0113-KDWPT.4011.242.2026.3.KU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4 maja 2026 r., 7 maja 2026 r., 1 czerwca 2026 r. oraz 29 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, w którym system grzewczy oparty jest na pompie ciepła oraz ogrzewaniu podłogowym rozmieszczonym w całym budynku. System ten pełni funkcję dwukierunkową: zimą służy do ogrzewania pomieszczeń, natomiast latem wykorzystywany jest do ich aktywnego schładzania. Proces chłodzenia podłogowego w okresie letnim prowadzi do transferu ciepła do gruntu pod budynkiem, co skutkuje nienaturalnym obniżeniem temperatury podłoża (wychłodzeniem gruntu). Zjawisko to bezpośrednio wpływa na zwiększone zapotrzebowanie na energię cieplną w sezonie zimowym, gdyż system grzewczy musi zrekompensować straty wynikające z wychłodzenia masy gruntu pod obiektem. W związku z powyższym, w celu poprawy efektywności energetycznej i ograniczenia strat ciepła, przeprowadza Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na izolacji fundamentów oraz posadzki. Do wypełnienia i ocieplenia przestrzeni pod budynkiem oraz izolacji przegród wykorzystywany jest profesjonalny system piany poliuretanowej: (...). Prace są realizowane przez wyspecjalizowaną, zewnętrzną firmę wykonawczą. Wszystkie wydatki są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pana nazwisko.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W piśmie z 7 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że tytułem doszczegółowienia technologii jaka została użyta do ocieplenia ścian fundamentowych i posadzki jest to (...) stosowana do dociepleń. Całe zadanie objęte umową i fakturą zostało podzielone na dwie części. Pierwsza to stabilizacja gruntu, a druga to ocieplenie posadzki i ścian fundamentowych. W Pana ocenie część związana z ociepleniem spełnia warunki ulgi termomodernizacyjnej.

W piśmie z 2 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)  Za jaki okres (jaki rok podatkowy) chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Odpowiedź: Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2026 r.

2)  Czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: TAK - wskazany budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

3)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „dom” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: TAK - w momencie ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane pytanie, dom był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i nadal takim pozostaje.

4)  Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie poniesionych przez Pana wydatków „nieruchomość” jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: TAK - w terminie ustawowym dla złożenia zeznania za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie poniesionych przez Pana i żonę wydatków, ta nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane.

5)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „nieruchomości”?

Odpowiedź: TAK - w momencie poniesienia wydatków jest Pan wraz z żoną, jedynymi właścicielami budynku w ramach wspólnoty majątkowej.

6)  Czy na moment dokonywania odliczenia był/jest/będzie Pan właścicielem bądź współwłaścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pan właścicielem bądź współwłaścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: TAK – na moment dokonywania odliczenia będzie Pan wraz żoną właścicielem opisanej nieruchomości.

7)  Czy w roku, w którym poniósł Pan wydatki wskazane we wniosku, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: TAK – w roku podatkowym, w którym poniósł Pan wraz z żoną wydatki, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

8)  Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: TAK – wydatki, które zostały poniesione, dotyczące przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r., w szczególności w puntach 1.1) oraz 2.5).

9)  Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: TAK – wydatki, będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana wraz z żoną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, w szczególności w zakresie ulepszenia w wyniku, którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych.

10)  Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

Związek poniesionych wydatków polegał na tym, że:

• sfinansowane przedsięwzięcie służy zmniejszeniu zapotrzebowaniu na energię cieplną budynku, w którym Pan mieszka. Budynek jest ogrzewany z wykorzystaniem pompy ciepła i ogrzewania podłogowego na całej powierzchni. Ogrzewanie podłogowe jest jedynym górnym źródłem ciepła w budynku. Ogrzewanie podłogowe jest ułożone na posadzce, która jest ulokowana bezpośrednio na gruncie. Straty ciepła w wyniku schładzania fundamentów i posadzki w sposób bardzo znaczący zwiększały zapotrzebowanie na energię cieplną, a w konsekwencji energię elektryczną zużywaną do napędu pompy ciepła. Zrealizowane przedsięwzięcie w sposób znaczący wpłynie na zmniejszenie zużycia energii pierwotnej wytwarzanej w okresie zimowym w Polsce głównie z węgla. Wydatki znajdują się w katalogu materiałów i usług przywoływanych w pytaniach i odpowiedziach powyżej,
• przedsięwzięcie zostało rozpoczęte i zakończone (zrealizowane w całości) w ramach jednego bieżącego roku kalendarzowego,
• wydatki zostały w całości poniesione z zasobów własnych bez wsparcia lub dofinansowania zewnętrznego,
• całość wydatków została udokumentowana fakturami VAT wystawionymi przez czynnego podatnika VAT.

11)  Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: TAK – przedsięwzięcia w całości zostało zrealizowane w jednym, bieżącym 2026 r. podatkowym.

12)  Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź:

Wydatki, których dotyczy pytanie:

a)  NIE zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,

b)  NIE zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  NIE zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

d)  NIE zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna),

e)  NIE zostały nam zwrócone w jakiejkolwiek formie.

13)  Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: TAK – faktura VAT dokumentująca przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku będącego czynnym płatnikiem VAT i znajdującego się w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów.

14)  Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Faktura została wystawiona 6 maja 2026 r.

15)  Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach?

a)  Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

b)  Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi? Należy to dokładnie opisać.

Odpowiedź: Na fakturze zostały uwzględnione dwie pozycje, z czego jedna nie jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, a druga jest. Zapytanie o interpretację indywidualna dotyczy tylko pozycji nr 2 na fakturze. Faktura w całości, jako dowód w sprawie, została dołączona do zgłoszonego zapytania. Pozycje faktury:

1.  Geostabilizacja gruntu pod posadzką budynku mieszkalnego.... Cena brutto ....zł. Stawka VAT 8% - ta pozycja nie dotyczy termomodernizacji.

2.  Docieplenie polimerem (...) płyty posadzkowej oraz ścian ławy fundamentowej budynku mieszkalnego ... Cena brutto .... zł. stawka VAT 8% – ta pozycja dotyczy termomodernizacji.

16)  W przypadku pozostawania Pana w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź:

• TAK – wydatki zostały poniesione ze wspólnego majątku Pana i Pana żony.
• TAK – Obowiązywała w momencie dokonywania czynności związanych z tym przedsięwzięciem, i nadal obowiązuje, wspólność majątkowa Pana i Pana żony.

17)  Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: TAK – korzystał Pan wraz żoną z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej w jednym roku podatkowym - 2020. Odliczeniu od dochodu podlegały dwa przedsięwzięcia. Pierwszym był montaż instalacji fotowoltaicznej, a drugim była modernizacją węzła cieplnego pompy ciepła. Sumaryczna wartość odliczenia za 2020 r. wyniosła 32 446,40 zł.

18)  Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: NIE – kwota odliczenia, nawet uwzględniając ulgę wykorzystaną w okresie wcześniejszym niż 5 lat, nie przekroczy limitu jakim jest 106 000 zł dla małżonków pozostających we wspólnocie majątkowej. Suma odliczenia z roku 2020 i 2026 wynosi 81 446,40 zł.

W piśmie z 29 czerwca 2026 r. stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)  Czy posiada Pan fakturę (wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku), dokumentującą poniesiony przez Pana wydatek na zakup materiałów (piana ...) oraz usługę ich aplikacji przez profesjonalną firmę, mające na celu izolację termiczną fundamentów i posadzki w celu ochrony przed stratami energii wynikającymi ze specyfiki pracy systemu grzewczego (grzanie/chłodzenie podłogowe)?

Zauważyć bowiem należy, że we wniosku złożonym 1 maja 2026 r. wskazał Pan, że:

Również zadane przez Pana pytanie i własne stanowisk dotyczyło wydatków poniesionych na pianę (...).

Z kolei, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie 15 wezwania, o treści:

wskazał Pan:

Wyjaśnić należy, że dla tutejszego Organu nadal nie jest jasne, czy posiada Pan fakturę, w której zostały wymienione wydatki objęte Pana pytaniem tj. dotyczące piany (...).

Odpowiedź: TAK - posiada Pan fakturę, która była już załączona w ramach uzupełnienia wniosku, które zostało złożone 7 maja 2026 r. i jest już w posiadaniu Organu. Faktura została wystawiona przez firmę (...). Zarówno na dzień wystawienia faktury tj. 6 maja 2026 r., jak i na dzień dzisiejszy firma figuruje w rejestrze czynnych podatników VAT. W związku z wątpliwościami załącza Pan fakturę powtórnie.

Wniosek z 1 maja opisywał zdarzenie przyszłe i przewidywał docieplenie pianami (...). W rzeczywistości prace zostały podzielone na dwa zadania. Jednym była geostabilizacja gruntu pod posadzką o wartości ....zł i ta część nie wchodzi w zakres termomodernizacji. Drugim zadaniem było docieplenie polimerem (...) płyty posadzkowej oraz ścian ławy fundamentowej budynku mieszkalnego o wartości.....zł. Drugie zadanie jest termomodernizacją i jego dotyczy zapytanie o interpretację.

NIE – nie posiada Pan faktury dokumentującej użycie (...) bo nie została ona wykorzystana w trakcie prac. Posiada Pan fakturę na wykonanie prac z użyciem materiału (...). Rzeczywiście w zapytaniu opisującym przewidywane zdarzenie przyszłe wskazany został, jako przewidywany do zastosowania, materiał (...). Ostatecznie w części termomodernizacyjnej zadanie zostało zrealizowane z wykorzystaniem materiału (...), który charakteryzuje się lepszymi cechami izolującymi dzięki czemu osiągane są lepsze rezultaty docieplenia.

Należy również podkreślić, że materiały użyte do termomodernizacji nie są dostępne do zakupu przez nieprofesjonalistów więc nie mógł Pan ich nabyć osobno bez usługi iniekcji. Wykonawca traktuje cenę zakupu tych materiałów jako tajemnicę handlową i zadanie zostało wycenione i zafakturowane w całości, czyli docieplenie z wykorzystaniem materiału własnego wykonawcy.

2)  Jaka kwota została odliczona przez Pana z tytułu ulgi termomodernizacyjnej za 2020 r.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 17 wskazał Pan, że:

Należy zatem wskazać kwotę, która została odliczona tylko przez Pana.

Odpowiedź: Wydatki na termomodernizację poniesione przez Pana wraz z żoną w 2020 r. zostały wskazane w Pana i żony wspólnym zeznaniu podatkowym jako poniesione przez Pana w całości, jednakże nie ma to znaczenia, gdyż zostały poniesione z Pana i żony wspólnego majątku, a jedynie na Pana zostały wystawione faktury zarówno poprzednio jak i obecnie.

Zgodnie z interpretacją indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 stycznia 2023 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.704.2022.2.ŁS), w której stwierdził on, że:

(…) limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł (razem 106 000 zł).

Dodatkowo, jak wskazało Ministerstwo Finansów na stronie podatki.gov.pl (w odpowiedzi na pytanie jednego z podatników, który wraz z żoną, z którą ma wspólność majątkową, poniósł wydatki na termomodernizację ich wspólnego domu jednorodzinnego, a faktura została wystawiona tylko na żonę):

„Odliczenie może być stosowane w dowolnej proporcji (nie więcej niż kwota wspólnie poniesionego wydatku oraz limitu na każdego 53.000 zł). Oznacza to, że nie ma znaczenia na kogo została wystawiona faktura. Nie ma przeszkód, do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczy drugi z małżonków.”

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 czerwca 2026 r.)

Czy wydatki na termomodernizację polegającą na wykonaniu przez profesjonalną firmę aplikacji materiału (...), mającej na celu izolację termiczną fundamentów i posadzki w celu ochrony przed stratami energii wynikającymi ze specyfiki pracy systemu grzewczego (grzanie/chłodzenie podłogowe), stanowią wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wydatki te w całości podlegają odliczeniu. Zastosowanie izolacji z komponentów (...) służy dociepleniu przegród budowlanych (fundamentów i podłogi na gruncie), co jest wprost wymienione w katalogu wydatków kwalifikowanych (Załącznik do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju). Argumentem przemawiającym za uznaniem tych kosztów jest fakt, że bez właściwej izolacji, system pompy ciepła pracuje z niższą sprawnością energetyczną (musi zużywać więcej prądu, by zniwelować skutki wychłodzenia gruntu po lecie). Tym samym, wykonanie ocieplenia pianą PUR jest działaniem ukierunkowanym na zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, co stanowi definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zawartą w ustawie.

Uzasadnienie Pana stanowiska

W Pana ocenie, opisane w stanie faktycznym wydatki na zakup materiałów (...) oraz usługę ich profesjonalnej aplikacji w pełni kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej z następujących względów:

1.  Zgodność z definicją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego:

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, przedsięwzięciem takim jest ulepszenie, którego skutkiem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku. W Pana przypadku, zastosowanie wysokowydajnej izolacji poliuretanowej pod budynkiem bezpośrednio ogranicza straty ciepła do gruntu. Jest to kluczowe, gdyż grunt ten jest systematycznie wychładzany w okresie letnim przez pracę instalacji chłodzenia podłogowego. Bez tej izolacji, system grzewczy (pompa ciepła) zimą musiałby zużywać znacznie więcej energii elektrycznej, aby zrekompensować obniżoną temperaturę podłoża.

2.  Kwalifikowalność materiałów i usług:

Wydatki te wpisują się w katalog określony w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.:

• Zakup piany poliuretanowej stanowi wydatek na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz fundamentów (Załącznik nr 1, ust. 1 pkt 1).
• Usługa aplikacji piany przez profesjonalną firmę stanowi usługę docieplenia przegród budowlanych (Załącznik nr 1, ust. 2 pkt 1).

3.  Realizacja celu ustawy o PIT:

Zgodnie z art. 26ka ustawy o PIT, podatnik ma prawo odliczyć wydatki na materiały i usługi związane z termomodernizacją. Skoro montaż ocieplenia fundamentów i posadzki prowadzi do wymiernych oszczędności energii w skali całego roku (poprzez przerwanie mostka termicznego między wychłodzonym gruntem a instalacją grzewczą), działanie to stanowi klasyczny przykład ulepszenia energetycznego budynku jednorodzinnego.

Podsumowując, ze względu na nierozerwalny związek techniczny i energetyczny pomiędzy izolacją przegród a efektywnością zainstalowanej pompy ciepła, uznaje Pan, że ma prawo do odliczenia całości poniesionych kosztów w ramach limitu 53 000 zł.

W piśmie z 29 czerwca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnił Pan, że wskazał błędnie art. 26ka zamiast 26h był ze względu na fakt, że nie jest Pan profesjonalistą w zakresie prawa podatkowego.

Ponadto, w uzupełnieniu tym wyjaśnił Pan, że wniosek z 1 maja 2026 r. opisywał zdarzenie przyszłe i przewidywał docieplenie pianami (...). Natomiast posiada Pan fakturę z 6 maja 2026 r. na wykonanie prac z użyciem materiału (...). Ostatecznie w części termomodernizacyjnej zadanie zostało zrealizowane z wykorzystaniem materiału (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.2.3. Typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·      jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·      jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·      służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·      stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·      może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnień wynika m.in., że jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego, w którym system grzewczy oparty jest na pompie ciepła oraz ogrzewaniu podłogowym rozmieszczonym w całym budynku. System ten pełni funkcję dwukierunkową: zimą służy do ogrzewania pomieszczeń, natomiast latem wykorzystywany jest do ich aktywnego schładzania. Proces chłodzenia podłogowego w okresie letnim prowadzi do transferu ciepła do gruntu pod budynkiem, co skutkuje nienaturalnym obniżeniem temperatury podłoża (wychłodzeniem gruntu). Przedmiotowy budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i nadal takim pozostaje. Wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna), nie zostały nam zwrócone w jakiejkolwiek formie. Faktura VAT dokumentująca przedsięwzięcie wystawiona została 6 maja 2026 r. przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku będącego czynnym płatnikiem VAT i znajdującego się w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów.

W uzupełnieniu wniosku z 2 czerwca 2026 r. wskazał Pan, że korzystał z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej w jednym roku podatkowym - 2020. Odliczeniu od dochodu podlegały dwa przedsięwzięcia. Pierwszym był montaż instalacji fotowoltaicznej, a drugim była modernizacją węzła cieplnego pompy ciepła. Sumaryczna wartość odliczenia za 2020 r. wyniosła 32 446,40 zł. Poniesiony w 2026 r. wydatek został udokumentowany Fakturą VAT na której znajdują się następujące pozycje:

1.  Geostabilizacja gruntu pod posadzką budynku mieszkalnego. Cena brutto .....zł. Stawka VAT 8% - ta pozycja nie dotyczy termomodernizacji.

2.  Docieplenie polimerem (...) płyty posadzkowej oraz ścian ławy fundamentowej budynku mieszkalnego.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2026 r. na wydatki poniesione na zakup materiału (...) oraz usługę ich aplikacji mające na celu izolację termiczną fundamentów i posadzki w celu ochrony przed stratami energii wynikającymi ze specyfiki pracy systemu grzewczego (grzanie/chłodzenie podłogowe).

W ww. katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

·      Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia:

-     materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

·      Wydatki poniesione na następujące usługi:

-     docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

Skoro zatem materiały i usługi, które Pan poniósł na potrzeby termomodernizacji budynku zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków – co wynika z zaprezentowanego opisu sprawy – będzie istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do poniesionego wydatku przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2026 r. na wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadaną przez Pana fakturą VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Przy czym - jak już wcześniej wskazano - kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Skoro - z uwagi na wcześniejsze przedsięwzięcie termomodernizacyjne - skorzystał Pan już z odliczenia za 2020 r., to za 2026 r. może Pan wykorzystać jeszcze pozostałą część odliczenia do limitu 53 000 zł.

Zatem, Pana stanowisko zgodnie z którym może Pan dokonać odliczenia całości poniesionych kosztów uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.