0113-KDIPT2-3.4011.414.2026.2.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1, nr 2 i nr 5 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lipca 2026 r. (data wpływu 14 lipca 2026 r). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani pracownikiem etatowym zatrudnionym w branży budowlanej. Posiada Pani uprawnienia budowlane oraz przynależność do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa (PIIB). W poprzednich miejscach pracy wykonywała Pani obowiązki kierownika robót, a pracodawcy wymagali od Pani posiadania uprawnień oraz aktywnej przynależności do PIIB, jednak nigdy nie finansowali za Panią składki członkowskiej. Składkę PIIB zawsze opłacała Pani samodzielnie. Od października 2025 r. nie pełni Pani już funkcji kierownika robót i nie wykonuje samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

W najbliższej przyszłości nie planuje Pani powrotu do tych obowiązków, jednak nie wyklucza takiej możliwości w dalszej perspektywie, ponieważ rynek pracy w branży budowlanej jest zmienny, a zapotrzebowanie na osoby z uprawnieniami budowlanymi może pojawić się ponownie. Przynależność do PIIB ma obecnie dla Pani charakter czysto formalny, jednak kontynuuje Pani opłacanie składki, ponieważ zgodnie z zasadami obowiązującymi w PIIB, w przypadku powrotu do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych po kilku lub kilkunastu latach przerwy konieczne byłoby uregulowanie zaległych składek za cały okres, w którym składka nie była opłacana. Zaprzestanie opłacania składki obecnie skutkowałoby więc obowiązkiem zapłaty pełnej kwoty zaległych składek w przyszłości, co mogłoby stanowić znaczne obciążenie finansowe.

Składka PIIB pozostaje w związku z Pani kwalifikacjami zawodowymi, utrzymaniem uprawnień oraz zabezpieczeniem możliwości wykonywania zawodu  w przyszłości. W związku z wejściem w życie przepisu umożliwiającego odliczenie składek członkowskich do wysokości 840 zł rocznie powstała wątpliwość, czy składka PIIB może zostać uznana za składkę podlegającą odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku 2025 i następnych. Sytuacja miała również miejsce w latach ubiegłych od roku 2022 r.

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

W okresie, którego dotyczy wniosek, osiągała Pani przychody ze stosunku pracy na umowę o pracę. Przychody te chciałaby Pani pomniejszyć o składkę członkowską na Polską Izbę Inżynierów Budownictwa.

Polska Izba Inżynierów Budownictwa pełni rolę samorządu zawodowego inżynierów budownictwa utworzonego ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów oraz inżynierów budownictwa (Dz. U. 2001 Nr 5 poz. 42).

W związku z przynależnością do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, czyli możliwością pełnienia samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie, jest Pani zobowiązana do opłacania składek członkowskich na rzecz ww. organizacji.

Pytania (pytanie nr 2 po przeformułowaniu)

1.Czy składka członkowska opłacana przez Panią na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa (PIIB) może zostać uznana za składkę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT, uprawniającą do odliczenia od dochodu do wysokości .. zł rocznie?

2.W związku z brakiem definicji związku zawodowego w ustawie o PIT oraz określenia i odniesienia do innych ustaw, czy prawdziwym jest, że może Pani odliczyć składkę na PIIB na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT?

3.Czy składka PIIB może zostać odliczona od dochodu w sytuacji, gdy przynależność do izby ma obecnie charakter formalny, ale jej utrzymanie zabezpiecza możliwość wykonywania zawodu w przyszłości i pozwala uniknąć obowiązku zapłaty zaległych składek?

4.Czy składka PIIB, opłacana przez Panią z własnych środków, pozostaje w związku z uzyskiwaniem przychodów ze stosunku pracy oraz utrzymaniem kwalifikacji zawodowych, a tym samym może być odliczona jako składka członkowska?

5.Czy prawidłowe jest stanowisko, że składka PIIB spełnia definicję składki, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT, a jej odliczenie znajduje podstawę prawną?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pani pytania nr 1, nr 2 i nr 5 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytań nr 3 i nr 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

Składka członkowska opłacana przez Panią na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa (PIIB) jest składką, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT, uprawniającą do odliczenia od dochodu do wysokości .. zł rocznie.

Ustawa o prawie podatkowym nie definiuje pojęcia „związku zawodowego” tym samym nie zachodzi ścisłe powiązanie z ustawą z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych.

Nie mniej jednak istota PIIB jest zgodna z ustawą art. 1.

Ad 2

Składka na PIIB opłacana przez członka będącego osobą fizyczną pracującego u pracodawcy pełni taką samą funkcję jak składka:

• ­na Związek Nauczycielstwa Polskiego opłacana przez pracownika oświaty,

• ­na Związek Zawodowy Maszynistów Kolejowych w Polsce opłacana przez reprezentowanych pracowników,
• ­na Ogólnopolski Związek Zawodowy Lekarzy przez lekarzy mających również zawód zaufania publicznego.

Stąd uważa Pani, że nie pozostawia wątpliwości fakt, że zgodnie z art. 2, art. 17, art. 84 i art. 32 Konstytucji ma Pani prawo odliczenia od dochodu zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT.

Ad 5

Uważa Pani, że składka PIIB spełnia definicję składki, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT, a jej odliczenie jest zgodne z prawem jak wyżej zostało opisane.

Z przepisu art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o PIT jasno nie wynika, czym według ustawy jest związek zawodowy a w związku z art. 2a Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) (przypis Organu) niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

Uzupełniająco wskazała Pani, że dalsza część stanowiska jest nieobligatoryjna, jest jedynie prezentacją Pani stanowiska bez odniesienia do pytań.

Jeżeli natomiast stanowiska prezentowane powyżej są błędne to prosi Pani o wytłumaczenie, jak w kontekście negatywnej decyzji należy rozumieć następującą sytuację mającą odzwierciedlenie w rzeczywistości:

• ­osoba pełniąca funkcję inżyniera budownictwa posiadająca jednoosobową działalność gospodarczą, pracująca na tzw. B2B co nosi znamiona umowy o pracę (pracodawca pozostawia dowolność, bądź narzuca formę zatrudnienia czego głównie powodów należy szukać w innych niż natura pracy powodach – można to zaobserwować na portalach z ogłoszeniami, gdzie jaka forma zatrudnienia zależy od pracownika mimo określonego czasu  i miejsca, stanowiska nie natomiast projektu) ma szereg udogodnień, w tym może odliczyć od podatku składkę na PIIB jako koszt uzyskania przychodu
• ­natomiast pełniący taką samą funkcję pracownik zatrudniony na umowę o pracę w kontekście negatywnej odpowiedzi nie może odliczyć składki na PIIB a tym samym płaci wyższe podatki.

Sytuacja nie odnosi się do osób, instytucji, jest prezentacją Pani sytuacji w kontekście przykładowej innej sytuacji. Nie jest stanowiskiem, nie jest również pytaniem. Zawiera tylko prośbę jednak nie zobowiązuje do jej wykonania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Pani wątpliwość dotyczy możliwości pomniejszenia dochodu osiągniętego na podstawie umowy o pracę o składki zapłacone na samorząd zawodowy, tj. na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa (PIIB). Wskazała Pani, że w związku z przynależnością do PIIB, czyli możliwością pełnienia samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie, jest Pani zobowiązana do opłacania składek członkowskich na rzecz ww. organizacji.

Charakterystykę związku zawodowego przedstawia art. 1 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 549). Zgodnie z tym artykułem:

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów oraz inżynierów budownictwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1783):

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 41 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że samorząd zawodowy, to zrzeszenie osób wykonujących ten sam zawód i podlegających tożsamym normom właściwym tylko dla tego zawodu, powstałe w celu reprezentowania ich interesów. Natomiast związek zawodowy to masowa organizacja społeczna zrzeszająca ludzi pracy najemnej na zasadzie dobrowolności. Jej celem jest obrona interesów społeczno-ekonomicznych. Są to dwie różne organizacje.

Wskazany przez Panią we wniosku przepis art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że:

Powyższa regulacja zawarta w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o odliczeniu od dochodu składek członkowskich zapłaconych na rzecz związków zawodowych, a nie kwot składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości odliczenia od dochodu kwoty składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa.

Wobec powyższego nie może Pani pomniejszyć – stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodu osiągniętego na postawie umowy o pracę za rok 2025 i w latach następnych o składki zapłacone na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa (PIIB).

Zatem, składka PIIB nie spełnia definicji składki, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jej odliczenie nie znajduje podstawy prawnej w ww. ustawie.

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Nawiązując natomiast do art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). – na który się Pani powołuje – stwierdzam, że zawarta w tym przepisie zasada nie może być rozumiana w ten sposób, że w przypadku wątpliwości interpretacyjnych organy podatkowe powinny rozstrzygać je zawsze w sposób korzystny dla podatnika. Ma ona bowiem zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy występują wątpliwości związane ze znaczeniem przepisu w konkretnej sytuacji faktycznej, a wątpliwości tych nie będzie można usunąć w trakcie prawidłowo prowadzonej wykładni przepisów prawa podatkowego. W analizowanej sprawie brzmienie przepisów nie budzi wątpliwości, dlatego też wskazana zasada – w tej sprawie – nie może znaleźć swojego zastosowania.

Jak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 11 października 2017 r. sygn. akt I SA/Bd 781/17:

Ponadto Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 23 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Po 1261/16 wyjaśnił:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku (wynikające np. z opisu sprawy, czy stanowiska), które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• ­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w… .. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.