0113-KDIPT2-3.4011.471.2026.5.KKA
Określenie źródła oraz formy opodatkowania przychodów z tytułu otrzymywania wynagrodzenia z tantiem.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2026 r., pismem z 25 czerwca 2026 r. oraz pismem z 6 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W programach komputerowych (…) projektuje Pan X …na potrzeby …., w dużej mierze związane z …..
X mają charakter …., kierowane są do ….. X następnie wgrywa Pan do dwóch serwisów internetowych: A zlokalizowany we Francji, oraz B zlokalizowany w UK. Tam te x są sprzedawane użytkownikom. Rejestrując konto w wyżej wymienionych serwisach, oraz wgrywając tam te x, z punktu widzenia regulaminów tych serwisów udziela Pan im licencji na wykorzystanie tych x oraz ich sprzedawanie innym użytkownikom (jeden x może być zakupiony przez nieograniczoną liczbę użytkowników) - sprzedaż prowadzi serwis.
Od każdej transakcji dostaje Pan określony procent ceny sprzedaży (Pana tantiemy), a po przekroczeniu pewnego progu wypłaty, A oraz B przelewają Panu wynagrodzenie. X takie nie są tworzone na zlecenie, projektuje Pan je z własnej woli na podstawie własnej wizji twórczej. Takie X projektuje Pan w nieregularnych odstępach czasu w wolnych chwilach, a tym samym też wgrywa je Pan do serwisów w nieregularnych odstępach czasu. Bywają miesiące, kiedy takich x przygotował Pan 4 sztuki, ale bywały też okresy, kiedy przez kilka miesięcy nie przygotował Pan żadnego x. Aktualnie liczba takich x nieznacznie przekroczyła liczbę 140. Taki przychód nie jest Pana głównym źródłem dochodu, a jedynie dodatkowym. Jest Pan osobą zatrudnioną na pełny etat w firmie z zupełnie innej branży. Poza projektowaniem takich x i ich wgrywaniem do serwisów, nie robi Pan praktycznie nic więcej, to znaczy: nie reklamuje Pan tych x, ani tych stron i nie prowadzi działań marketingowych, nie pozyskuje nowych klientów, nie świadczy usług na zamówienie, nie zatrudnia żadnych podwykonawców. Jedynie B wymaga comiesięcznego uiszczenia wobec nich opłaty w wysokości około 100 złotych (w zależności od kursów walut), co stanowi opłatę serwisową i taką opłatę uiszcza Pan i to prawdopodobnie najbardziej regularna rzecz w całej tej sytuacji. Nie prowadzi Pan też własnego sklepu internetowego, strony internetowej i nie prowadzi też żadnej sprzedaży produktów fizycznych.
Wcześniej, cały taki przychód wynikający z opisanej wcześniej sytuacji, za rok 2025, rozliczył Pan w PIT jako przychód z działalności nierejestrowanej zgodnie z przepisami jej dotyczącymi.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Na moje pytanie o treści:
1. Jakiego okresu podatkowego dotyczy Pana wniosek?
odpowiedział Pan:
Mój wniosek dotyczy okresu podatkowego od stycznia 2026 do teraz, czyli bieżącego roku 2026.
Na moje pytanie o treści:
2. Czy ww. okresie posiadał/posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?
odpowiedział Pan:
Jestem rezydentem Polski, tutaj urodzonym i tutaj zamieszkałym, tutaj też opłacającym wszystkie podatki. Tym samym posiadam nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z wyżej przytoczoną ustawą. Nie posiadam żadnego innego obywatelstwa.
Na moje pytanie o treści:
3. Czy kiedykolwiek prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeżeli tak, proszę wskazać:
a. W jakim okresie ją Pan prowadził i w jakim zakresie?
b. Jaką formą była opodatkowana– zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?
c. Czy X, których dotyczy wniosek projektował Pan w okresie prowadzenia pozarolniczą działalność gospodarczą?
odpowiedział Pan:
Tak, prowadziłem pozarolniczą działalność gospodarczą w latach 2013-2016, w Polsce, pod numerem NIP…. Polegała ona na wydawaniu książek w formie fizycznej, opodatkowana była na zasadach ogólnych. X, których dotyczy wniosek, nie były jednak przedmiotem tej działalności. Pierwsze X zaprojektowałem dopiero w roku 2021, wiele lat po zamknięciu tamtej działalności gospodarczej. Po tym czasie żadna inna pozarolnicza działalność gospodarcza nie była prowadzona.
Na moje pytanie o treści:
4. Czy projektowane przez Pana X są utworami, o których mowa w ustawie z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), a uzyskiwane przez Pana przychody wynikają z korzystania przez twórcę z praw autorskich i zależnych lub rozporządzania tymi prawami?
odpowiedział Pan:
Tak, są to utwory w myśl przytoczonej ustawy, a uzyskane przeze mnie przychody wynika z korzystania przeze mnie z praw autorskich do tych utworów.
Na moje pytanie o treści:
5. Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa do utworów, o których mowa we wniosku?
odpowiedział Pan:
Tak, przysługiwały mi i wciąż przysługują osobiste i majątkowe prawa do utworów, o których mowa we wniosku.
Na moje pytanie o treści:
6. Czy zawarł Pan umowę/umowy z A oraz B? Jeśli tak, to:
- kiedy Pan ją/je zawarł?
- jaki jest rodzaj tej umowy/tych umów? (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło, inna – jaka?)?
- jakie są jej/ich ogólne założenia/postanowienia – w szczególności, jakie postanowienia dotyczące majątkowych praw autorskich ona zawiera
– czy dotyczy wyłącznie możliwości korzystania przez A oraz B z tworzonych przez Pana utworów bez przenoszenia na te podmioty autorskich praw majątkowych?
- jakie rodzaje płatności pomiędzy stronami, z jakich tytułów przewiduje umowa/przewidują umowy? Na jakich zasadach odbywają się rozliczenia stron umowy?
- na jaki okres została zawarta umowa licencyjna/zostały zawarte umowy licencyjne?
- czy umowa/umowy określa/określają miejsce i czas, w jakich ma Pan realizować czynności, których dotyczy udzielona licencja?
- czy czynności, do których zobowiązuje Pana umowa ma Pan wykonywać pod kierownictwem kontrahenta?
odpowiedział Pan:
Formalna umowa (to znaczy pisemna) nie została zawarta. Serwisy internetowe pokroju A albo B, choć są to legalnie działające firmy (A to Francja, zaś B to, ..., Wielka Brytania), nie podpisują z twórcami wgrywającymi x umów. Twórcy akceptują zasady udzielania licencji poprzez sam fakt korzystania z aplikacji, oznaczenia „Tak, zgadzam się” w momencie rejestracji konta, lub w momencie wgrania x. Dlatego wgrywanie i udostępnianie x na tych dwóch serwisach opiera się w rozumieniu akceptowania zasad świadczenia usług przez te firmy.
Zasady świadczenia usług dla A znajdują się pod niniejszym adresem WWW…. - w szczególności istotny jest ten paragraf: „….”
Podobnie sytuacja wygląda z B, gdzie zasady świadczenia usług znajdują się pod tym adresem WWW: …. - tam znajdziemy niniejszy paragraf: „…”
Konta na A oraz B zostały założone pod koniec 2024 roku, a pierwsze x i transakcje były wgrywane 2025 roku. Zgodnie z regulaminami obydwu platform, platformy uzyskują jedynie niewyłączną licencję na korzystanie z moich x, niezbędną do przechowywania, prezentowania, promowania i udostępniania x użytkownikom za pośrednictwem swoich serwisów. Wszelkie prawa autorskie pozostają przy twórcy i nie ma nigdzie mowy ani zgody na przenoszenie tych praw. Korzystanie przeze mnie jako twórcy z tych serwisów nie jest ograniczone czasowo – w dowolnym momencie mogę usunąć x, jak i całe konto. Regulaminy tych dwóch serwisów nie określają też w żaden sposób miejsca ani czasu, w jakich mam realizować jakiekolwiek postanowienia tych regulaminów.
