0114-KDIP2-1.4010.236.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a lub ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…) (dalej jako „A.” lub „Spółka”) jest podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem.

Misją Spółki jest dostarczanie najbardziej zaawansowanych metod i strategii inwestycyjnych opartych na sztucznej inteligencji, które w sposób automatyczny dostosowują się do zmieniających się warunków rynkowych i wspierają zarządzanie kapitałem. W ramach swojej strategii, spółka koncentruje się na badaniach w obszarze uczenia maszynowego w celu adaptacji w dynamicznie zmieniających się sytuacjach rynkowych. W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe objęte dofinansowaniem zewnętrznym.

W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje projekty badawczo-rozwojowe objęte dofinansowaniem zewnętrznym. Przykładowo, w 2025 r. realizowane były następujące projekty B+R:

1. „Rozbudowa usługi A. o nowatorskie metody i algorytmy wykrywania zmian charakterystyki zachowania aktywów finansowych, wraz z dostosowaniem modeli predykcji cenowych oraz strategii inwestycyjnych do aktualnej charakterystyki rynków finansowych” ((…), dalej: „Projekt (…)”),

2. „(…) - oparty na sztucznej inteligencji inteligentny asystent do opracowywania i badania ilościowych strategii inwestycyjnych z możliwością zastosowania w różnych obszarach biznesowych” (dofinansowanie w ramach (…), dalej: „Projekt (…)”),

3. Algorytmy do identyfikacji możliwości generalizacji i degradacji w czasie modeli predykcyjnych uczenia maszynowego w celu ulepszenia obecnych produktów i usług A.,(…) i (…) (dofinansowanie w ramach (…), dalej: „Projekt (…)”).

Wskazane projekty są każdorazowo szczegółowo opisywane w złożonych wnioskach o dofinansowanie. Harmonogram prac każdego projektu obejmuje badania przemysłowe oraz prace rozwojowe. Badawczo-rozwojowy charakter prac w ramach projektów został pozytywnie zweryfikowany w trakcie oceny projektów i potwierdzony uzyskanym dofinansowaniem na ich realizację.

Celem wszystkich wskazanych powyżej projektów jest stworzenie nowych rozwiązań lub rozwój rozwiązań istniejących. Prace wymagają pozyskania nowej wiedzy oraz wykorzystania już istniejącej. Prace te nie mają charakteru odtwórczego, ale wiążą się z koniecznością rozwiązywania problemów badawczych, które nie mają modelowych rozwiązań. Są prowadzone w sposób metodyczny i systemowy. Podejmowany przez Spółkę charakter prac ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Tym samym, realizowane projekty objęte dofinansowaniem zewnętrznym na realizację prac badawczo rozwojowych są działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z realizacją wskazanych projektów Spółka w rozliczeniu rocznym CIT za rok 2025 skorzystała z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Spółka zamierza także skorzystać z ulgi w latach kolejnych. W ramach rozliczenia za rok 2025 Spółka uwzględniła wynagrodzenia pracowników w części, w jakiej ci pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych i tylko w odniesieniu do części niepokrytej dofinansowaniem (dotacją zewnętrzną).

W związku z realizacją realizowanych projektów B+R Spółka ponosi szereg wydatków, w tym m.in. koszty wynagrodzeń pracowników (które stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), koszty materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego, aparatury, inne. Wydatki te są w danym roku lub będą w przyszłości kosztami uzyskania przychodów dla Spółki (część kosztów jest kapitalizowana). Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki stanowią / będą stanowić koszt uzyskania przychodu.

W związku z korzystaniem z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT, Spółka dokładnie weryfikuje, które z ponoszonych przez nią kosztów (związanych z realizacją projektów badawczo-rozwojowych) mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT (dalej: „koszty kwalifikowane”).

