0114-KDIP2-1.4010.198.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowego od osób prawnych jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

• czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na zakup energii elektrycznej alokowane do Projektu będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT;
• czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na Inne Media alokowane do Projektu będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - na wezwanie Organu - pismem z 2 lipca 2026 r. (data wpływu 2 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym z siedzibą w (...). Przedmiotem działalności przedsiębiorcy są (…), jak i pełne wsparcie w (…).

Jednym z elementów strategii rozwoju Spółki jest realizacja innowacyjnego projektu (…) (dalej: „Projekt”). Celem Projektu jest wytworzenie technologii umożliwiających udostępnienie szerszemu gronu odbiorców bezpiecznego środowiska uruchomieniowego dla aplikacji działających w chmurze obliczeniowej. Projekt obejmuje opracowanie szeregu technologii do stworzenia w chmurze publicznej bezpiecznego środowiska uruchomieniowego dla aplikacji. Rozwiązania nad którymi pracuje Spółka zakładają (…). Zakres projektu koncentruje się na badaniach nad (…).

Spółka wskazuje, że w jej opinii realizacja Projektu ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - co pozostaje poza przedmiotem niniejszego wniosku.

Wskazania wymaga, iż część Projektu otrzymała wsparcie z Krajowego Planu Odbudowy w konkursie (…) (dalej: „Dotacja”). Otrzymywana Dotacja jest elementem paneuropejskiej inicjatywy (…) mającej na celu uniezależnienie europejskiej gospodarki od wpływu pozaeuropejskich korporacji działających w dziedzinie chmur obliczeniowych oraz bezpieczeństwa informacji.

Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie koszty poniesione przez Spółkę i niezwrócone ww. Dotacją, koszty te nie były również Spółce zwrócone w jakikolwiek inny sposób.

Spółka nie posiada również statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

W ramach Projektu Spółka ponosi różne kategorie wydatków, które opisuje w szczegółach poniżej.

I. Koszty energii elektrycznej

Z uwagi na specyfikę i charakter wykonywanych prac - Spółka w ramach Projektu ponosi istotne koszty energii elektrycznej. Część ponoszonych kosztów wiąże się z bieżącą działalnością Spółki, część natomiast z Projektem. Spółka przypisuje jako koszty Projektu wyłącznie 30% całościowych kosztów zużycia energii elektrycznej, co jest przez Wnioskodawcę obliczone w następujący sposób:

A. Dokonano szczegółowej analizy pełnej ewidencji środków trwałych Spółki, identyfikując wszystkie aktywne pozycje stanowiące wyposażenie centrum danych. Z tej grupy wyodrębniono infrastrukturę bezpośrednio dedykowaną do Projektu (...), która w ewidencji posiadała unikalne oznaczenie "dla (...)".

B. Dla każdego aktywnego urządzenia oszacowano jego nominalny pobór mocy w watach [W], bazując na ogólnodostępnych danych technicznych producentów. Jest to podejście konserwatywne, zakładające pracę urządzeń przy obciążeniu zbliżonym do maksymalnego. Założenie to jest szczególnie trafne dla infrastruktury B+R, która w ramach prowadzonych prac (intensywne obliczenia, symulacje, uczenie maszynowe) podlega znacznie wyższemu średniemu obciążeniu niż standardowe systemy produkcyjne. Na skutek powyższej analizy powstała tabela, której fragment wygląda jak niżej:

C. Następnie porównano udział szacowanego poboru mocy przez infrastrukturę „dla (...)” do szacowanego poboru mocy wszystkich aktywnych aktywów (dalej: „klucz podziałowy”). Wynikiem było ustalenie, że procentowy udział mocy infrastruktury „dla (...)” wynosił 46.59%.

Wartość ta odnosi się do mocy znamionowej urządzeń (w kilowatach, kW). Należy jednak podkreślić, że faktyczny udział w zużyciu energii (w kilowatogodzinach, kWh) jest z dużym prawdopodobieństwem jeszcze wyższy, ponieważ systemy B+R cechują się znacznie intensywniejszą pracą w cyklu dobowym.

D. W świetle powyższych wyników, udział kosztów energii elektrycznej przypisywany do Projektu w wysokości 30% jest wartością niższą w stosunku do obciążenia oszacowanego na 46,59%, jednakże przyjęta wartość w wysokości 30% jest wartością konserwatywną, ostrożnościową, którą Spółka dokumentuje w sposób opisany powyżej.

Powyższa metoda analizy nominalnego poboru mocy (nameplate power consumption lub Thermal Design Power - TDP) kluczowych komponentów infrastruktury IT, stanowi w opinii Spółki standardową i powszechnie akceptowaną praktykę inżynierską w zakresie projektowania i audytu centrów danych.

I. Inne Media

Spółka w ramach Projektu ponosi również wydatki związane z usługami:

1.  dostępu do Internetu,

2.  transmisji danych,

3.  kolokacji,

4.  telefonicznymi oraz innymi usługami telekomunikacyjnymi i do nich podobnymi, (także: „Inne Media”)

Podobnie jak w przypadku energii elektrycznej, część ponoszonych kosztów wiąże się z bieżącą działalnością Spółki, część natomiast z Projektem. Spółka przypisuje jako koszty Projektu 30% kosztów całościowych Innych Mediów, co jest przez Wnioskodawcę obliczone w następujący sposób:

A.  Z uwagi na charakterystykę nabywanych usług, które z natury obsługują całą infrastrukturę centrum danych, oraz z powodu braku technicznych możliwości wydzielenia odrębnych liczników lub fakturowania dedykowanego wyłącznie dla Projektu, Spółka ponownie zastosowała metodę alokacji kosztów w oparciu o klucz podziałowy bazujący na udziale mocy obliczeniowej infrastruktury sprzętowej dedykowanej do Projektu w całkowitej mocy infrastruktury - tj. klucz podziałowy użyty do alokacji kosztów energii elektrycznej.

B.  Podstawą przyjętej metodologii jest techniczne założenie, że zapotrzebowanie na przepustowość łączy internetowych, transmisję danych, zaawansowane usługi kolokacyjne itp. jest wprost proporcjonalne do mocy obliczeniowej i liczby urządzeń tworzących dane środowisko. Projekt, związany z przetwarzaniem wielkoskalowych zbiorów danych, symulacjami i utrzymaniem odizolowanego logicznie środowiska, generuje znacznie wyższe obciążenie tych zasobów niż bieżąca działalność operacyjna Spółki.

Innymi słowy - oparcie alokacji kosztów Internetu, kolokacji, transmisji danych, usług telekomunikacyjnych itp. na zużyciu mocy urządzeń jest w opinii Spółki najlepsze, ponieważ usługi te obsługują tę samą infrastrukturę techniczną, która generuje zapotrzebowanie na zasilanie, łączność i przepustowość. Im większa liczba urządzeń i im większa ich moc obliczeniowa w ramach Projektu, tym większe jest również faktyczne wykorzystanie zasobów centrum danych i usług sieciowych. W konsekwencji udział mocy nominalnej infrastruktury przypisanej do Projektu stanowi zdaniem Spółki obiektywny, technicznie racjonalny i weryfikowalny klucz także dla tych kosztów.

W świetle powyższego, ponownie - udział kosztów Innych Mediów w wysokości 30% jest wartością znacząco zaniżoną w stosunku do realnego, oszacowanego na 46,59% obciążenia wynikającego z klucza podziałowego. Przyjęcie wartości 30% jest jednak wyrazem podejścia ostrożnościowego i konserwatywnego, które posiada solidne podstawy w przeprowadzonej analizie technicznej. W opinii Spółki jest to obiektywny i mierzalny wskaźnik, który w sposób wiarygodny odzwierciedla stopień zaangażowania udziału Projektu w koszty Innych Mediów.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka nie działa na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wydatki będące przedmiotem wniosku były/są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego - w części niezwróconej otrzymaną dotacją. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 tej ustawy. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu (...) będące przedmiotem nin. wniosku, tj. koszty energii elektrycznej oraz koszty Innych Mediów (opisywanych szerzej w ramach odpowiedzi na nast. pytania), pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością Spółki.

Kolokacja jest to usługa polegająca na umieszczeniu serwerów oraz innych urządzeń IT Spółki w dedykowanych komorach kolokacyjnych w profesjonalnym Data Center. Istotą usługi jest udostępnienie Spółce przygotowanej technicznie powierzchni (komór kolokacyjnych) wraz z zapewnieniem warunków technicznych i środowiskowych niezbędnych do ciągłej, bezpiecznej i nieprzerwanej pracy umieszczonych w nich urządzeń. Komory kolokacyjne zostały wykonane z myślą o zapewnieniu ciągłości zasilania, optymalnych warunków klimatycznych (temperatura, wilgotność powietrza), bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, monitoringu oraz dostępu do sieci.

W ramach usługi kolokacji na rzecz Spółki realizowane są w szczególności następujące świadczenia:

• udostępnienie i utrzymanie dedykowanych komór (powierzchni) kolokacyjnych, w których umieszczone są szafy rack z urządzeniami Spółki,
• zapewnienie ciągłości zasilania urządzeń, tj. utrzymanie infrastruktury energetycznej gwarantującej nieprzerwane zasilanie sprzętu o wymaganej mocy przyłączeniowej,
• utrzymanie optymalnych warunków klimatycznych, w szczególności temperatury oraz wilgotności powietrza w zakresach wymaganych dla prawidłowej pracy sprzętu serwerowego i sieciowego,
• zapewnienie bezpieczeństwa fizycznego, w tym ochrony obiektu i kontroli dostępu do komór kolokacyjnych,
• zapewnienie bezpieczeństwa przeciwpożarowego,
• całodobowy monitoring obiektu i infrastruktury,
• zapewnienie dostępu do sieci telekomunikacyjnej.

W ramach usługi Spółce udostępniana jest zatem infrastruktura Data Center, obejmująca w szczególności powierzchnię komór kolokacyjnych, infrastrukturę zasilającą i klimatyzacyjną, systemy bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, monitoring oraz infrastrukturę zapewniającą dostęp do sieci telekomunikacyjnej. W udostępnionej powierzchni Spółka umieszcza własne urządzenia wykorzystywane w projekcie.

Z tytułu usługi kolokacji Spółka ponosi opłaty obejmujące udostępnienie i utrzymanie dedykowanych komór (powierzchni) kolokacyjnych wraz z zapewnieniem ciągłości zasilania, utrzymaniem optymalnych warunków klimatycznych, zapewnieniem bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, całodobowego monitoringu oraz dostępu do sieci telekomunikacyjnej. Spółka może ponosić również jednorazowe opłaty aktywacyjne związane z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem usługi. Wysokość ponoszonych opłat uzależniona jest w szczególności od zakresu udostępnionej powierzchni, mocy przyłączeniowej oraz zakresu usług towarzyszących. Spółka ponosi zatem koszty kolokacji z tytułu udostępnienia jej opisanej powyżej powierzchni i infrastruktury Data Center oraz świadczeń zapewniających ciągłą i bezpieczną pracę umieszczonych w niej urządzeń.

Kolokacja obejmuje 9 szaf rack w których są kluczowe jednostki sprzętowe uczestniczące w projekcie, między innymi:

• 2 Serwery z kartami GPU
• 6 Macierzy dyskowe Dorado
• 68 serwerów obliczeniowych i storage
• 2 Routery brzegowe
• 2 Routery wewnętrzne
• 37 przełączników sieciowych

Dla działalności B+R usługi kolokacji zawierane są z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4 uCIT.

Poniżej Spółka przedstawia wydatki, które składają się na koszty Innych mediów, o których mowa w pytaniu 2:

a)  dostępu do Internetu - Jest to usługa zapewniająca Spółce stałe połączenie z siecią Internet, umożliwiające korzystanie z zasobów zewnętrznych, środowisk chmurowych, narzędzi deweloperskich oraz platform wykorzystywanych przy projektowaniu, testowaniu i wdrażaniu rozwiązań IT.

b)  transmisji danych - Jest to usługa polegająca na zapewnieniu bezpiecznego i stabilnego przesyłu danych pomiędzy lokalizacjami, systemami, środowiskami IT, centrami danych lub infrastrukturą chmurową. Może obejmować w szczególności dedykowane łącza, połączenia prywatne, sieci VPN lub inne mechanizmy transmisji danych.

c)  Kolokacji - jak powyżej, jest to usługa polegająca na umieszczeniu serwerów oraz innych urządzeń, w dedykowanych komorach kolokacyjnych w profesjonalnym Data Center. Komory kolokacyjne zostały wykonane z myślą o zapewnieniu ciągłości zasilania, optymalnych warunków klimatycznych (temperatura, wilgotność powietrza), bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, monitoringu oraz dostępu do sieci.

d)  Telefonu - Jest to usługa telekomunikacyjna umożliwiająca prowadzenie rozmów głosowych oraz bieżącą komunikację z pracownikami, współpracownikami, dostawcami technologii i partnerami technicznymi.

e)  Usługi specjalnej - Usługa (...) DDoS Protection - usługa przeciwdziałania atakom Distributed Denial of Service (DDoS). (...) DDoS Protection obejmuje monitorowanie ruchu sieciowego kierowanego do sieci Klienta pod kątem prób ataków DDoS na udostępnione w Internecie treści i usługi. Jedną z najważniejszych cech (...) DDoS Protection jest niezwłoczne powiadomienie Klienta o pojawieniu się zagrożeń wskazujących na wystąpienie ataku oraz comiesięczne raporty podsumowujące podjęte działania.

f)   Opłat aktywacyjnych - Są to jednorazowe opłaty ponoszone w związku z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem określonej usługi telekomunikacyjnej albo podobnej usługi technicznej, np. dostępu do Internetu, transmisji danych, usług kolokacyjnych lub pakietów usług.

g)  Tzw. Biznes Space - Jest to usługa wynajmu powierzchni magazynowej w centrum danych.

h)  Pakietów usług - Są to pakiety obejmujące kilka usług telekomunikacyjnych lub technicznych rozliczanych łącznie, np. dostęp do Internetu, transmisję danych, telefon, wsparcie techniczne itp.

Na pytanie Organu: Jaki jest związek poniesionych przez Państwa wydatków, które są przedmiotem Państwa pytań z prowadzoną przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa we wniosku? - proszę wykazać związek w stosunku do każdego z wydatków, które Państwo wskazali we wniosku oraz wskażą w uzupełnieniu wniosku. Spółka odpowiedziała:

a) energia elektryczna - Koszty energii elektrycznej pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ energia elektryczna stanowi podstawowy i niezbędny warunek prowadzenia tego rodzaju działalności. Realizacja projektu dotyczącego rozwoju technologii bezpiecznego przetwarzania danych w środowiskach chmurowych wymaga stałego wykorzystania infrastruktury informatycznej, obliczeniowej, sieciowej oraz testowej, której funkcjonowanie jest całkowicie uzależnione od zasilania energią elektryczną.

Energia elektryczna jest kluczowa dla działania sprzętu wykorzystywanego w projekcie, w szczególności serwerów, urządzeń sieciowych, macierzy dyskowych itp. Bez zapewnienia ciągłego i stabilnego zasilania nie byłoby możliwe uruchamianie, utrzymywanie ani testowanie infrastruktury służącej do prowadzenia prac nad chmurą obliczeniową, automatyzacją infrastruktury oraz rozwiązaniami dotyczącymi szyfrowania i bezpiecznego przetwarzania danych.

Z tego względu energia elektryczna nie ma charakteru kosztu pomocniczego oderwanego od projektu, lecz stanowi jeden z podstawowych zasobów technicznych umożliwiających prowadzenie prac badawczo-rozwojowych. W konsekwencji koszty energii elektrycznej są ponoszone w celu zapewnienia realnej możliwości prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej przez Spółkę. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w pierwotnym wniosku, Spółka planuje przypisać te koszty do działalności B+R zgodnie z kluczem podziałowym opisanym w ww. wniosku.

b) dostęp do Internetu - Usługa dostępu do Internetu jest nabywana w celu zapewnienia zespołom badawczo-rozwojowym stałej, bezpiecznej i wydajnej łączności ze środowiskami testowymi, chmurami obliczeniowymi, oraz innymi systemami wykorzystywanymi w toku prac projektowych. Dostęp ten jest niezbędny do prowadzenia badań nad technologiami przetwarzania i zabezpieczania danych w chmurze, w szczególności w obszarach szyfrowania danych, automatyzacji infrastruktury oraz wymiany danych.

c) transmisji danych - jak wskazano powyżej, usługi transmisji danych są nabywane w celu zapewnienia bezpiecznego i stabilnego przesyłu danych pomiędzy różnymi lokalizacjami Spółki, w tym centrami danych oraz środowiskami wykorzystywanymi w pracach badawczo-rozwojowych. Usługa ta jest nabywana w celu zapewnienia sprawnej komunikacji pomiędzy środowiskami wykorzystywanymi przez Spółkę do tworzenia, testowania, migracji i optymalizacji rozwiązań chmurowych. Jest ona istotna zwłaszcza przy przesyłaniu dużych wolumenów danych, testowaniu wydajności systemów oraz zapewnieniu bezpieczeństwa i ciągłości prowadzonych prac.

d) Kolokacji -Usługa kolokacji jest nabywana w celu umieszczenia urządzeń IT w bezpiecznych i kontrolowanych warunkach. Jest to kluczowe dla prowadzonych prac badawczych i rozwojowych dotyczących szyfrowania danych oraz ich bezpiecznego przechowywania i przetwarzania. Zapewnienie odpowiednich warunków kolokacji (temperatury, powierzchni, bezpieczeństwa) jest kluczowe dla prowadzonego projektu.

e) Telefonu - Usługa ta jest nabywana w celu zapewnienia sprawnej komunikacji projektowej i technicznej, w szczególności podczas uzgadniania wymagań, diagnozowania problemów, koordynowania wdrożeń, migracji oraz prac związanych z utrzymaniem i rozwojem środowisk chmurowych. Komunikacja telefoniczna jest wykorzystywana również przy reagowaniu na incydenty techniczne, koordynacji testów oraz bieżącej współpracy z dostawcami usług infrastrukturalnych i telekomunikacyjnych.

f) Usługi specjalnej - Umożliwia przechowywanie zakupionych urządzeń do czasu montażu ich w szafach oraz części zamiennych w pobliżu kolokacji. Skraca czas od momentu dostawy do uruchomienia lub od wystąpienia awarii do jej usunięcia, gdyż nie musimy transportować sprzętu z innej lokalizacji.

g) Opłat aktywacyjnych - Jak wskazano powyżej - są to jednorazowe opłaty ponoszone w związku z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem określonej usługi telekomunikacyjnej albo podobnej usługi technicznej. Opłaty te są ponoszone, ponieważ rozpoczęcie korzystania z określonych usług jest konieczne do uruchomienia środowisk, infrastruktury lub połączeń wykorzystywanych w działalności Spółki, w tym przy tworzeniu, testowaniu, migracji i optymalizacji rozwiązań chmurowych.

