0114-KDIP2-1.4010.193.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 czerwca 2026 r. (data wpływu tego samego dnia)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Testowa produkcja żywności

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest opodatkowany na zasadach ogólnych określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Działalność wnioskodawcy obejmuje produkcję żywności, a w szczególności wytwarzanie gotowych posiłków i dań, sosów, bagietek, wrapów oraz innych produktów z pieczywa.

Przed rozpoczęciem seryjnej produkcji Wnioskodawca każdorazowo przeprowadza testową produkcję żywności w celu dostosowania produktów do indywidualnych potrzeb klienta, uzgadniając ich wygląd, skład, rodzaj opakowania, walory smakowe oraz parametry jakościowe, a także w celu opracowania nowych wariantów produktów oraz modyfikacji istniejących wyrobów w odpowiedzi na specyficzne wymagania odbiorców (dalej również: Testowa produkcja żywności).

Testowa produkcja żywności obejmuje również wewnętrzne działania Wnioskodawcy nad opracowaniem nowych lub ulepszonych receptur posiłków i dań.

W ramach Testowej produkcji żywności zaangażowany jest personel Wnioskodawcy składający się w szczególności z:

• personelu działu NPD (New Product Development - Rozwój Nowych Produktów),
• asystentów kuchni,
• technologów żywienia,
• personelu Działu Wdrożeń,
• personelu Działu Jakości,
• personelu Działu Zakupów,
• personelu Działu Utrzymania Ruchu,
• personelu Działu Kontrolingu,
• kierownictwa i personelu zakładu produkcyjnego.

Celem Testowej produkcji żywności jest opracowanie receptury oraz parametrów produkcyjnych umożliwiających stworzenie produktu utrzymującego świeżość, jednocześnie zachowując pożądany smak i strukturę, bez stosowania szkodliwych lub niepożądanych procesów i składników, np. ulepszaczy oraz spulchniaczy.

Rezultaty Testowej produkcji żywności są spisywane i dokumentowane przez personel Wnioskodawcy.

Usprawnienia technologiczne

Niezależnie od opisanej wyżej działalności personel Wnioskodawcy prowadzi działania w zakresie identyfikacji i eliminacji wyzwań technologicznych związanych z produkcją (dalej również: Usprawnienia technologiczne), które mogą obejmować w szczególności:

• doskonalenie procesu dozowania składników przy wykorzystaniu wag elektronicznych w celu ograniczenia ubytków oraz dla zapewnienia powtarzalności masy porcji zgodnie z wymaganiami klientów i prawa oraz deklarowanym składem na etykiecie,
• zapewnianie pełnej identyfikowalności produktów i zgodności procesu znakowania, z wykorzystywaniem narzędzi takich jak OCR do identyfikacji numerów partii/TPS oraz weryfikacji poprawności i czytelności kodów kreskowych,
• optymalizację parametrów maszyny pakującej,
• rozruch i synchronizację nowych maszyn lub elementów linii produkcyjnej w celu ich optymalnego dostosowania do funkcjonujących już urządzeń.

Celem Usprawnień technologicznych jest optymalizacja pracy bez utraty jakości produktów.

Sposób działania Wnioskodawcy

Spółka przed przystąpieniem do prac związanych z Testową produkcją żywności lub Usprawnieniami technologicznymi ustala cele do osiągnięcia oraz plan działania, alokuje posiadane zasoby do realizowanych działań (m.in. zasoby ludzkie czy surowce) oraz szacuje ramy czasowe ich realizacji.

W ramach Testowej produkcji żywności efekty danego etapu prac są testowane (np. organoleptyczny test żywności wyprodukowanej w ramach partii testowej według nowoopracowanej receptury), a informacja zwrotna z testów jest uwzględniana przy ewentualnych poprawkach do finalnej receptury.

Testowanie receptur umożliwia określenie ostatecznego procentowego stosunku wszystkich półproduktów w daniach i potrawach, a także określenie występujących w żywności alergenów. W trakcie prowadzenia testów procentowy skład półproduktów może ulec zmianie na poczet stworzenia dań i potraw spełniających wymagania organoleptyczne.

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz są rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy każdorazowo jest realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania.

Usprawnienia technologiczne obejmują opracowywanie rozwiązań, które nie były dostępne jako gotowe technologie rynkowe i wymagały przeprowadzenia szeregu działań w celu ich wykorzystania w działalności Wnioskodawcy.

Podobnie Testowa produkcja żywności nie obejmuje prostego powielania dotychczasowych receptur, lecz za każdym razem wymaga od personelu Wnioskodawcy opracowania nowych rozwiązań lub indywidualnego dostosowania istniejących rozwiązań do wymagań danego zlecenia.

Poszczególne czynności w ramach Testowej produkcji żywności to w szczególności:

• tworzenie nowych receptur lub ulepszanie istniejących, czyli dokładne określanie składu dań i posiłków, procesu produkcji oraz rodzaju opakowania,
• przeprowadzenie testów: smakowych i wizualnych, konsystencji, trwałości oraz świeżości produktu,
• przeprowadzanie prób trwałościowych oraz szczelności opakowań,
• badania porównawcze produktów z oferty konkurencji,
• analizę wyników i zmiany w pierwotnej recepturze - o ile są wymagane,
• testy na obecność i poziom mikroorganizmów w żywności,
• koordynacja przebiegu testowej produkcji, ustalenie warunków przechowywania i transportu,
• opracowanie specyfikacji produktu.

Po pozytywnym zakończeniu Testowej produkcji żywności następuje produkcja seryjna, która nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Wyniki pracy personelu Wnioskodawcy są zapisywane w wewnętrznym archiwum Spółki, w celu wykorzystania zdobytej wiedzy w dalszej działalności Wnioskodawcy.

Twórczy charakter działalności

Efektem Testowej produkcji żywności są nowe lub istotnie zmodyfikowane receptury, wizualizacje produktów lub zoptymalizowane parametry produkcyjne umożliwiające:

• utrzymanie świeżości i zapewnienie bezpieczeństwa produktów (np. bez stosowania mrożenia, pasteryzacji, ulepszaczy lub spulchniaczy) oraz/lub
• optymalizację procesów produkcyjnych zwiększających wydajność produkcji oraz utrzymujących jej płynność).

Efektem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych.

Stosowane wiedza, surowce, narzędzia i technologie są dostępne i standardowo wykorzystywane na rynku. Jednak sposób ich doboru, konfiguracji oraz wykorzystania przez personel Wnioskodawcy prowadzi do powstania unikatowych rozwiązań w dziedzinie Testowej produkcji żywności, odpowiadających na konkretne potrzeby klientów Wnioskodawcy, a także w dziedzinie Usprawnień technologicznych. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu rozwiązań innowacyjnych w tym sensie, że dostępna wiedza i technologie są wykorzystywane w nowy lub istotnie ulepszony sposób.

Testowa produkcja żywności nie ma charakteru seryjnego, tzn. produkty Wnioskodawcy w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie są prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań lub receptur wypracowanych przez Spółkę lub dostępnych na rynku. Testowa produkcja żywności każdorazowo wymaga indywidualnej analizy, testów, doboru składników oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Modyfikacje w ramach Testowej produkcji żywności nie obejmują jedynie kosmetycznych zmian, lecz ingerują w istniejące receptury i sposób produkcji żywności, odróżniając je od rozwiązań dotychczas istniejących w działalności Wnioskodawcy.

Po zakończeniu Testowej produkcji żywności z wynikiem pozytywnym, następuje produkcja seryjna, która nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Podobnie Usprawnienia technologiczne nie są powtarzalnymi, seryjnymi działaniami, lecz pracami zmierzającymi do rozwiązania konkretnych, indywidualnych wyzwań produkcyjnych Wnioskodawcy.

Efekty działań Wnioskodawcy

Rezultatem Testowej produkcji żywności jest powstanie spisanych, nowych i oryginalnych receptur lub specyfikacji, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem rozwiązań istniejących w działalności Wnioskodawcy.

Rezultatem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych.

W toku realizacji opisanych we wniosku prac Wnioskodawca pozyskuje nową wiedzę oraz rozwija posiadane kompetencje w obszarze technologii, mikrobiologii i chemii żywności, inżynierii oraz technologii procesów produkcyjnych, automatyki przemysłowej, systemów sterowania, technologii pakowania żywności, logistyki chłodniczej oraz procesów przechowywania żywności, jak również wiedzy rynkowej i konsumenckiej. Pozyskaną wiedzę Spółka następnie wykorzystuje w swojej dalszej działalności.

Ze względu na stopień złożoności realizowanych prac, ostateczny rezultat działań Wnioskodawcy nie zawsze jest możliwy do określenia na etapie planowania, a wstępnie przyjęte rozwiązania mogą ulegać modyfikacji w toku realizowanej Testowej produkcji żywności lub Usprawnień technologicznych.

Pozostałe uwagi

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działalności Spółki finansowanej ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie są i nie były zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, na które to działania Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dotacji, ani subwencji.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie jest i nie był podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Nawet w przypadku, gdyby Wnioskodawca uzyskiwał przychody z zysków kapitałowych, to w stosunku do tych przychodów nie zamierza i nie będzie korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji przepisów w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 października 2018 r.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok 2020 oraz za lata kolejne, w których Spółka realizuje i będzie realizować opisane we wniosku działania.

Wnioskodawca prowadzi działalność opisaną we wniosku i uzyskuje z tego tytułu dochody przynajmniej od 2020 r. Ustalenie przez Wnioskodawcę czy wskazaną działalność wykonywał przed 2020 r. wymaga dodatkowej analizy.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy opisane we wniosku zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem. Efektem Testowej produkcji żywności są nowe lub istotnie zmodyfikowane receptury, wizualizacje produktów lub zoptymalizowane parametry produkcyjne, a efektem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych. Są one wynikiem unikalnych procesów myślowych, koncepcyjnych oraz technologicznych personelu Spółki.

Efekty prac Wnioskodawcy, które mają charakter odtwórczy lub rutynowy są poza zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Efekty prac Wnioskodawcy opisane we wniosku zawsze prowadzą do wykreowania unikatowych, nieistniejących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązań w dziedzinie Testowej produkcji żywności, a także w dziedzinie Usprawnień technologicznych. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu rozwiązań innowacyjnych w tym sensie, że dostępna wiedza i technologie są wykorzystywane w nowy lub istotnie ulepszony sposób.

Działania Wnioskodawcy związane z prostym powieleniem istniejącej już receptury produkcji żywności nie są objęte wnioskiem.

Opisane działania nie są efektem pracy wymagającej jedynie rutynowych czy standardowych umiejętności. Rezultatem Testowej produkcji żywności jest powstanie spisanych, nowych i oryginalnych receptur lub specyfikacji, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem rozwiązań istniejących w działalności Wnioskodawcy. Rezultatem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych, które są każdorazowo dostosowywane do specyfiki projektu.

Opisane procesy produkcyjne cechują się niepewnością badawczą i technologiczną, a także wysokim stopniem złożoności, stąd na etapie planowania Wnioskodawca nie zawsze może określić ostateczny rezultat działań.

Efekty prac opisanych we wniosku mają charakter kreacyjny, bowiem ich wynikiem są innowacyjne produkty, receptury i rozwiązania technologiczne, będące uzewnętrznieniem nowych wytworów intelektu. Wymagają one kreatywnego łączenia wiedzy z zakresu chemii, mikrobiologii, inżynierii procesowej czy automatyki, odróżniając się tym samym od czysto technicznej realizacji projektów.

Każdy projekt realizowany w ramach Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych dotyczy zastosowania unikalnych rozwiązań, nowych w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a charakter prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

W ramach Testowej produkcji żywności Wnioskodawca tworzy on rozwiązania odróżniające się od tych dotychczas istniejących w jego działalności, testując oraz ingerując w znane mu receptury i sposób produkcji żywności. Choć bazowe surowce, wiedza ogólna czy maszyny produkcyjne są powszechnie dostępne na rynku, to ich połączenia, konfiguracja, kolejność działań czy też interakcje konkretnych składników za każdym razem stanowią wyzwanie, niemożliwe do osiągnięcia za pomocą prostego powielenia rozwiązań dotychczas znanych i stosowanych przez Wnioskodawcę.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Usprawnień technologicznych nie są powtarzalnymi, seryjnymi działaniami, lecz pracami zmierzającymi do rozwiązania konkretnych, indywidualnych wyzwań produkcyjnych. Prace Wnioskodawcy w sferze prowadzonych Usprawnień technologicznych obejmują opracowywanie takich rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane przez Wnioskodawcę w postaci wypracowanej w ramach wskazanych działań.

Podejmowane przez Wnioskodawcę prace stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej zaangażowanego personelu, posiadają indywidualny charakter i wnoszą obiektywnie nową wartość do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Działania, które wymagają jedynie odtwórczego powielenia rozwiązań stosowanych już w działalności Wnioskodawcy nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Każdy projekt realizowany w ramach Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych skutkuje powstaniem rozwiązań niewystępujących w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub w znacznym stopniu odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących już w działalności Wnioskodawcy.

Testowa produkcja żywności każdorazowo wymaga indywidualnej analizy surowców, testów, doboru składników oraz stworzenia dedykowanego rozwiązania. Rozwiązania wypracowywane w ramach Testowej produkcji żywności nie obejmują jedynie kosmetycznych zmian, lecz zmieniają istniejące receptury i sposób produkcji żywności, odróżniając je od rozwiązań dotychczas stosowanych przez Wnioskodawcę. Podobnie Usprawnienia technologiczne nie są powtarzalnymi, seryjnymi działaniami, lecz pracami zmierzającymi do pokonania konkretnych, indywidualnych wyzwań produkcyjnych Wnioskodawcy.

Prace podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie miały i nie mają charakteru powtarzalnego czy rutynowego. Realizacja wskazanych prac każdorazowo wymaga przeprowadzenia pogłębionej, nieszablonowej analizy problemów produkcyjnych. Wymaga to zaangażowania wykwalifikowanego zespołu ekspertów i interdyscyplinarnych kompetencji z obszaru m.in. mikrobiologii, chemii żywności oraz inżynierii procesów produkcyjnych. Wskazane działania nie obejmują wprowadzania okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.

Aby osiągnięcie zakładanych celów było możliwe, personel Wnioskodawcy musi stale rozszerzać swoje umiejętności i w sposób twórczy łączyć posiadaną wiedzę w celu wypracowywania nowych rozwiązań.

Działania Spółki skupiają się wokół unikalnych systemów pakowania czy nieszablonowych konfiguracji parametrów maszyn, które pozwalają sprostać wyzwaniom napotykanym w ramach działalności Wnioskodawcy. Działania prowadzą do powstania oryginalnych produktów i technologii, co wyklucza uznanie ich za standardowe prace utrzymaniowe lub drobne, kosmetyczne ulepszenia.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych ma charakter twórczy i nie obejmuje rutynowego wdrażania opracowywanych wcześniej produktów lub procesów. Wynikiem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę są innowacyjne, oryginalne receptury, wizualizacje czy specyfikacje techniczne, stanowiące bezpośrednie uzewnętrznienie nowych wytworów intelektu zaangażowanego personelu.

Prace te polegają na tworzeniu rozwiązań odróżniających się od tych dotychczas funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy poprzez ingerencję w znane receptury i procesy, co wiąże się z występowaniem realnej niepewności badawczej.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie polega na prostym, masowym powielaniu wypracowanych wcześniej schematów, ani na produkcji seryjnej. Opisana działalność Wnioskodawcy jest realizowana przed uruchomieniem produkcji seryjnej i stanowi zamknięty, samodzielny proces.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie obejmuje bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej. Wskazane działania Wnioskodawcy wykraczają poza ramy zwykłej, codziennej działalności operacyjnej.

Wynikiem działań Wnioskodawcy w procesie Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych są innowacyjne produkty, receptury i rozwiązania, będące uzewnętrznieniem nowych wytworów intelektu. Prowadzone prace cechują się kreatywnością oraz wymagają od pracowników Spółki innowacyjności oraz aktywnego poszerzania posiadanych kompetencji, wobec czego prac tych nie można zakwalifikować jako działalności o charakterze wyłącznie pomocniczym lub wspomagającym.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie obejmuje działań dokonywanych już po zakończeniu systematycznych i metodycznych prac twórczych.

Prace podejmowane przez Spółkę w ramach Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie ograniczają się wyłącznie do testowania, badań lub oceny gotowych wyrobów, ani do wykonywania standardowych badań jakościowych.

Prowadzone przez personel Wnioskodawcy testy, badania lub oceny (np. próby technologiczne maszyn czy testy organoleptyczne produktów) służą jako narzędzie walidacji i weryfikacji założeń badawczych.

Są one jedynie elementem działań opisanych we wniosku i umożliwiają realizację szerszych celów (np. opracowania nowej receptury), a nie celem samym w sobie.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie stanowi działań o charakterze marketingowym lub promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Wnioskodawcy.

Prace zaangażowanego personelu koncentrują się na sferze czysto inżynieryjnej oraz produkcyjnej. Ich celem jest wypracowanie nowych rozwiązań żywieniowych i technologicznych, a także rozwiązywanie konkretnych i indywidualnych wyzwań produkcyjnych. Nie są to działania o charakterze popularyzacyjnym lub nakierowanym na budowanie wizerunku rynkowego.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie obejmuje etapu wdrożenia produktu. Personel Wnioskodawcy monitoruje bieżącą działalność produkcyjną i na podstawie prowadzonych obserwacji może podjąć działania w celu optymalizacji produkcji, jeżeli zidentyfikuje obszary tego wymagające. Jednak zakresem Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych nie jest objęty rutynowy monitoring produkcji, lecz jedynie te działania, które mają na celu opracowanie twórczych usprawnień stosowanych receptur lub istniejących rozwiązań technologicznych.

W ramach opisanych działań powstają nowe lub ulepszone, oryginalne receptury, specyfikacje dań i gotowych posiłków, specyfikacje optymalizujące procesy produkcyjne, przykładowo poniższe produkty:

• Pappardelle z pieczonym łososiem, sosem śmietanowym i suszonymi pomidorami

(…)

• Kiełbasa z autorską mieszanką przypraw, pieczona z ziemniakami i ogórkiem kiszonym

(…)

• Kurczak grillowany HP z pestkami w sosie orientalnym

(…)

Celem prowadzonych działań było uzyskanie „nutrii score A” (najwyższej oceny w systemie znakowania żywności).