W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi także ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o interpretację, tj. w odniesieniu do prac B+R, których koszty zostaną rozliczone w ramach ulgi B+R (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), Spółka nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 z późn. zm.) i nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach dochodu zwolnionego. Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy w przypadku projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a lub ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a lub ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ad. 1

Spółka realizuje prace B+R, z których część jest (lub będzie w przyszłości) współfinansowania ze środków publicznych, tak jak to ma miejsce w przypadku projektów wskazanych we wniosku.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust.1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia (o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT) są obowiązani w ewidencji rachunkowej, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, tj. odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  Podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,

2.  Podatnik realizuje działalność badawczo-rozwojową i ponosi wydatki na tę działalność,

3.  Wydatki na działalność badawczo-rozwojową stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustaw dochodowych,

4.  Wydatki na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami ustaw dochodowych,

5.  W ewidencji, o której mowa w ustawach dochodowych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6.  Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7.  Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawach dochodowych,

8.  Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyższe warunki zostały spełnione w stosunku do Wnioskodawcy w związku z zakończonymi, realizowanymi i planowanymi pracami B+R.

W szczególności, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w praktyce mogą się zdarzyć sytuacje, w których część ponoszonych kosztów kwalifikowanych zostanie lub została zwrócona w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy - poprzez uzyskanie dofinansowania zewnętrznego (np. z funduszy Unii Europejskiej). Przepisy ustaw o podatkach dochodowych nie regulują wprost zasad rozliczania kosztów poniesionych na działalność B+R w przypadku, gdy tylko część tych kosztów zostanie podatnikowi zwrócona.

W ocenie Wnioskodawcy fakt zwrócenia części kosztów poniesionych na projekty B+R nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w ustawie o CIT, a jedynie wpływa na kwotę odliczenia.

Celem regulacji zawartych w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT jest wykluczenie możliwości skorzystania z odliczenia w zakresie wydatków, których ekonomiczny ciężar nie został poniesiony przez podatników, tzn. kwoty wydatkowane przez Wnioskodawcę zostały sfinansowane przez podmioty zewnętrzne. W przypadku dofinansowanych projektów jest to określony procent poniesionych kosztów kwalifikowalnych.

Wykładnia językowa przepisów ustawy o CIT nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez Wnioskodawcę zostały zwrócone w części. Należy uznać w takim przypadku, że odliczenie na podstawie przepisów art. 18d ust. 1 ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do tej części wydatków, które nie zostały objęte np. dotacją z funduszy UE lub krajowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wskazuje, że: aby ustalić kwotę podlegającą odliczeniu od podstawy opodatkowania należy od całkowitej kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych odliczyć koszty zwrócone w formie dotacji lub w innych formach bezzwrotnej pomocy, a otrzymana różnica stanowi podstawę do wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie z wydawanych przez Dyrektora Informacji Skarbowej interpretacjach podatkowych. Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.101.2023.2.JMS), gdzie organ stwierdził: „Przenosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że wykładnia językowa art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w części podatnikowi zwrócony lub został już odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, to w tej części nie podlega odliczeniu. Taki koszt może być jednak odliczony w części niepokrytej dotacją/dofinansowaniem. Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy będzie on mógł zastosować ulgę badawczo-rozwojową do wydatków zaliczanych do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ponoszonych w związku z realizacją projektów, w ramach których Spółka otrzymała dofinansowania, w części nieobjętej dofinansowaniem jest prawidłowe.”.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy w przypadku realizowanych (obecnie i potencjalnie w przyszłości) projektów B+R objętych dofinansowaniem ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a oraz ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie, w przypadku projektów realizowanych przy wsparciu funduszy zewnętrznych (np. środków krajowych lub europejskich), gdzie część ponoszonych kosztów jest Spółce zwracana w formie dotacji bezpośredniej, Wnioskodawca zamierza pomniejszać kwotę kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania (na podstawie art. 18d ust. 2, ust. 2a oraz ust. 2 ustawy o CIT) o kwotę otrzymanego dofinansowania. Również w przyszłości może zdarzyć się, że część ponoszonych przez Spółkę kosztów kwalifikowanych będzie przedmiotem dofinasowania (np. z Funduszy UE, środków krajowych czy środków Komisji Europejskiej).

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a lub ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku odnośnie ustalenia czy w przypadku projektów B+R dofinansowanych ze środków zewnętrznych, np. z funduszy europejskich lub budżetu państwa, koszty kwalifikowane nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone Wnioskodawcy w żadnej formie, a stanowiące koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a lub ust. 3 ustawy o CIT, mogą stanowić przedmiot odliczenia przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innych podmiotów i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Została wydana/zapadła w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie może ona zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.