h) Tzw. Biznes Space - Jest to usługa wynajmu powierzchni magazynowej w centrum danych. Umożliwia przechowywanie: zakupionych urządzeń do czasu montażu ich w szafach oraz części zamiennych w pobliżu kolokacji. Skraca czas od momentu dostawy do uruchomienia lub od wystąpienia awarii do jej usunięcia, gdyż nie musimy transportować sprzętu z innej lokalizacji.

i) Pakietów usług - Spółka korzysta z takich pakietów w zakresie, w jakim poszczególne elementy pakietu są funkcjonalnie związane z prowadzonymi pracami badawczo- rozwojowymi, w szczególności z zapewnieniem łączności, komunikacji zespołów oraz obsługi infrastruktury wykorzystywanej w projekcie. Pakiety te są nabywane ze względów organizacyjnych i ekonomicznych, ponieważ umożliwiają Spółce korzystanie z zestawu wzajemnie powiązanych usług niezbędnych do m.in. optymalizacji kosztów i wydajności środowisk chmurowych.

Pytania

1)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na zakup energii elektrycznej alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

2)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na Inne Media alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na zakup energii elektrycznej alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na Inne Media alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Pytanie 1:

Przepisy ustawy o CIT w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (ulga B+R).

Ustanawiając ulgę podatkową określoną w wyżej wymienionym przepisie ustawodawca wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł z niej skorzystać. Podstawowym warunkiem zastosowania ulgi B+R jest ponoszenie przez podatnika kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. W rozumieniu słownikowym, pojęcie materiałów oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce), natomiast surowce należy rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa (sjp.pl) lub też materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii (sjp.pwn.pl).

Pomocniczo przytoczyć można także znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

W doktrynie podkreśla się także, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W związku z przytoczonymi powyżej definicjami pojęć materiałów i surowców, w ocenie Spółki nie powinno budzić wątpliwości, że koszty energii wykorzystywanej w toku realizacji Projektu również stanowią koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Bez energii elektrycznej niemożliwe byłoby faktyczne prowadzenie prac badawczo-rozwojowych realizowanych przez Spółkę w ramach Projektu. Energia elektryczna stanowi bowiem element podstawowy i funkcjonalnie niezbędny dla działania całej infrastruktury sieciowej wykorzystywanej w Projekcie, w tym serwerów, macierzy, urządzeń sieciowych, itp. W realiach działalności Spółki energia elektryczna nie ma zatem charakteru wyłącznie pomocniczego lub administracyjnego, lecz stanowi dobro zużywalne bezpośrednio w toku realizacji prac B+R, warunkujące możliwość ich technicznego wykonania. Innymi słowy, bez zasilania nie dochodzi do uruchomienia infrastruktury, przetwarzania danych, wykonywania obliczeń ani testowania opracowywanych rozwiązań, a tym samym nie jest możliwe ani wytworzenie, ani rozwijanie usług chmurowych będących przedmiotem Projektu. Z tego względu związek kosztów energii elektrycznej z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ma charakter ścisły i nierozerwalny.

Pomocniczo Wnioskodawca odwołuje się również do treści Podręcznika Frascati (Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju 2015 r., tłumaczenie za Głównym Urzędem Statystycznym 2018 r., część 4.23., str. 123), w którym to energia elektryczna została wymieniona wśród pozostałych nakładów bieżących na działalność B+R, obejmujących nieinwestycyjne zakupy materiałów, zaopatrzenia, sprzętu i usług na potrzeby działalności B+R prowadzonej przez jednostkę w roku sprawozdawczym. W szczególności, przykładem takich nakładów jest woda i paliwo (w tym gaz i energia elektryczna).

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka jest w stanie ustalić wartość kosztu energii przypadającego na Projekt w oparciu o analizę nominalnego poboru mocy (nameplate power consumption lub Thermal Design Power - TDP) kluczowych komponentów infrastruktury IT. W ocenie Spółki metoda ta jest rzetelna, obiektywna i weryfikowalna oraz gwarantuje prawidłową alokację wydatków na energię elektryczną do Projektu.

Wnioskodawca wskazuje bowiem, że infrastruktura dedykowana wyłącznie do prac badawczych, co znajduje odzwierciedlenie w ewidencji środków trwałych poprzez unikalne oznaczenie „dla (...)”, generuje według parametrów technicznych producentów 46,59% całkowitego poboru mocy wszystkich aktywnych aktywów. W opinii Spółki, deklarowany do ulgi B+R udział w wysokości 30% jest wartością konserwatywną, ostrożnościową i w pełni uzasadnioną i popartą szczegółową analizą techniczną faktycznego obciążenia generowanego przez działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w dobie gospodarki cyfrowej i zaawansowanych prac nad technologiami chmurowymi, energia elektryczna zasila bezpośrednio procesy rozwojowe, stanowiąc fizyczny nośnik niezbędny do funkcjonowania procesorów GPU oraz CPU, na których wytwarzane są nowatorskie rozwiązania kryptograficzne i środowiska uruchomieniowe w ramach Projektu. Brak zasilania uniemożliwia przeprowadzenie jakiejkolwiek operacji o charakterze twórczym, co pozwala zrównać rolę energii w procesach IT z rolą surowców w tradycyjnym przemyśle.

Należy również podkreślić, że stanowisko, zgodnie z którym koszty energii zużywanej w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jest szeroko akceptowane w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.579.2024.1.JMS - „Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna, wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. (...) Zatem, odnosząc się do cytowanych powyżej przepisów oraz wyjaśnień do przedstawionego we wniosku opisu oraz przedstawionych wyżej okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, jest prawidłowe.”
• interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS - „do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R, jest prawidłowe”.
• interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.718.2024.1.JMS - „Odnosząc się do kosztów zakupu Skrzynek, a także mediów, w szczególności energii elektrycznej, zużywanych w związku z pracami w zakresie Optymalizacji Organizacji i Procesów Kompletacji, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT (...). Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna, wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej, poniesione przez Spółkę, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. (...) Tym samy, Państwa stanowisko w powyższym zakresie, jest prawidłowe.”
• interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT - „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.”

Pytanie 2:

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu Innych Mediów, tj. zakupu dostępu do sieci Internet, kolokacji czy innych świadczeń o charakterze telekomunikacyjnym w części, w jakiej dotyczą wykonywanej działalności badawczo-rozwojowej, powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, jako surowce i materiały niezbędne do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej.

Uwzględniając charakterystykę działalności prowadzonej przez Spółkę, szczególnie działalność badawczo-rozwojową, należy przyjąć, że utrzymanie w pełni funkcjonalnych serwerów oraz innej infrastruktury stanowi dla Spółki kluczowy warunek dla możliwości prowadzenia Projektu. Stabilnie funkcjonująca infrastruktura sieciowa jest nieodzownym elementem działalności, która koncentruje się m.in. na rozwiązaniach związanych z chmurą obliczeniową, wdrażaniem i realizowaniem innowacyjnych rozwiązań sieciowych.

Należy podkreślić, że usługi dostępu do Internetu, transmisji danych, kolokacji oraz pozostałe usługi telekomunikacyjne nie stanowią w przypadku Spółki kosztów o charakterze ubocznym, lecz są elementem technologicznym koniecznym dla prowadzenia prac nad infrastrukturą i usługami chmurowymi. Istotą rozwiązań w ramach Projektu jest bowiem przetwarzanie danych, zapewnienie ciągłości połączeń, bezpieczna wymiana informacji oraz utrzymywanie zasobów obliczeniowych w profesjonalnym środowisku centrum danych. Bez dostępu do sieci Internet oraz bez usług transmisji danych nie jest możliwe testowanie komunikacji sieciowej, weryfikacja zachowania projektowanych środowisk uruchomieniowych, transfer danych pomiędzy komponentami infrastruktury ani sprawdzenie odporności rozwijanych rozwiązań w warunkach odpowiadających ich rzeczywistemu wykorzystaniu. Analogicznie, bez usług kolokacyjnych nie byłoby możliwe utrzymywanie sprzętu wykorzystywanego do Projektu w warunkach zapewniających jego bezpieczne, ciągłe i profesjonalne funkcjonowanie, a więc w środowisku gwarantującym odpowiednie zasilanie, chłodzenie, łączność oraz fizyczne bezpieczeństwo infrastruktury. Oznacza to, że wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z Projektem.

Tym samym, zdaniem Spółki, realizowany przez nią sposób alokacji kosztów Innych Mediów do Projektu pozostaje wiarygodny i uzasadniony. Infrastruktura sprzętowa jest bowiem nierozerwalnie związana z infrastrukturą sieciową. Realizacja celów Projektu, obejmujących m.in. badania nad bezpiecznym magazynowaniem danych w chmurze, wymaga stałego wykorzystania łączy o wysokiej przepustowości, usług kolokacyjnych oraz innych podobnych usług o charakterze telekomunikacyjnym. Usługi te stanowią funkcjonalny odpowiednik materiałów zużywanych bezpośrednio w procesie wytwarzania i testowania rozwiązań cyfrowych. W przypadku działalności ukierunkowanej na tworzenie i rozwój infrastruktury chmurowej brak dostępu do Internetu, transmisji danych, kolokacji czy innych usług telekomunikacyjnych uniemożliwia przeprowadzenie prac rozwojowych w warunkach odpowiadających finalnemu przeznaczeniu projektowanych rozwiązań.

Innymi słowy, usługi te nie służą wyłącznie utrzymaniu zaplecza organizacyjnego Spółki, lecz są bezpośrednio konsumowane w toku Projektu jako niezbędny komponent techniczny procesu prowadzonych prac. W konsekwencji istnieją podstawy do uznania, że wydatki te, w części przypisanej do Projektu według racjonalnego i weryfikowalnego klucza podziałowego, pozostają bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Tym samym, skoro zapotrzebowanie na te usługi jest wprost proporcjonalne do liczby i mocy urządzeń tworzących środowisko Projektu, zastosowanie klucza mocy nominalnej (TDP - opisanego w szczegółach w uzasadnieniu do pytania 1) do alokacji tych wydatków jest zdaniem

Spółki w pełni uzasadnione merytorycznie i zarazem stanowi w praktyce rozwiązanie najlepsze i najbardziej odzwierciedlające rzeczywiste przypisanie kosztów do Projektu.

Na możliwość uznania kosztów Innych Mediów za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wskazuje również jednoznacznie praktyka interpretacyjna, w tym m.in.:

• interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.141.2024.2.AZ - „Pojęciem surowców z pewnością objęty będzie również m.in. Internet wykorzystywany na potrzeby prac B+R. W związku z tym, koszty usług telekomunikacyjnych (Internetu) poniesione przez Spółkę z własnych środków, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych w ramach art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.”
• interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.212.2025.2.JMS - „Pojęciem surowców z pewnością objęty będzie również m.in. Internet wykorzystywany na potrzeby prac B+R. W związku z tym, koszty usług telekomunikacyjnych (Internetu) poniesione przez Spółkę z własnych środków, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych w ramach art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy podkreślić, że Organ przyjął za Państwem jako element zdarzenia przyszłego niepodlegający weryfikacji, że realizacja Projektu o którym mowa we wniosku ma charakter działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.554., dalej: „updop”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym m.in.:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wskazali Państwo, że przedmiotem działalności przedsiębiorcy są (…), jak i pełne wsparcie w (…). Jednym z elementów strategii rozwoju Spółki jest realizacja innowacyjnego projektu (...) (dalej: „Projekt”). Celem Projektu jest wytworzenie technologii umożliwiających udostępnienie szerszemu gronu odbiorców bezpiecznego środowiska uruchomieniowego dla aplikacji działających w chmurze obliczeniowej. Projekt obejmuje opracowanie szeregu technologii do stworzenia w chmurze publicznej bezpiecznego środowiska uruchomieniowego dla aplikacji. Rozwiązania nad którymi pracuje Spółka zakładają (…). Zakres projektu koncentruje się na badaniach nad (…). Spółka wskazała, że w jej opinii realizacja Projektu ma charakter działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - co pozostaje poza przedmiotem niniejszego wniosku.

Część Projektu otrzymała wsparcie z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności w konkursie (...) (dalej: „Dotacja”).

Spółka nie posiada również statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

W ramach Projektu Spółka ponosi różne kategorie wydatków, które opisuje w szczegółach poniżej.

Z uwagi na specyfikę i charakter wykonywanych prac - Spółka w ramach Projektu ponosi istotne koszty energii elektrycznej. Część ponoszonych kosztów wiąże się z bieżącą działalnością Spółki, część natomiast z Projektem. Spółka przypisuje jako koszty Projektu wyłącznie 30% całościowych kosztów zużycia energii elektrycznej. Dokonano szczegółowej analizy pełnej ewidencji środków trwałych Spółki, identyfikując wszystkie aktywne pozycje stanowiące wyposażenie centrum danych. Z tej grupy wyodrębniono infrastrukturę bezpośrednio dedykowaną do Projektu (...), która w ewidencji posiadała unikalne oznaczenie "dla (...)". Dla każdego aktywnego urządzenia oszacowano jego nominalny pobór mocy w watach [W], bazując na ogólnodostępnych danych technicznych producentów. Jest to podejście konserwatywne, zakładające pracę urządzeń przy obciążeniu zbliżonym do maksymalnego. Założenie to jest szczególnie trafne dla infrastruktury B+R, która w ramach prowadzonych prac (intensywne obliczenia, symulacje, uczenie maszynowe) podlega znacznie wyższemu średniemu obciążeniu niż standardowe systemy produkcyjne. Następnie porównano udział szacowanego poboru mocy przez infrastrukturę „dla (...)” do szacowanego poboru mocy wszystkich aktywnych aktywów (dalej: „klucz podziałowy”). Wynikiem było ustalenie, że procentowy udział mocy infrastruktury „dla (...)” wynosił 46.59%. Wartość ta odnosi się do mocy znamionowej urządzeń (w kilowatach, kW). Należy jednak podkreślić, że faktyczny udział w zużyciu energii (w kilowatogodzinach, kWh) jest z dużym prawdopodobieństwem jeszcze wyższy, ponieważ systemy B+R cechują się znacznie intensywniejszą pracą w cyklu dobowym. W świetle powyższych wyników, udział kosztów energii elektrycznej przypisywany do Projektu w wysokości 30% jest wartością niższą w stosunku do obciążenia oszacowanego na 46,59%, jednakże przyjęta wartość w wysokości 30% jest wartością konserwatywną, ostrożnościową. Powyższa metoda analizy nominalnego poboru mocy (nameplate power consumption lub Thermal Design Power - TDP) kluczowych komponentów infrastruktury IT, stanowi w opinii Spółki standardową i powszechnie akceptowaną praktykę inżynierską w zakresie projektowania i audytu centrów danych.

Spółka w ramach Projektu ponosi również wydatki związane z usługami:

1. dostępu do Internetu,

2. transmisji danych,

3. kolokacji,

4. telefonicznymi oraz innymi usługami telekomunikacyjnymi i do nich podobnymi, (także: „Inne Media”)

Podobnie jak w przypadku energii elektrycznej, część ponoszonych kosztów wiąże się z bieżącą działalnością Spółki, część natomiast z Projektem. Spółka przypisuje jako koszty Projektu 30% kosztów całościowych Innych Mediów. Z uwagi na charakterystykę nabywanych usług, które z natury obsługują całą infrastrukturę centrum danych, oraz z powodu braku technicznych możliwości wydzielenia odrębnych liczników lub fakturowania dedykowanego wyłącznie dla Projektu, Spółka ponownie zastosowała metodę alokacji kosztów w oparciu o klucz podziałowy bazujący na udziale mocy obliczeniowej infrastruktury sprzętowej dedykowanej do Projektu w całkowitej mocy infrastruktury - tj. klucz podziałowy użyty do alokacji kosztów energii elektrycznej. Podstawą przyjętej metodologii jest techniczne założenie, że zapotrzebowanie na przepustowość łączy internetowych, transmisję danych, zaawansowane usługi kolokacyjne itp. jest wprost proporcjonalne do mocy obliczeniowej i liczby urządzeń tworzących dane środowisko. Projekt, związany z przetwarzaniem wielkoskalowych zbiorów danych, symulacjami i utrzymaniem odizolowanego logicznie środowiska, generuje znacznie wyższe obciążenie tych zasobów niż bieżąca działalność operacyjna Spółki. Innymi słowy - oparcie alokacji kosztów Internetu, kolokacji, transmisji danych, usług telekomunikacyjnych itp. na zużyciu mocy urządzeń jest w opinii Spółki najlepsze, ponieważ usługi te obsługują tę samą infrastrukturę techniczną, która generuje zapotrzebowanie na zasilanie, łączność i przepustowość. Im większa liczba urządzeń i im większa ich moc obliczeniowa w ramach Projektu, tym większe jest również faktyczne wykorzystanie zasobów centrum danych i usług sieciowych. W konsekwencji udział mocy nominalnej infrastruktury przypisanej do Projektu stanowi zdaniem Spółki obiektywny, technicznie racjonalny i weryfikowalny klucz także dla tych kosztów. W świetle powyższego, ponownie - udział kosztów Innych Mediów w wysokości 30% jest wartością znacząco zaniżoną w stosunku do realnego, oszacowanego na 46,59% obciążenia wynikającego z klucza podziałowego. Przyjęcie wartości 30% jest jednak wyrazem podejścia ostrożnościowego i konserwatywnego, które posiada solidne podstawy w przeprowadzonej analizie technicznej. W opinii Spółki jest to obiektywny i mierzalny wskaźnik, który w sposób wiarygodny odzwierciedla stopień zaangażowania udziału Projektu w koszty Innych Mediów.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że wydatki będące przedmiotem wniosku były/są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego - w części niezwróconej otrzymaną dotacją. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu (...) będące przedmiotem nin. wniosku, tj. koszty energii elektrycznej oraz koszty Innych Mediów, pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością Spółki.

Doprecyzowali Państwo, że w ramach usługi kolokacji na rzecz Spółki realizowane są w szczególności następujące świadczenia:

• udostępnienie i utrzymanie dedykowanych komór (powierzchni) kolokacyjnych, w których umieszczone są szafy rack z urządzeniami Spółki,
• zapewnienie ciągłości zasilania urządzeń, tj. utrzymanie infrastruktury energetycznej gwarantującej nieprzerwane zasilanie sprzętu o wymaganej mocy przyłączeniowej,
• utrzymanie optymalnych warunków klimatycznych, w szczególności temperatury oraz wilgotności powietrza w zakresach wymaganych dla prawidłowej pracy sprzętu serwerowego i sieciowego,
• zapewnienie bezpieczeństwa fizycznego, w tym ochrony obiektu i kontroli dostępu do komór kolokacyjnych,
• zapewnienie bezpieczeństwa przeciwpożarowego,
• całodobowy monitoring obiektu i infrastruktury,
• zapewnienie dostępu do sieci telekomunikacyjnej.

W ramach usługi Spółce udostępniana jest zatem infrastruktura Data Center, obejmująca w szczególności powierzchnię komór kolokacyjnych, infrastrukturę zasilającą i klimatyzacyjną, systemy bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, monitoring oraz infrastrukturę zapewniającą dostęp do sieci telekomunikacyjnej. W udostępnionej powierzchni Spółka umieszcza własne urządzenia wykorzystywane w projekcie.

Z tytułu usługi kolokacji Spółka ponosi opłaty obejmujące udostępnienie i utrzymanie dedykowanych komór (powierzchni) kolokacyjnych wraz z zapewnieniem ciągłości zasilania, utrzymaniem optymalnych warunków klimatycznych, zapewnieniem bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, całodobowego monitoringu oraz dostępu do sieci telekomunikacyjnej. Spółka może ponosić również jednorazowe opłaty aktywacyjne związane z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem usługi. Wysokość ponoszonych opłat uzależniona jest w szczególności od zakresu udostępnionej powierzchni, mocy przyłączeniowej oraz zakresu usług towarzyszących. Spółka ponosi zatem koszty kolokacji z tytułu udostępnienia jej opisanej powyżej powierzchni i infrastruktury Data Center oraz świadczeń zapewniających ciągłą i bezpieczną pracę umieszczonych w niej urządzeń.

Wskazali Państwo, że dla działalności B+R usługi kolokacji zawierane są z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4 uCIT.

Spółka przedstawiła wydatki, które składają się na koszty Innych mediów, o których mowa w pytaniu 2:

a)  dostępu do Internetu - Jest to usługa zapewniająca Spółce stałe połączenie z siecią Internet, umożliwiające korzystanie z zasobów zewnętrznych, środowisk chmurowych, narzędzi deweloperskich oraz platform wykorzystywanych przy projektowaniu, testowaniu i wdrażaniu rozwiązań IT.

b)  transmisji danych - Jest to usługa polegająca na zapewnieniu bezpiecznego i stabilnego przesyłu danych pomiędzy lokalizacjami, systemami, środowiskami IT, centrami danych lub infrastrukturą chmurową. Może obejmować w szczególności dedykowane łącza, połączenia prywatne, sieci VPN lub inne mechanizmy transmisji danych.

c)  Kolokacji - jak powyżej, jest to usługa polegająca na umieszczeniu serwerów oraz innych urządzeń, w dedykowanych komorach kolokacyjnych w profesjonalnym Data Center. Komory kolokacyjne zostały wykonane z myślą o zapewnieniu ciągłości zasilania, optymalnych warunków klimatycznych (temperatura, wilgotność powietrza), bezpieczeństwa fizycznego i przeciwpożarowego, monitoringu oraz dostępu do sieci.

d)  Telefonu - Jest to usługa telekomunikacyjna umożliwiająca prowadzenie rozmów głosowych oraz bieżącą komunikację z pracownikami, współpracownikami, dostawcami technologii i partnerami technicznymi.

e)  Usługi specjalnej - Usługa (...) DDoS Protection - usługa przeciwdziałania atakom Distributed Denial of Service (DDoS). (...) DDoS Protection obejmuje monitorowanie ruchu sieciowego kierowanego do sieci Klienta pod kątem prób ataków DDoS na udostępnione w Internecie treści i usługi. Jedną z najważniejszych cech (...) DDoS Protection jest niezwłoczne powiadomienie Klienta o pojawieniu się zagrożeń wskazujących na wystąpienie ataku oraz comiesięczne raporty podsumowujące podjęte działania.

f)   Opłat aktywacyjnych - Są to jednorazowe opłaty ponoszone w związku z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem określonej usługi telekomunikacyjnej albo podobnej usługi technicznej, np. dostępu do Internetu, transmisji danych, usług kolokacyjnych lub pakietów usług.

g)  Tzw. Biznes Space - Jest to usługa wynajmu powierzchni magazynowej w centrum danych.

h)  Pakietów usług - Są to pakiety obejmujące kilka usług telekomunikacyjnych lub technicznych rozliczanych łącznie, np. dostęp do Internetu, transmisję danych, telefon, wsparcie techniczne itp.

Związek poniesionych przez Państwa wydatków, które są przedmiotem Państwa pytań z prowadzoną przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową:

a) energia elektryczna - Koszty energii elektrycznej pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ energia elektryczna stanowi podstawowy i niezbędny warunek prowadzenia tego rodzaju działalności. Realizacja projektu dotyczącego rozwoju technologii bezpiecznego przetwarzania danych w środowiskach chmurowych wymaga stałego wykorzystania infrastruktury informatycznej, obliczeniowej, sieciowej oraz testowej, której funkcjonowanie jest całkowicie uzależnione od zasilania energią elektryczną.

Energia elektryczna jest kluczowa dla działania sprzętu wykorzystywanego w projekcie, w szczególności serwerów, urządzeń sieciowych, macierzy dyskowych itp. Bez zapewnienia ciągłego i stabilnego zasilania nie byłoby możliwe uruchamianie, utrzymywanie ani testowanie infrastruktury służącej do prowadzenia prac nad chmurą obliczeniową, automatyzacją infrastruktury oraz rozwiązaniami dotyczącymi szyfrowania i bezpiecznego przetwarzania danych.

Z tego względu energia elektryczna nie ma charakteru kosztu pomocniczego oderwanego od projektu, lecz stanowi jeden z podstawowych zasobów technicznych umożliwiających prowadzenie prac badawczo-rozwojowych. W konsekwencji koszty energii elektrycznej są ponoszone w celu zapewnienia realnej możliwości prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej przez Spółkę. Spółka planuje przypisać te koszty do działalności B+R zgodnie z kluczem podziałowym opisanym w ww. wniosku.

b) dostęp do Internetu - Usługa dostępu do Internetu jest nabywana w celu zapewnienia zespołom badawczo-rozwojowym stałej, bezpiecznej i wydajnej łączności ze środowiskami testowymi, chmurami obliczeniowymi, oraz innymi systemami wykorzystywanymi w toku prac projektowych. Dostęp ten jest niezbędny do prowadzenia badań nad technologiami przetwarzania i zabezpieczania danych w chmurze, w szczególności w obszarach szyfrowania danych, automatyzacji infrastruktury oraz wymiany danych.

c) transmisji danych - jak wskazano powyżej, usługi transmisji danych są nabywane w celu zapewnienia bezpiecznego i stabilnego przesyłu danych pomiędzy różnymi lokalizacjami Spółki, w tym centrami danych oraz środowiskami wykorzystywanymi w pracach badawczo-rozwojowych. Usługa ta jest nabywana w celu zapewnienia sprawnej komunikacji pomiędzy środowiskami wykorzystywanymi przez Spółkę do tworzenia, testowania, migracji i optymalizacji rozwiązań chmurowych. Jest ona istotna zwłaszcza przy przesyłaniu dużych wolumenów danych, testowaniu wydajności systemów oraz zapewnieniu bezpieczeństwa i ciągłości prowadzonych prac.

d) Kolokacji -Usługa kolokacji jest nabywana w celu umieszczenia urządzeń IT w bezpiecznych i kontrolowanych warunkach. Jest to kluczowe dla prowadzonych prac badawczych i rozwojowych dotyczących szyfrowania danych oraz ich bezpiecznego przechowywania i przetwarzania. Zapewnienie odpowiednich warunków kolokacji (temperatury, powierzchni, bezpieczeństwa) jest kluczowe dla prowadzonego projektu.

e) Telefonu - Usługa ta jest nabywana w celu zapewnienia sprawnej komunikacji projektowej i technicznej, w szczególności podczas uzgadniania wymagań, diagnozowania problemów, koordynowania wdrożeń, migracji oraz prac związanych z utrzymaniem i rozwojem środowisk chmurowych. Komunikacja telefoniczna jest wykorzystywana również przy reagowaniu na incydenty techniczne, koordynacji testów oraz bieżącej współpracy z dostawcami usług infrastrukturalnych i telekomunikacyjnych.

f) Usługi specjalnej - Umożliwia przechowywanie zakupionych urządzeń do czasu montażu ich w szafach oraz części zamiennych w pobliżu kolokacji. Skraca czas od momentu dostawy do uruchomienia lub od wystąpienia awarii do jej usunięcia, gdyż nie musimy transportować sprzętu z innej lokalizacji.

g) Opłat aktywacyjnych - Jak wskazano powyżej - są to jednorazowe opłaty ponoszone w związku z uruchomieniem, konfiguracją lub udostępnieniem określonej usługi telekomunikacyjnej albo podobnej usługi technicznej. Opłaty te są ponoszone, ponieważ rozpoczęcie korzystania z określonych usług jest konieczne do uruchomienia środowisk, infrastruktury lub połączeń wykorzystywanych w działalności Spółki, w tym przy tworzeniu, testowaniu, migracji i optymalizacji rozwiązań chmurowych.

h) Tzw. Biznes Space - Jest to usługa wynajmu powierzchni magazynowej w centrum danych. Umożliwia przechowywanie: zakupionych urządzeń do czasu montażu ich w szafach oraz części zamiennych w pobliżu kolokacji. Skraca czas od momentu dostawy do uruchomienia lub od wystąpienia awarii do jej usunięcia, gdyż nie musimy transportować sprzętu z innej lokalizacji.

i) Pakietów usług - Spółka korzysta z takich pakietów w zakresie, w jakim poszczególne elementy pakietu są funkcjonalnie związane z prowadzonymi pracami badawczo- rozwojowymi, w szczególności z zapewnieniem łączności, komunikacji zespołów oraz obsługi infrastruktury wykorzystywanej w projekcie. Pakiety te są nabywane ze względów organizacyjnych i ekonomicznych, ponieważ umożliwiają Spółce korzystanie z zestawu wzajemnie powiązanych usług niezbędnych do m.in. optymalizacji kosztów i wydajności środowisk chmurowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wniosku jest ustalenie, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Spółkę na zakup energii elektrycznej alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna, wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej, poniesione przez Spółkę, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższych wyjaśnień, Spółka, w oparciu o art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uprawniona jest do uwzględniania w kosztach kwalifikowanych, a następnie do odliczania od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo - rozwojową kosztów poniesionych przez Spółkę na zakup energii elektrycznej alokowanej do Projektu zgodnie z przedstawioną we wniosku metodologią.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na Inne Media alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jak już wskazano wyżej, przepisy podatkowe nie definiują tych pojęć, dlatego zasadne jest odwołanie się zarówno do ich znaczenia językowego, jak i dorobku prawa bilansowego. Materiały rozumiane są jako składniki majątku, zużywane na potrzeby działalności jednostki, obejmujące m.in. materiały podstawowe i pomocnicze, paliwa, części zamienne czy opakowania. Surowce natomiast to materiały naturalne pochodzenia roślinnego, zwierzęcego lub mineralnego, wykorzystywane do wytwarzania produktów lub energii, które ulegają przetworzeniu bądź zużyciu w toku procesu produkcyjnego. Pomimo szerokiego zakresu tych pojęć, obejmują one wyłącznie składniki o charakterze materialnym, które podlegają fizycznemu zużyciu.

Pojęciem surowców z pewnością objęty będzie również m.in. dostęp do Internetu, transmisję danych oraz telefonu wykorzystywanych na potrzeby prac B+R. W związku z tym ww. koszty poniesione przez Spółkę z własnych środków, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych w ramach art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

Wydatki na kolokację, usługi specjalne, opłaty aktywacyjne, tzw. Binzes Space, pakiet usług nie spełniają tych kryteriów, gdyż mają charakter niematerialny, nie stanowią składników majątku zużywanych w toku działalności i nie wchodzą w skład procesu produkcyjnego.

W konsekwencji, nie mogą zostać uznane ani za materiały, ani za surowce w rozumieniu tego przepisu.

Opierając się na powyższych wyjaśnieniach, nie sposób zgodzić się z Państwem, że poniesione koszty na kolokację, usługi specjalne, opłaty aktywacyjne, tzw. Binzes Space, pakiet usług mogą Państwo przypisać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę na Inne Media alokowane do Projektu zgodnie z powyższą metodologią będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

• w części dotyczącej możliwości zakwalifikowania wydatków na dostęp do Internetu, transmisję danych oraz telefon poniesionych przez Spółkę należało uznać za prawidłowe;
• w części dotyczącej możliwości zakwalifikowania wydatków poniesionych przez Spółkę na kolokację, usługi specjalne, opłaty aktywacyjne, tzw. Binzes Space, pakiet usług należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.