• Opracowanie jednolitego procesu przygotowania kanapki na ciepło (tzw. (…)) w celu ograniczenia strat produkcyjnych oraz zużycia mediów;
• Wprowadzenie wysokotłuszczowych serów i sosów w produktach typu PANINI - twórczy charakter produktu jest związany z koniecznością kontroli migracji tłuszczu oraz zachowania odpowiedniej tekstury pieczywa;
• Prace nad redukcją soli poprzez zastosowanie naturalnych źródeł umami, takich jak sos rybny i przyprawy;
• Opracowanie standardów gotowania makaronów trudnych technologicznie (ryżowy, chow mein, azjatycki) w powtarzalnych cyklach produkcyjnych;
• Stworzenie metodyki barwienia ryżu i makaronu stabilnej podczas testów trwałościowych oraz podgrzewania w kuchenkach mikrofalowych w realizacji projektowej;
• Przeprowadzenie testów dań w piecach (…)(np. mac & cheese) w celu opracowania optymalnych parametrów regeneracji bez efektu spalenia;
• Przygotowanie i wdrożenie rozwiązania opakowaniowego nowego w skali działalności Wnioskodawcy - tacki trójkomorowej z wkładką dla surówki oraz opracowaną zrywką;
• Standaryzacja i optymalizacja surowców do produkcji kanapek (prace nad doborem odpowiedniej gramatury oraz wymiaru) w celu poprawy wydajności i powtarzalności produkcji;
• Opracowanie konceptu sześciu dań typu stir fry z wykorzystaniem oryginalnych surowców azjatyckich, w tym fermentowanych past (…).

Każdy projekt Wnioskodawcy wymagał przyjęcia przez niego w pełni indywidualnego podejścia. Choć bazowe surowce, wiedza ogólna czy maszyny produkcyjne są powszechnie dostępne na rynku, to ich połączenia, konfiguracja, kolejność działań czy też interakcje konkretnych składników za każdym razem stanowiły wyzwanie technologiczne, niemożliwe do osiągnięcia za pomocą prostego powielenia rynkowych standardów. Ponadto, działania Wnioskodawcy w sferze prowadzonych Usprawnień technologicznych obejmowały opracowywanie rozwiązań, które nie były dostępne jako gotowe technologie rynkowe i wymagały przeprowadzenia szeregu działań w celu ich dostosowania do działalności Wnioskodawcy.

Działania, które wymagały jedynie odtwórczego zastosowania w działalności Wnioskodawcy powszechnie znanych na rynku praktyk i rozwiązań nie są objęte niniejszym Wnioskiem.

Działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych jest prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły.

Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana i realizowana według ustalonych wcześniej procedur, a przy tym realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan i harmonogram działania według zaplanowanego schematu, z podziałem na poszczególne etapy jej realizacji.

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub wpadkowego, lecz są rezultatem świadomej i zaplanowanej wcześniej działalności Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku jest realizowana w sposób ciągły, a nie jedynie doraźnie. W ramach personelu Wnioskodawcy funkcjonuje stały, a nie doraźny zespół osób, których zakres obowiązków obejmuje działanie w szczególności w ramach Testowej produkcji żywności lub Usprawnień technologicznych, tj. zakres obowiązków odrębny od bieżącej, rutynowej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Postęp w realizacji prac oraz ich końcowe rezultaty są regularnie monitorowane i dokumentowane przez personel Wnioskodawcy.

Opisana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności m.in. z zakresu technologii, mikrobiologii i chemii żywności czy automatyki przemysłowej w celu projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub całkowicie nowych w skali przedsiębiorstwa receptur, produktów oraz procesów produkcji żywności.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności opisanej we wniosku.

Wnioskodawca zamierza odliczyć wyłącznie te wydatki, które zakwalifikował w danym roku jako koszty uzyskania przychodu i które mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki zaliczone do kosztów kwalifikowanych zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania tylko w takiej części, w jakiej nie zostały Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone.

Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję w swoich księgach rachunkowych w sposób zapewniający jednoznaczną identyfikację oraz precyzyjne wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych.

Wysokość odliczenia w roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie jest i nie był podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

W latach następnych działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, w sposób tożsamy z zamieszczonym we wniosku opisem.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na Testowej produkcji żywności oraz Usprawnieniach technologicznych, podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na Testowej produkcji żywności oraz Usprawnieniach technologicznych, podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zakresie definicji prac rozwojowych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

W rozumieniu powyższego przepisu „prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

a) Twórczość

Z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika zatem, iż taka działalność musi mieć charakter twórczy, czyli nastawiony na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru.

Wobec braku ustawowego pojęcia słowa „twórczy”, należy odwołać się w tym wypadku do Słownika języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rczy.html), zgodnie z którym „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia”.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej:

Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r.), na potrzeby ustalenia przesłanek zaistnienia działalności badawczo - rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dostateczne jest opracowanie przez przedsiębiorcę nowych lub ulepszonych produktów, procesów, usług w ramach prowadzonych prac B+R, nawet jeśli podobne rozwiązanie zostały opracowane przez inny podmiot. Ponadto zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., „twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyżej powołanych przepisów oraz treści Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. wynika, iż działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności twórczej.

Realizacja Testowej produkcji żywności przewiduje powstawanie zmodyfikowanych receptur, wizualizacji produktów oraz zoptymalizowanych parametrów produkcyjnych, dostosowywanych każdorazowo pod indywidualne potrzeby klienta. Testowa produkcja żywności w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie ma charakteru produkcji seryjnej. Nie polega ona na prostym kopiowaniu istniejących już rozwiązań oraz receptur wypracowanych przez Wnioskodawcę lub dostępnych na rynku. Każdorazowo wymaga indywidualnej analizy, testów, doboru składników oraz wypracowania specyficznego rozwiązania.

Podczas prac nad Testową produkcją żywności Wnioskodawca nie dokonuje jedynie kosmetycznych zmian w produkcji i żywności, lecz tworzy rozwiązania odróżniające się od tych dotychczas istniejących w jego działalności, testując oraz ingerując w znane mu receptury i sposób produkcji żywności. Podobnie, stosowane przez Wnioskodawcę Usprawnienia technologiczne nie są powtarzalnymi, seryjnymi działaniami, lecz pracami zmierzającymi do rozwiązania konkretnych, indywidualnych wyzwań produkcyjnych Wnioskodawcy. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto, działalność Wnioskodawcy w procesie Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych przyjmuje niewątpliwe charakter kreacyjny, bowiem wynikiem prac Wnioskodawcy są innowacyjne produkty, receptury i rozwiązania technologiczne (spisane w dokumentacji technicznej Wnioskodawcy), będące uzewnętrznieniem nowych wytworów intelektu.

Rezultaty Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych są:

- odpowiednio ustalone (choć działania opisane w niniejszym wniosku charakteryzują się niepewnością badawczą) i utrwalone w wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy,

- posiadają indywidualny charakter, tzn. są wynikiem określonych procesów myślowych oraz określonych czynności produkcyjnych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności,

- mają charakter oryginalny, tj. wnoszą do działalności Wnioskodawcy obiektywnie nową wartość.

b) Systematyczność

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność twórcza podejmowana w ramach działalności badawczo-rozwojowej musi mieć charakter systematyczny.

Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html), słowo „systematyczny” oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: planowy, metodyczny”.

Działalność Wnioskodawcy w ramach Usprawnień technologicznych obejmuje opracowywanie rozwiązań, które nie były dostępne jako gotowe technologie rynkowe, i wymagały przeprowadzenia szeregu działań w celu ich wykorzystania w działalności Wnioskodawcy.

Podobnie Testowa produkcja żywności nie obejmuje prostego powielania dotychczasowych receptur, lecz za każdym razem wymaga od personelu Wnioskodawcy opracowania nowych rozwiązań lub indywidualnego dostosowania istniejących rozwiązań do wymagań danego zlecenia.

Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur, a przy tym realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania według zaplanowanego schematu, z podziałem na poszczególne etapy jej realizacji. Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz są rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy.

c) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Wnioskodawca w ramach realizacji Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych pozyskuje wiedzę oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, wykorzystywanie i kształtowanie dostępnej wiedzy tak, aby stworzyć nowe i innowacyjne technologie i receptury.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rezultatem Testowej produkcji żywności jest powstanie spisanych, nowych i oryginalnych receptur lub specyfikacji, które nie mają odtwórczego charakteru, a w przypadku Usprawnień technologicznych, rezultatem są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych. Nabyta wiedza oraz wypracowane rozwiązania znajdują odzwierciedlenie w dokumentacji prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca podkreśla, iż realizacja Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych wymaga pogłębionej analizy problemów technologicznych produkcji oraz kompetencji w obszarze m.in. mikrobiologii i chemii żywności, inżynierii oraz technologii procesów produkcyjnych. Prowadzona działalność realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Aby realizacja prac była możliwa, niezbędne jest przy tym ciągłe poszerzanie kompetencji pracowników, nabywanie przez nich nowej wiedzy i umiejętności, a także twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i umiejętności w celu wypracowywania nowych rozwiązań.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r., ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, wobec czego brak jest przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa.

Ponadto, klienci Wnioskodawcy oczekują odmiennych rozwiązań, dostosowanych do ich indywidualnych wymagań. Wnioskodawca musi zatem wykorzystywać wiedzę rynkową i konsumencką, aby stworzyć produkt spełniający niejednolite wymagania klientów.

Wnioskodawca przeprowadza liczne testy w ramach Testowej produkcji żywności, zmierzające do opracowania unikalnych receptur oraz systemów pakowania, pozwalających zachować świeżość i bezpieczeństwo produktów. Wnioskodawca każdorazowo dostosowuje parametry maszyn do konkretnej produkcji w ramach Usprawnień technologicznych, spisując każdorazowo wykorzystane parametry technologiczne, usprawniające proces produkcji.

Powyższe świadczy o tym, że działalność Wnioskodawcy, będąca przedmiotem Wniosku, nie posiada rutynowego charakteru - działania Wnioskodawcy mają prowadzić do opracowania nowych i innowacyjnych rozwiązań oraz produktów.

Z tego powodu zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na Testowej produkcji żywności oraz Usprawnieniach technologicznych, podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „uCIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
• jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy działalność Spółki polegająca na Testowej produkcji żywności oraz Usprawnieniach technologicznych, podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że działalność Spółki obejmuje produkcję żywności, a w szczególności wytwarzanie gotowych posiłków i dań, sosów, bagietek, wrapów oraz innych produktów z pieczywa.

Przed rozpoczęciem seryjnej produkcji Wnioskodawca każdorazowo przeprowadza testową produkcję żywności w celu dostosowania produktów do indywidualnych potrzeb klienta, uzgadniając ich wygląd, skład, rodzaj opakowania, walory smakowe oraz parametry jakościowe, a także w celu opracowania nowych wariantów produktów oraz modyfikacji istniejących wyrobów w odpowiedzi na specyficzne wymagania odbiorców.

Testowa produkcja żywności obejmuje również wewnętrzne działania Wnioskodawcy nad opracowaniem nowych lub ulepszonych receptur posiłków i dań.

Spółka przed przystąpieniem do prac związanych z Testową produkcją żywności lub Usprawnieniami technologicznymi ustala cele do osiągnięcia oraz plan działania, alokuje posiadane zasoby do realizowanych działań (m.in. zasoby ludzkie czy surowce) oraz szacuje ramy czasowe ich realizacji.

W ramach Testowej produkcji żywności efekty danego etapu prac są testowane (np. organoleptyczny test żywności wyprodukowanej w ramach partii testowej według nowoopracowanej receptury), a informacja zwrotna z testów jest uwzględniana przy ewentualnych poprawkach do finalnej receptury.

Testowanie receptur umożliwia określenie ostatecznego procentowego stosunku wszystkich półproduktów w daniach i potrawach, a także określenie występujących w żywności alergenów. W trakcie prowadzenia testów procentowy skład półproduktów może ulec zmianie na poczet stworzenia dań i potraw spełniających wymagania organoleptyczne.

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz są rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy każdorazowo jest realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania.

Usprawnienia technologiczne obejmują opracowywanie rozwiązań, które nie były dostępne jako gotowe technologie rynkowe i wymagały przeprowadzenia szeregu działań w celu ich wykorzystania w działalności Wnioskodawcy.

Podobnie Testowa produkcja żywności nie obejmuje prostego powielania dotychczasowych receptur, lecz za każdym razem wymaga od personelu Wnioskodawcy opracowania nowych rozwiązań lub indywidualnego dostosowania istniejących rozwiązań do wymagań danego zlecenia.

Poszczególne czynności w ramach Testowej produkcji żywności to w szczególności:

• tworzenie nowych receptur lub ulepszanie istniejących, czyli dokładne określanie składu dań i posiłków, procesu produkcji oraz rodzaju opakowania,
• przeprowadzenie testów: smakowych i wizualnych, konsystencji, trwałości oraz świeżości produktu,
• przeprowadzanie prób trwałościowych oraz szczelności opakowań,
• badania porównawcze produktów z oferty konkurencji,
• analizę wyników i zmiany w pierwotnej recepturze - o ile są wymagane,
• testy na obecność i poziom mikroorganizmów w żywności,
• koordynacja przebiegu testowej produkcji, ustalenie warunków przechowywania i transportu,
• opracowanie specyfikacji produktu.

Po pozytywnym zakończeniu Testowej produkcji żywności następuje produkcja seryjna, która nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Wyniki pracy personelu Wnioskodawcy są zapisywane w wewnętrznym archiwum Spółki, w celu wykorzystania zdobytej wiedzy w dalszej działalności Wnioskodawcy.

Efektem Testowej produkcji żywności są nowe lub istotnie zmodyfikowane receptury, wizualizacje produktów lub zoptymalizowane parametry produkcyjne umożliwiające:

• utrzymanie świeżości i zapewnienie bezpieczeństwa produktów (np. bez stosowania mrożenia, pasteryzacji, ulepszaczy lub spulchniaczy) oraz/lub
• optymalizację procesów produkcyjnych zwiększających wydajność produkcji oraz utrzymujących jej płynność).

Efektem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych.

Stosowane wiedza, surowce, narzędzia i technologie są dostępne i standardowo wykorzystywane na rynku. Jednak sposób ich doboru, konfiguracji oraz wykorzystania przez personel Wnioskodawcy prowadzi do powstania unikatowych rozwiązań w dziedzinie Testowej produkcji żywności, odpowiadających na konkretne potrzeby klientów Wnioskodawcy, a także w dziedzinie Usprawnień technologicznych. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu rozwiązań innowacyjnych w tym sensie, że dostępna wiedza i technologie są wykorzystywane w nowy lub istotnie ulepszony sposób.

Testowa produkcja żywności nie ma charakteru seryjnego, tzn. produkty Wnioskodawcy w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie są prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań lub receptur wypracowanych przez Spółkę lub dostępnych na rynku. Testowa produkcja żywności każdorazowo wymaga indywidualnej analizy, testów, doboru składników oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Modyfikacje w ramach Testowej produkcji żywności nie obejmują jedynie kosmetycznych zmian, lecz ingerują w istniejące receptury i sposób produkcji żywności, odróżniając je od rozwiązań dotychczas istniejących w działalności Wnioskodawcy.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy opisane we wniosku zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem. Efektem Testowej produkcji żywności są nowe lub istotnie zmodyfikowane receptury, wizualizacje produktów lub zoptymalizowane parametry produkcyjne, a efektem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych. Są one wynikiem unikalnych procesów myślowych, koncepcyjnych oraz technologicznych personelu Spółki.

Efekty prac Wnioskodawcy, które mają charakter odtwórczy lub rutynowy są poza zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Efekty prac Wnioskodawcy opisane we wniosku zawsze prowadzą do wykreowania unikatowych, nieistniejących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązań w dziedzinie Testowej produkcji żywności, a także w dziedzinie Usprawnień technologicznych. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu rozwiązań innowacyjnych w tym sensie, że dostępna wiedza i technologie są wykorzystywane w nowy lub istotnie ulepszony sposób.

Działania Wnioskodawcy związane z prostym powieleniem istniejącej już receptury produkcji żywności nie są objęte wnioskiem.

Opisane działania nie są efektem pracy wymagającej jedynie rutynowych czy standardowych umiejętności. Rezultatem Testowej produkcji żywności jest powstanie spisanych, nowych i oryginalnych receptur lub specyfikacji, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem rozwiązań istniejących w działalności Wnioskodawcy. Rezultatem Usprawnień technologicznych są spisane parametry produkcyjne maszyn i procesów technologicznych, które są każdorazowo dostosowywane do specyfiki projektu.

Opisane procesy produkcyjne cechują się niepewnością badawczą i technologiczną, a także wysokim stopniem złożoności, stąd na etapie planowania Wnioskodawca nie zawsze może określić ostateczny rezultat działań.

Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

1. robiący coś regularnie i starannie,
2. o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
3. o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że działalność Wnioskodawcy w obszarze Testowej produkcji żywności oraz Usprawnień technologicznych jest prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły.

Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana i realizowana według ustalonych wcześniej procedur, a przy tym realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan i harmonogram działania według zaplanowanego schematu, z podziałem na poszczególne etapy jej realizacji.

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub wpadkowego, lecz są rezultatem świadomej i zaplanowanej wcześniej działalności Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku jest realizowana w sposób ciągły, a nie jedynie doraźnie. W ramach personelu Wnioskodawcy funkcjonuje stały, a nie doraźny zespół osób, których zakres obowiązków obejmuje działanie w szczególności w ramach Testowej produkcji żywności lub Usprawnień technologicznych, tj. zakres obowiązków odrębny od bieżącej, rutynowej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że w toku realizacji opisanych we wniosku prac Wnioskodawca pozyskuje nową wiedzę oraz rozwija posiadane kompetencje w obszarze technologii, mikrobiologii i chemii żywności, inżynierii oraz technologii procesów produkcyjnych, automatyki przemysłowej, systemów sterowania, technologii pakowania żywności, logistyki chłodniczej oraz procesów przechowywania żywności, jak również wiedzy rynkowej i konsumenckiej. Pozyskaną wiedzę Spółka następnie wykorzystuje w swojej dalszej działalności.

Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W świetle powyższego podejmowana przez Spółkę działalność polegająca na Testowej produkcji żywności oraz Usprawnieniach technologicznych, podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

§ 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.