Regulaminy też nie zobowiązują mnie do jakichkolwiek czynności pod kierownictwem kontrahenta. Nie dokonuję tam sprzedaży towarów fizycznych, ani nie świadczę też usług na zlecenie czy też zamówienie.
Zarówno A jak i B udostępniają X, na mocy udzielonej licencji, swoich użytkownikom jako „wirtualne produkty w sklepie”. Użytkownik dodaje wybrane przez siebie produkty do koszyka, opłaca je i wtedy, również na mocy udzielonej przeze mnie licencji dla A i B, ma możliwość je ściągnąć na swój użytek prywatny. Transakcja finansowa następuje pomiędzy użytkownikiem, a A/B – nie zaś pomiędzy mną czyli twórcą, a użytkownikiem. Od każdej transakcji w moim panelu twórcy naliczany jest procent od transakcji przeprowadzonej między użytkownikiem a A/B. Naliczone zsumowane wynagrodzenie mogę „zlecić do wypłaty” klikając w odpowiedni przycisk. A pozwala na takie zlecenie wypłaty co 15 dni, natomiast B pozwala na zlecenie wypłaty w dowolnym momencie, choć przelewy wykonywane są dwa razy w miesiącu. Dla porządku sam zlecam jednak takie wypłaty raz w miesiącu (nie wypłacam poszczególnych tantiem od każdej transakcji, czekam zaś na zsumowanie transakcji z danego miesiąca poprzedzającego).
A i B udostępniają dla mnie jako twórcy statystyki pokazujące, które x się sprzedały i jaki procent od transakcji mi przysługuje, mam więc wgląd w takie statystyki.
Na moje pytanie o treści:
7. Czy wynagrodzenie za udostępnienie licencji otrzymuje Pan od właścicieli strony internetowej, czy od użytkowników?
odpowiedział Pan:
W praktyce to właściciele strony (czyli A, B) pobierają opłatę za produkt od użytkownika dokonującego zakupu i to właśnie A oraz B, czyli tylko te dwie firmy, dokonują potem przelewu mojego wynagrodzenia. Ale transakcje bezpośrednie między mną a użytkownikami tych dwóch serwisów internetowych nie mają miejsca.
Na moje pytanie o treści:
8. Czy cała kwota wynagrodzenia uzyskanego na podstawie zawartej przez Pana umowy licencyjnej będzie stanowić honorarium za udzielenie licencji na wykorzystanie utworu (x). Jeśli nie, należy wskazać, jakie będą inne elementy składowe tego wynagrodzenia.
odpowiedział Pan:
Załóżmy, że x kosztuje przykładowo 3 dolary – za taką cenę kupuje go użytkownik. Mnie przysługuje przykładowo 2,60 dolara. I te 2,60 dolara stanowi całe moje wynagrodzenie. Od A i B nie otrzymuję żadnego innego wynagrodzenia jak tylko to należne z tytułu udzielonych licencji na X.
Na moje pytanie o treści:
9. Na jakich zasadach dochodziło/dochodzi do udzielenia przez Pana licencji na dany utwór odpowiednio serwisom A, B albo użytkownikom końcowym?
odpowiedział Pan:
Zaprojektowany X wgrywam do A, B, wraz z opisem X oraz zdjęciem podglądowym. Ustalam też cenę, za jaką A, B może ten X dalej udostępniać użytkownikom końcowym. Przypomina to tworzenie wpisu na blogu, albo karty produktu w sklepie internetowym. Po finalizacji tego procesu, najczęściej poprzez kliknięcie przycisku „Zapisz” lub podobnego, na mocy regulaminów tych dwóch serwisów uznaje się, że licencja została udzielona i x został udostępniony. Trafia on do bogatej bazy, gdzie można znaleźć, z pomocą wyszukiwarki, x innych twórców z całego świata. Czasem zdarza się, że A lub B wyświetlą tak dodany x na stronie głównej w ramach marketingu, ale jest to decyzja samego serwisu, na którą twórca nie ma żadnego wpływu.
