0113-KDIPT2-3.4011.394.2026.2.GG
Jednorazowa sprzedaż waluty obcej, nabytej wyłącznie w celu prywatnego przechowywania środków pieniężnych, bez dokonywania jakichkolwiek operacji o charakterze inwestycyjnym i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 19 maja 2026 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lipca 2026 r. (data wpływu 15 lipca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu)
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem walutami lub instrumentami finansowymi.
W marcu 2026 r. Wnioskodawca dokonał zakupu waluty obcej za łączną kwotę … zł. Zakup został zrealizowany w banku w czterech transakcjach po ….. zł każda, co wynikało wyłącznie z obowiązujących w banku limitów transakcyjnych.
Celem zakupu waluty było prywatne przechowywanie środków pieniężnych w walucie obcej, w szczególności, w celu dywersyfikacji oszczędności i zabezpieczenia ich wartości. Zakup waluty nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Po dokonaniu zakupu waluta nie była przedmiotem żadnych dalszych operacji - Wnioskodawca nie dokonywał żadnych transakcji kupna, sprzedaży, ani przewalutowań. Środki były przechowywane w niezmienionej formie.
W przyszłości Wnioskodawca planuje dokonać jednorazowej sprzedaży całości posiadanej waluty obcej. W związku ze zmianą kursu walutowego może powstać dodatnia różnica (zysk).
Wnioskodawca nie prowadzi działalności inwestycyjnej w zakresie obrotu walutami, nie korzysta z platform inwestycyjnych (np. … ), nie dokonuje spekulacyjnego obrotu walutami.
Rodzaj waluty nie ma znaczenia dla przedstawionego zagadnienia prawnego, ponieważ przepisy będące przedmiotem wniosku odnoszą się do waluty obcej, jako kategorii, bez uzależnienia skutków podatkowych od jej rodzaju.
Czas sprzedaży nie został jeszcze określony, sprzedaż (jak i zakup) będzie odbywał się przez bank.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji jednorazowa sprzedaż waluty obcej, nabytej wyłącznie w celu prywatnego przechowywania środków pieniężnych, bez dokonywania jakichkolwiek operacji o charakterze inwestycyjnym i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż waluty obcej nie powinna skutkować powstaniem obowiązku podatkowego.
Zakup waluty miał charakter wyłącznie prywatny i służył przechowywaniu wartości środków pieniężnych, a nie osiąganiu dochodu w drodze działalności inwestycyjnej, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań charakterystycznych dla obrotu gospodarczego, ani inwestycyjnego - nie występowała powtarzalność, zorganizowanie, ani zamiar osiągania zysków poprzez aktywne zarządzanie walutą.
Ewentualny wzrost wartości środków wynika wyłącznie ze zmiany kursu walutowego i ma charakter uboczny wobec podstawowego celu jakim jest (było) przechowywanie oszczędności.
W związku z powyższym, brak jest podstaw do uznania tej sytuacji za źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o , art. 23u , art. 24-24b , art. 24c , art. 24e, art. 30ca , art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym dochód z tytułu transakcji kupna/sprzedaży walut, ponieważ każde przysporzenie majątkowe, które uzyskują osoby fizyczne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyjątki od opodatkowania zostały wyraźnie wymienione w ustawie i jest to katalog zamknięty.
W celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, jak również sposobu opodatkowania i wysokości podatku z tytułu transakcji sprzedaży waluty, istotne znaczenie ma właściwe zakwalifikowanie uzyskiwanego z tego tytułu przychodu do jednego ze źródeł przychodów, wymienionych w przepisie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 7 i pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyszczególniono źródła przychodów w postaci m.in.:
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
- inne źródła (pkt 9).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W celu zakwalifikowania określonych działań do działalności gospodarczej należy zatem ocenić zamiar, okoliczności i cel tych działań.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Przy czym definicja pochodnych instrumentów finansowych została przedstawiona w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c - i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użyte w powyższym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, jeśli nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przychodami ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą więc być także przychody z tytułów innych niż określone w art. 20 ust. 1 tej ustawy, w tym także z tytułu sprzedaży walut obcych i to niezależnie od tego, czy transakcje dokonywane są w banku, kantorze, czy też za pomocą platform internetowych kantorów wymiany walut.
Z opisu sprawy wynika, że działa Pan we własnym imieniu, na własny rachunek, a celem tego działania jest prywatne przechowywanie środków pieniężnych w walucie obcej, w szczególności, w celu dywersyfikacji oszczędności i zabezpieczenia ich wartości. Zakup waluty obcej nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Po dokonaniu zakupu waluta nie była przedmiotem żadnych dalszych operacji, nie dokonywał Pan żadnych transakcji kupna, sprzedaży, ani przewalutowań. Środki były przechowywane w niezmienionej formie. Nie prowadzi Pan działalności inwestycyjnej w zakresie obrotu walutami, nie korzysta z platform inwestycyjnych (np. … ), nie dokonuje Pan spekulacyjnego obrotu walutami. W przyszłości planuje Pan dokonać jednorazowej sprzedaży całości posiadanej waluty obcej. W związku ze zmianą kursu walutowego może powstać dodatnia różnica (zysk).
W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym, istotnym jest okoliczność, że nie świadczy Pan usług sprzedaży waluty na rzecz osób trzecich i może osiągnąć Pan zysk ze sprzedaży wyłącznie własnych środków pieniężnych. Transakcja dotyczyć będzie jedynie sprzedaży zakupionej przez Pana waluty obcej, tj. przedmiotem transakcji nie będą pochodne instrumenty finansowe, o których mowa w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, przychód, jaki osiągnie Pan z tytułu transakcji sprzedaży zakupionej waluty będzie kwalifikować się do kategorii przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać rozliczeniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej w myśl art. 27 ust. 1 tej ustawy.
Dochód/strata z tego źródła, tj. dochód/strata z innych źródeł, obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegać będzie wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, według ustalonego wzoru (PIT-36) w pozycjach dotyczących „innych źródeł”.
Stosownie bowiem do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Oznacza to, że po zakończeniu roku podatkowego bez pośrednictwa płatnika będzie Pan zobowiązany w zeznaniu podatkowym składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym, do wykazania z tytułu sprzedaży zakupionej waluty - przychodu związanego z jego uzyskaniem i udokumentowanych kosztów z tytułu zakupu waluty oraz dochodu i obliczenia należnego podatku dochodowego.
W zeznaniu rocznym powinien Pan ująć łączną wartość przychodów uzyskanych ze sprzedaży walut obcych oraz łączną wartość kosztów uzyskania przychodów, odpowiadających wydatkom poniesionym na nabycie sprzedawanych walut.
Mając na uwadze powyższe, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów