wnioskodawcy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, nie powoduje powstania po stronie uczestnika odrębnego przychodu podatkowego. Uczestnik nie otrzymuje odrębnego świadczenia pieniężnego ani rzeczowego, lecz nabywa towary po cenach ustalonych zgodnie z warunkami handlowymi obowiązującymi pomiędzy stronami. Obniżona cena stanowi element polityki handlowej Wnioskodawcy i nie prowadzi do powstania odrębnego przysporzenia majątkowego po stronie uczestnika.

Ad. 6 Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto, dokumentowana fakturą VAT, nie skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia. Prawo do nabycia dodatkowego towaru po cenie promocyjnej nie stanowi samodzielnego i oderwanego od relacji gospodarczej świadczenia, lecz jest jednym z elementów zamkniętego Programu Premiowego funkcjonującego w relacjach handlowych B2B. Możliwość nabycia dodatkowego towaru po cenie 0,01 zł netto przysługuje wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli indywidualnie określony poziom zakupów oraz spełnili pozostałe warunki przewidziane w Regulaminie Programu. Oznacza to, że uzyskanie prawa do zakupu dodatkowego towaru stanowi konsekwencję określonego poziomu współpracy handlowej pomiędzy stronami i jest elementem polityki handlowej Wnioskodawcy. Cena sprzedaży wynosząca 0,01 zł netto stanowi uzgodnioną przez strony cenę handlową wynikającą z warunków Programu Premiowego, a sprzedaż dodatkowego towaru następuje odpłatnie i jest dokumentowana fakturą VAT. W konsekwencji po stronie uczestnika nie dochodzi do otrzymania odrębnego nieodpłatnego ani częściowo nieodpłatnego świadczenia, lecz do nabycia towaru na warunkach handlowych przewidzianych w Programie Premiowym. W związku z powyższym sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 zł netto nie skutkuje powstaniem po stronie uczestnika przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że z wniosku wynika, że przedmiotem pytań nr 1-2 w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pytań nr 4-6 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych są obowiązki płatnika jakie mogłyby wystąpić po stronie Wnioskodawcy w związku z realizacją programu premiowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Moment powstania przychodów

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT, niemniej stało się przedmiotem szerokiej analizy w orzecznictwie. Przykładowo NSA w wyroku z 29 września 2017 r., sygn. akt II FSK 2541/15 wskazał, że: „aby uznać dane świadczenie za świadczenie nieodpłatne, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 PDOPrU, musi wystąpić jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu uzyskującego świadczenie, przysporzenie musi mieć charakter majątkowy i jednocześnie nie może ono być powiązane z istnieniem żadnego zobowiązania o charakterze wzajemnym”.

Tym samym, aby można było mówić o otrzymaniu nieodpłatnego świadczenia, muszą zostać spełnione następujące warunki:

1)  po stronie otrzymującego musi wystąpić jakiekolwiek przysporzenie, skutkujące powiększeniem jego majątku albo jego niepomniejszeniem, czyli brakiem konieczności wydatkowania jakiejś należności;

2)  świadczenie, jakie zostało wyświadczone, powinno mieć charakter jednostronny. Nie powinno istnieć jakiekolwiek zobowiązanie po stronie otrzymującego świadczenie. Innymi słowy - świadczenie nieodpłatne cechuje się brakiem jakiejkolwiek ekwiwalentności.

Zgodnie z uchwałą NSA Siedmiu Sędziów NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 nieodpłatnym świadczeniem są wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne.

Obowiązki płatnika

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.):

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku konkursów (o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2) na podmiocie wydającym nagrody ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do treści art. 42a ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowanie nagród związanych ze sprzedażą premiową

Stosownie do powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje zorganizować w prawdopodobnym okresie od 01.07.2026 r. do 31.08.2026 r. zamknięty program premiowy skierowany wyłącznie do wybranych kontrahentów handlowych współpracujących ze Spółką. Program nie będzie ogłaszany publicznie, nie będzie publikowany w Internecie, mediach społecznościowych ani innych środkach masowego przekazu. Program będzie dostępny wyłącznie dla wybranych kontrahentów zaproszonych indywidualnie przez Wnioskodawcę. Program nie posiada elementów rywalizacji ani współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy nie konkurują ze sobą, nie jest prowadzony ranking uczestników ani klasyfikacja osiąganych wyników. Program posiada regulamin określający organizatora Programu, krąg uczestników, warunki uczestnictwa, zasady ustalania indywidualnych Targetów, rodzaje nagród oraz warunki ich przyznawania i wydawania. Program nie przewiduje reguł konkurencji ani sposobu wyłaniania zwycięzców, ponieważ nie ma charakteru konkursu i nie zakłada wyboru najlepszych uczestników. Program będzie miał charakter akcji premiowej w relacjach B2B i będzie polegał na przyznaniu uczestnikom określonych świadczeń premiowych po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów towarów handlowych od Wnioskodawcy. Przyznanie nagrody nie jest uzależnione od osiągnięcia najlepszego wyniku względem pozostałych uczestników, lecz wyłącznie od wykonania indywidualnie ustalonego Targetu zakupowego. Każdy uczestnik, który spełni warunki Programu, nabywa prawo do przewidzianej dla niego nagrody. Uczestnikami będą podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych i innych spółek osobowych transparentnych podatkowo. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, wspólnicy spółek cywilnych, wspólnicy spółek jawnych oraz inni wspólnicy spółek osobowych transparentnych podatkowo będą uczestniczyć w Programie wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Towary nabywane od Wnioskodawcy będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, a udział w Programie będzie pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością. Każdemu uczestnikowi Spółka ustali indywidualny plan zakupowy („target”), którego wykonanie będzie warunkiem uzyskania świadczenia premiowego. Target będzie ustalany indywidualnie na podstawie: wartości historycznej sprzedaży, wielkości przedsiębiorstwa, potencjału handlowego, sytuacji finansowej kontrahenta, sytuacji gospodarczej, przyznanych limitów kredytowych, przyznanych limitów ubezpieczeniowych, możliwości handlowych danego kontrahenta. Warunkiem uzyskania świadczenia premiowego będzie osiągnięcie co najmniej 100% ustalonego targetu. Kontrahenci nie będą zobowiązani do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek dodatkowych czynności promocyjnych, marketingowych, reklamowych ani innych działań mających na celu wsparcie lub zwiększenie sprzedaży towarów Wnioskodawcy. Uczestnikami programu będą wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Po spełnieniu warunków uczestnik będzie uprawniony do wyboru jednej z poniższych form świadczenia:

1. Nagroda rzeczowa

2. Dodatkowy rabat handlowy

3. Dodatkowy towar handlowy

Nagroda jest to świadczenie polegające na przekazaniu rzeczy ruchomej, np. sprzętu elektronicznego lub wyposażenia biura. Przekazanie będzie dokumentowane protokołem przekazania nagrody.

Dodatkowy rabat handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe zakupy realizowane w okresie od 01.09.2026 r. do 31.12.2026 r. Rabat będzie przysługiwał wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli wymagany target. Rabat będzie realizowany poprzez obniżenie ceny towarów sprzedawanych uczestnikowi w przyszłych transakcjach handlowych. Rabat będzie dokumentowany bezpośrednio na fakturach sprzedaży wystawianych na przyszłe dostawy i nie będzie rozliczany poprzez faktury korygujące dotyczące wcześniejszych transakcji.

Dodatkowy towar handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto. Sprzedaż dodatkowego towaru będzie dokumentowana fakturą VAT. Prawo do zakupu po cenie promocyjnej będzie przysługiwało wyłącznie uczestnikom, którzy wykonali target.

Państwa wątpliwość budzi ustalenie:

• czy opisany program stanowi zamknięty program premiowy skierowany do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą, a nie konkurs w rozumieniu przepisów prawa podatkowego;
• czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 1 stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika.

Wątpliwości w sprawie budzi m.in. kwestia czy opisany we wniosku Program stanowi "program premiowy" lub "konkurs", o których mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że pomimo, że ustawodawca nie posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „ program premiowy” użył natomiast sformułowania "sprzedaż premiowa", to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie, wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni. Stosując wykładnię językową wyrażenia "sprzedaż premiowa" zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu "sprzedaż" oraz "premiowa".

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zgodnie z art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przy czym, w myśl art. 353 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zatem, strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku zakupu przez kupującego określonego towaru. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że "sprzedaż premiowa" jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii (nagrody) kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii (nagrody), w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru.

W kontekście przytoczonych powyżej przepisów oraz poczynionych wywodów należy stwierdzić, że z nagrodą związaną ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży, czyli przeniesienia rzeczy.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego - w celu ich określenia - uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród”. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to - „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa) konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym - jak element współzawodnictwa - jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Analiza „charakteru” organizowanego przez Spółkę zamkniętego programu premiowego prowadzi do wniosku, że program ten jest w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu przede wszystkim zwiększenia sprzedaży produktów Spółki. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji z tego tytułu, tj. dodatkowego świadczenia premiowego. Nie będzie to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznawanie uczestnikom świadczenia premiowego - w opisanych przez Spółkę warunkach - stanowić będzie w istocie nagrodę za zwiększenie sprzedaży. Organizowany przez Państwa program ukierunkowany będzie w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży asortymentu Spółki.

Owszem, Uczestnicy będą dążyć do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale będzie to się wiązało z tym, by spełnić zamierzony przez Państwa cel by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwa strategię biznesową. Motywem działania dla Uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowego świadczenia. Nie będzie to jednak wygrana w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym - zryczałtowanym 10% podatkiem. Redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Przyznawanie uczestnikom świadczeń - w opisanych przez Państwa warunkach - stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premie za zwiększenie sprzedaży. To nic innego jak przyjęty sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań Uczestników zgodnie z przyjętymi celami. Organizowany przez Państwa zamknięty program premiowy ukierunkowany jest w głównej mierze na zmotywowanie Uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki.

Motywowanie - jako element zarządzania - polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, jakości) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści - co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Niewątpliwie więc działaniami takimi będzie organizowane przez Państwa przedsięwzięcie, którego celem jest zwiększenie sprzedaży produktów z oferty Spółki. Świadczenia przekazywane w ramach organizowanego przez Państwa zamkniętego programu premiowego będą stanowiły więc dla Uczestników dodatkową gratyfikację (nagrodę) za realizację wyznaczonych celów. W opisanym zdarzeniu mamy zatem do czynienia z programem premiowym/motywacyjnym, nie zaś z konkursem.

Mając na uwadze powyższe nagrody, które będą wydane w ramach programu premiowego osobom fizycznym otrzymującym nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowić będzie dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez Uczestnika programu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

W konsekwencji, na gruncie niniejszej sprawy, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nagród związanych z programem premiowym otrzymanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program premiowy/ motywacyjny. W związku z przekazywaniem przez Spółkę - w ramach programu premiowego/motywacyjnego - nagród osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą takowy obowiązek nie będzie ciążył na Państwu w związku z wydaniem ww. nagród osobom, które uzyskały te nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż osoby te zobowiązane są samodzielnie rozliczać przychody/dochody uzyskiwane z tego źródła.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

• czy opisany program stanowi zamknięty program premiowy skierowany do kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą, a nie konkurs w rozumieniu przepisów prawa podatkowego - jest prawidłowe;
• czy wartość nagrody rzeczowej otrzymanej przez uczestników wskazanych w zdarzeniu przyszłym nr 1 stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- jest prawidłowe;
• czy w związku z wydaniem nagrody rzeczowej Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ani do wykonywania obowiązków płatnika- jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia:

• czy przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem odrębnego przychodu podatkowego, czy stanowi wyłącznie nabycie towarów po obniżonej cenie handlowej;
• czy sprzedaż dodatkowego towaru po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto, dokumentowana fakturą VAT, skutkuje po stronie uczestnika powstaniem przychodu z częściowo nieodpłatnego świadczenia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia rabatu. Słownik wyrazów obcych Kopalińskiego (internetowe wydanie) definiuje pojęcie - bonifikata, rabat, opust, upust, jako zniżkę ceny dóbr lub usług, przyznawaną przez sprzedającego (wykonawcę usługi) po dokonaniu transakcji. W praktyce udzielenie bonifikaty polega więc na obniżeniu ceny zakupu usług lub towarów.

Ceną - zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 168) jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka organizuje program premiowy skierowany do wybranych kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą. Po spełnieniu warunków określonych w regulaminie programu, w szczególności po osiągnięciu indywidualnie ustalonego poziomu zakupów (Targetu), Uczestnik będzie uprawniony do wyboru jednej z form świadczenia, w tym prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów lub dodatkowego towaru handlowego za 0,01 PLN.

Dodatkowy rabat handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe zakupy realizowane w okresie od 01.09.2026 r. do 31.12.2026 r. Rabat będzie przysługiwał wyłącznie uczestnikom, którzy osiągnęli wymagany target. Rabat będzie realizowany poprzez obniżenie ceny towarów sprzedawanych uczestnikowi w przyszłych transakcjach handlowych. Rabat będzie dokumentowany bezpośrednio na fakturach sprzedaży wystawianych na przyszłe dostawy i nie będzie rozliczany poprzez faktury korygujące dotyczące wcześniejszych transakcji.

Dodatkowy towar handlowy jest to świadczenie polegające na przyznaniu uczestnikowi prawa do nabycia dodatkowego towaru handlowego po cenie promocyjnej 0,01 PLN netto. Sprzedaż dodatkowego towaru będzie dokumentowana fakturą VAT. Prawo do zakupu po cenie promocyjnej będzie przysługiwało wyłącznie uczestnikom, którzy wykonali target.

W odniesieniu do Uczestników będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą biorących udział w przedstawionym we wniosku programie premiowym w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej wskazać należy, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przepis ten wskazuje, że bonifikaty i rabaty stanowią element kształtujący wysokość należnego świadczenia wynikającego z transakcji sprzedaży, a nie odrębne zdarzenie kreujące przychód podatkowy.

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalony jest pogląd, że przychodem podatkowym może być wyłącznie takie przysporzenie, które ma charakter trwały, definitywny i powoduje rzeczywiste zwiększenie aktywów podatnika albo zmniejszenie jego pasywów. Samo nabycie towaru po cenie niższej od ceny standardowej nie oznacza jeszcze uzyskania odrębnego przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu. Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 lipca 2019 r., sygn. akt II FSK 2478/17, w którym Sąd uznał, że realizacja prawa do nabycia towaru po obniżonej cenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego, ponieważ korzyść podatnika polega jedynie na zakupie towaru po cenie uwzględniającej rabat, a nie na otrzymaniu odrębnego świadczenia majątkowego.

W rozpatrywanej sprawie Uczestnik programu w związku z przyznaniem dodatkowego rabatu handlowego czy sprzedażą dodatkowego towaru za 0,01 PLN nie otrzymuje środków pieniężnych, rzeczy ani prawa majątkowego niezwiązanego z przyszłą transakcją sprzedaży. Nie dochodzi również do spełnienia na jego rzecz nieodpłatnego ani częściowo odpłatnego świadczenia. Rabat jest uwzględniany bezpośrednio przy ustalaniu ceny sprzedaży przyszłych dostaw i stanowi element polityki handlowej Spółki.

Istotne znaczenie ma również okoliczność, że - jak wskazano we wniosku - Uczestnicy programu nie są zobowiązani do wykonywania na rzecz Spółki jakichkolwiek usług promocyjnych, reklamowych, marketingowych ani innych świadczeń wzajemnych. Osiągnięcie określonego poziomu zakupów stanowi jedynie warunek uzyskania preferencyjnych warunków handlowych, nie zmieniając charakteru prawnego udzielonego rabatu.

Zatem nie można uznać, że osoba otrzymująca rabat i tym samym nabywając towar po cenie niższej od regularnej oferty, osiąga korzyść majątkową odpowiadającą różnicy w cenie produktu. Nie ma wątpliwości, że każdy rabat (jako zniżka ceny) stanowi określoną korzyść dla nabywcy towaru objętego tym rabatem. Jednakże przyjęcie stanowiska, że stanowi on przychód w postaci wartości pieniężnej oznaczałoby, że każdy konsument nabywający towar po obniżonej cenie w stosunku do pierwotnej ceny, każdorazowo powinien wykazywać przychód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną pierwotną, a rzeczywistą ceną zapłaconą za dany towar.

W konsekwencji przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży wykazanej na fakturach dokumentujących te dostawy, nie skutkuje powstaniem po stronie uczestnika odrębnego przychodu podatkowego. Rabat wpływa wyłącznie na wysokość ceny należnej za nabywane towary, a Uczestnik dokonuje ich zakupu po cenie ustalonej zgodnie z warunkami handlowymi obowiązującymi pomiędzy stronami. Nie dochodzi zatem do uzyskania definitywnego przysporzenia majątkowego, które mogłoby zostać uznane za przychód w rozumieniu przepisów ustaw o podatku dochodowym.

Zatem, przyznanie uczestnikowi prawa do dodatkowego rabatu handlowego na przyszłe dostawy towarów, realizowanego poprzez obniżenie ceny sprzedaży na fakturach dokumentujących przyszłe dostawy, nie skutkuje po stronie uczestnika powstaniem odrębnego przychodu podatkowego i stanowi wyłącznie nabycie towarów po obniżonej cenie handlowej

Powyższe odnosi się także do nabywania przez Uczestników w programie premiowym dodatkowego towaru za 0,01 PLN.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie powstanie więc przychód dla uczestników programu będących osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy ceną rynkową nabywanych towarów a ceną z uwzględnieniem rabatów/bonifikat. Spółka ma prawo do stosowania najbardziej efektywnej, z jego punktu widzenia, polityki sprzedaży, w tym oferowania obniżonych cen - w ramach programu premiowego.

Należy zauważyć, że przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe skierowane jest do określonego kręgu uprawnionych do uczestnictwa w programie premiowym, gdyż w ww. programie będą mogli uczestniczyć wyłącznie kontrahenci handlowi współpracujący ze Spółką.

W konsekwencji, korzystanie na jednakowych warunkach z programu premiowego i z rabatów przez kontrahentów Spółki nie powoduje powstania przychodu u tych osób w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym na Spółce nie ciążą żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego z tego tytułu.

Wartość rabatu przyznanego Klientowi w ramach działań promocyjnych w odniesieniu do sprzedawanych przez Państwa towarów nie będzie zatem stanowić dla któregokolwiek z Uczestników Spółki będących osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Państwu nie będzie spoczywał obowiązek płatnika, tj. obowiązek w zakresie obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy, ani też obowiązek informacyjny.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 i 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja dotyczy tylko Spółki. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów, które w celu otrzymania interpretacji powinny złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.