Na moje pytanie o treści:
10. Czy w celu zainteresowania potencjalnych nabywców swoją twórczością wykorzystywał/wykorzystuje Pan social media, strony internetowe, inne kanały komunikacyjne – jakie? Jeżeli tak, proszę opisać w jaki sposób będą one prowadzone? Jakie treści będzie Pan prezentował?
odpowiedział Pan:
Kilka razy rzeczywiście zdarzyło się, że na moim prywatnym koncie Facebook pochwaliłem się wymodelowanym dziełem, ale miało to charakter podzielenia się twórczością z moimi znajomymi, ale były to sytuacje nieliczne. Jednocześnie, te sytuacje nie miały na celu zainteresowanie nabywców – nie informowałem nawet, że takie x można gdziekolwiek zakupić. Nie prowadzę dedykowanych kanałów dla promowania moich x i nie planuję tego robić. Tworzenie x ma charakter bardziej hobbystyczny, kiedy poczuję się zainspirowany do stworzenia czegoś. Możliwość dorobienia na takiej twórczości jest dodatkiem do samego faktu tworzenia, z którym nie wiążę jednak przyszłości, stąd nie planuję działań marketingowych. Sprzedaż na A i B ma miejsce tylko dlatego, że użytkownicy korzystają z wbudowanej wyszukiwarki lub stron kategorii i samodzielnie wyszukują dany x do zakupu.
Na moje pytanie o treści:
11. Czy „tantiemy”, które otrzymał Pan od serwisów A oraz B to:
- należności z tytułu korzystania przez Pana z Pana praw autorskich,
- należności z tytułu korzystania przez Pana z praw pokrewnych,
- należności z tytułu udostępnień odpowiednio Pana utworów albo Pana artystycznych wykonań (Jeśli tak – czy serwis A oraz serwis B są jedynie podmiotami, które pośredniczyły/pośredniczą w tym udostępnianiu lub zapewniały/zapewniają Panu miejsce do realizacji tych udostępnień i nie miały/nie mają uprawnień do innych działań dotyczących Pana twórczości?),
- z innych tytułów (jakich?)?
odpowiedział Pan:
Takie tantiemy, to rzeczywiście należności z tytułu korzystania z moich praw autorskich. Nie są to jednak należności z tytułu praw pokrewnych. X, o których mowa, są wyłącznie moim dziełem, nie stanowią modyfikacji dzieła innych osób, ani żadnej formy wykonania, nadawania itp. A i B udostępniają moje X na niewyłącznej licencji, sprzedają te x użytkownikom, za co przysługuje mi procent od transakcji, będący moim wynagrodzeniem. Mają jeszcze prawo do wykorzystywania dostarczonego przeze mnie opisu x i podglądowego zdjęcia, ale nie mają żadnych praw do modyfikowania tak dostarczonych x. Ani A ani B nie oferują mi żadnego wynagrodzenia z jakichkolwiek innych praw ani tytułów ponad udzielenie licencji na X.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy prawidłowo dokonał Pan oceny swojej sytuacji w świetle prawa podatkowego, określając, że uzyskiwane przez Pana przychody stanowią przychód z tytułu praw majątkowych i nie są przychodami z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W oparciu o przedstawione w uzupełnionym wniosku informacje przedstawiające stan faktyczny, stoi Pan na stanowisku, że przychody uzyskiwane przez Pana – z tytułu udzielania licencji na korzystanie z autorskich X - stanowią przychód z tytułu praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jest Pan twórcą X stanowiących utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
Nie świadczy Pan usług modelowania na zamówienie, nie zawiera umów z klientami końcowymi oraz nie prowadzi sprzedaży własnej x. Nie prowadzi Pan działalności marketingowej swoich x. Platformy internetowe otrzymują jedynie licencję na korzystanie z x, natomiast Pana wynagrodzenie ma charakter tantiem i jest uzależnione od sprzedaży realizowanej przez te platformy. W Pana ocenie, uzyskiwane wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za korzystanie z praw autorskich do utworów oraz za udzielenie licencji do tych praw, a więc odpowiada przychodom z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody te są kwalifikowane do źródła „Prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Opis Pana sprawy
W programach komputerowych projektuje Pan X na potrzeby ...., w dużej mierze związane z .... X wgrywa Pan do dwóch serwisów internetowych. Tam te x są sprzedawane użytkownikom. Rejestrując konto w wyżej wymienionych serwisach, oraz wgrywając tam te x, z punktu widzenia regulaminów tych serwisów udziela Pan im licencji na wykorzystanie tych x oraz ich sprzedawanie innym użytkownikom (jeden x może być zakupiony przez nieograniczoną liczbę użytkowników) - sprzedaż prowadzi serwis. X takie nie są tworzone na zlecenie, projektuje Pan je z własnej woli na podstawie własnej wizji twórczej. Takie X projektuje Pan w nieregularnych odstępach czasu w wolnych chwilach, a tym samym też wgrywa je Pan do serwisów w nieregularnych odstępach czasu. Taki przychód nie jest Pana głównym źródłem dochodu, a jedynie dodatkowym. Projektowane przez Pana X to utwory w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwanie przez Pana przychodów wynika z korzystania przez Pana z praw autorskich do tych utworów. Przysługiwały i wciąż przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa do ww. utworów.
Źródło przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to:
działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 .
Zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.
Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym to prowadzenie tej działalności w sposób zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu prowadzenia działalności. Nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). O zorganizowanym charakterze działalności zarobkowej może świadczyć np. wyodrębnienie pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej.
Wykonywanie działań w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nie okazjonalny, sporadyczny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń.
Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
Źródło przychodów – prawa majątkowe
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Za przychód z praw majątkowych uważa się – jak stanowi art. 18 ustawy – w szczególności:
przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Pojęcie twórczości
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
stosownie do treści art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
W świetle art. 1 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory fotograficzne.
Stosownie do art. 41 ustawy, twórca może:
· przenieść autorskie prawa majątkowe do utworu na inny podmiot albo
· udzielić innemu podmiotowi prawa do korzystania z utworu w określonych zakresach (umowa licencji).
Przychody z tych tytułów są przychodami z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, wyjaśnienia wymaga, że utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Działalność twórcza
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „działalność twórcza”, wobec tego należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.
I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), „działalność” oznacza:
1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,
2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”.
Natomiast „twórczy” oznacza:
1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,
2) „dotyczący twórców”.
Ocena Pana sytuacji
W Pana sprawie, wobec wskazania we wniosku, że:
· X nie są tworzone na zlecenie, projektuje Pan je z własnej woli na podstawie własnej wizji twórczej,
· X projektuje Pan w nieregularnych odstępach czasu w wolnych chwilach, a tym samym też wgrywa je Pan do serwisów w nieregularnych odstępach czasu,
· przychód uzyskiwany z tytułu udzielania licencji na korzystanie z X nie jest Pana głównym, a jedynie dodatkowym źródłem dochodu,
· nie reklamuje Pan ww. X,
· nie prowadzi Pan działań marketingowych, nie pozyskuje nowych klientów,
· nie świadczy Pan usług na zamówienie,
· nie zatrudnia Pan żadnych podwykonawców,
· nie prowadzi Pan własnego sklepu internetowego, strony internetowej i nie prowadzi też żadnej sprzedaży produktów fizycznych
nie ma podstaw do uznania, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz powołane przez mnie regulacje prawne, pozwalają uznać, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania użytkownikom licencji na X, które Pan projektuje, należy zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z działalności gospodarczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów