0113-KDIPT2-3.4011.393.2026.1.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej:

• ­opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego zapewniania pracownikom możliwości korzystania z sali w domu kultury celem nauki gry na instrumentach muzycznych – jest nieprawidłowe,
• ­opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego zapewniania pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi zajęciami sportowymi – jest nieprawidłowe,
• ­w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

.... Spółka Akcyjna Oddział ....  z siedzibą ...., przy ul. …. wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla ... XX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS:, NIP: … , REGON: .. (dalej: Oddział) jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego, tj. .... z siedzibą w ... , … , …. , wpisanej do rejestru prowadzonego przez Sąd Rejonowy w ....pod numerem: HRB… (dalej: A).

Oddział został wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 5 sierpnia 2016 r. Przedmiotem przeważającej działalności Oddziału zgodnie z treścią wpisu w rejestrze przedsiębiorców jest działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, zaś jako przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy – działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych. …. za pośrednictwem Oddziału prowadzi w Polsce działalność związaną głównie z wdrażaniem i rozwojem projektów w obszarach tworzenia i zarządzania aplikacjami pozwalającymi na pełną cyfryzację procesów biznesowych oraz prowadzeniem prac analitycznych i programistycznych w dziedzinie zaawansowanych metod zarządzania ryzykiem i kapitałem.

A tworząc Oddział, umocował Oddział do samodzielnego nabywania praw i zaciągania zobowiązań w obszarze prawa pracy – w związku z tym Oddział mimo, że nie posiada osobowości prawnej jest w Polsce samodzielnym (niezależnym od C….) pracodawcą w rozumieniu art. 3¹ § 1 Kodeksu pracy – zgodnie z którym: „za pracodawcę będącego jednostką organizacyjną czynności w sprawach z zakresu prawa pracy dokonuje osoba lub organ zarządzający tą jednostką albo inna wyznaczona do tego osoba”.

Oddział jako pracodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników w Polsce – w szczególności specjalistów IT, analityków ilościowych oraz analityków danych. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Oddział zatrudnia ok. 992 pracowników. W związku z powyższym Oddział posiada m in. status płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych dla pracowników Oddziału.

Oddział w ramach działań z zakresu tzw. Employer brandingu, budowy kultury organizacyjnej, promocji pracodawcy wśród pracowników oraz wzmacniania współpracy i integracji zespołów realizuje inicjatywy wspierające pasje i zainteresowania pracowników. Oddział podejmuje różnego rodzaju działania/inicjatywy o charakterze ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału, których celem jest wspieranie aktywności i zainteresowań pracowników Oddziału.

Wszelkie działania Oddziału skierowane są do ogółu pracowników Oddziału, nie są przypisane określonej grupie pracowników i służą budowaniu pozytywnego wizerunku Oddziału jako pracodawcy poprzez wspieranie dobrostanu pracowników Oddziału. Oddział jako pracodawca finansuje, a także organizuje i koordynuje różnego rodzaju inicjatywy wspierające pasje i zainteresowania pracowników, poprzez koordynację komunikacji wewnętrznej i koordynację logistyczną wszelkich takich działań.

Obecnie Oddział podejmuje następujące działania/inicjatywy wspierające pasje i zainteresowania pracowników:

1) Oddział zapewnia pracownikom możliwość korzystania z zajęć sportowych poprzez wynajmowanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych.

2) Oddział zapewnia pracownikom możliwość korzystania z sal w obiektach kulturalnych, jak np. Domy kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych.

3) Oddział zapewnia pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów w ramach poszczególnych aktywności sportowych.

4) Oddział organizuje wewnętrzne turnieje i wydarzenia sportowe mające charakter spotkań integracyjnych.

5) Oddział finansuje udział pracowników w wydarzeniach sportowych o charakterze charytatywnym organizowanych przez podmioty zewnętrzne poprzez zakup określonej liczby pakietów startowych.

Wszystkie wskazane powyżej działania/inicjatywy podejmowane przez Oddział:

1) adresowane są do ogółu pracowników Oddziału, tj. każdy pracownik Oddziału ma możliwość wzięcia udziału w określonym wydarzeniu/inicjatywie Oddziału;

2) Oddział nie prowadzi rejestru osób korzystających z oferowanej przez Oddział formy aktywności oraz nie prowadzi zapisów pośrednio lub bezpośrednio dla takich osób, a także nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z oferowanej przez Oddział formy aktywności;

3) Oddział nie monitoruje w żaden sposób, którzy pracownicy korzystają z zajęć, usług, oferowanych przez Oddział w ramach ww. inicjatyw oraz jak często to robią.

Ponadto zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją ww. działań/inicjatyw przez Oddział jest przede wszystkim budowanie pozytywnego wizerunku Oddziału jako pracodawcy oraz wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich aktywizację. Udział pracowników Oddziału w różnych formach aktywności organizowanych i finansowych przez Oddział, sprzyja bowiem obniżeniu poziomu stresu oraz zachowaniu dobrego stanu ich zdrowia - zarówno fizycznego, jak i psychicznego. Utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy oraz lepszy kontakt z zespołem, co przysparza wymierne korzyści pracodawcy.

Odnosząc się szczegółowo do sposobu organizacji wskazanych powyżej działań/ inicjatyw podejmowanych przez Oddział wskazać należy, że:

Ad. 1 i 2

Wynajem obiektów sportowych oraz sal w obiektach kulturalnych.

Oddział zapewnia pracownikom możliwość korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnia pracownikom możliwość korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, jak np. Domy kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych.

Oddział wynajmuje m.in. boisko do piłki nożnej, boisko do piłki siatkowej, korty do badmintona, salę do gry na instrumentach muzycznych.

Wszystkie ww. sale/boiska udostępniane są do korzystania przez pracowników Oddziału w określonych dniach i godzinach, zgodnie z umowami najmu zawartymi z dysponentami/właścicielami ww. obiektów sportowych/kulturalnych. Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w ww. zajęciach, a udział pracowników w ww. zajęciach jest całkowicie dobrowolny.

Informacja o terminach i rodzaju dostępnych dla pracowników zajęć i udostępnienia pracownikom Oddziału obiektów sportowych/sal gimnastycznych/sal treningowych jest publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału.

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w każdych zajęciach, o których informacja zostanie opublikowana w intranecie, a Oddział nie prowadzi żadnych list obecności pracowników na zajęciach. Pracownicy sami wybierają sobie koordynatorów danej aktywności, którzy realizują zadania organizacyjne związane z daną aktywnością, w tym zajmują się kontaktem z dysponentem obiektów sportowych/kulturalnych, zapewnieniem infrastruktury do poszczególnych zajęć, a także w przypadku zajęć z ograniczoną liczbą miejsc uzgadniają harmonogramy uczestnictwa w aktywnościach i prowadzą listy osób chętnych do udziału w danych zajęciach - jedynie bowiem w przypadku ograniczonej liczby miejsc na dane zajęcia obowiązuje - w myśl zasady „kto pierwszy ten lepszy” – konieczność wcześniejszego zgłoszenia chęci udziału pracownika poprzez formularz dostępny w intranecie lub kontakt z wyznaczonym przez pracowników koordynatorem. W przypadku zaś cotygodniowych treningów obowiązują również - w myśl zasady „kto pierwszy ten lepszy”- zapisy z tygodniowym wyprzedzeniem. Ani Oddział, ani wyznaczony przez pracowników koordynator danej aktywności, nie prowadzą list obecności pracowników na zajęciach. Zgłoszenie przez pracownika chęci udziału w danych zajęciach pełni wyłącznie funkcję organizacyjną (dla uniknięcia nadmiernego obłożenia i dla zapewnienia bezpieczeństwa treningu - boiska i korty mają bowiem określone limity), a pracownik, który dokonał zgłoszenia może nie pojawić się na zajęciach bez żadnych konsekwencji.

Oddział finansuje koszty wynajmu sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz sal w obiektach kulturalnych na podstawie umów najmu zawartych z dysponentami ww. obiektów sportowych/kulturalnych.

Opłaty za wynajem i korzystanie z ww. obiektów sportowych/kulturalnych ustalane są w formie ryczałtowej za jedne zajęcia/za jeden termin udostępnienia sali. Niezależnie od faktycznej liczby pracowników Oddziału biorących udział w danych zajęciach/ korzystających z danej sali treningowej.

Reasumując ten fragment raz jeszcze podkreślić należy, że:

• ­  możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział zajęć sportowych, czy też możliwość korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, jak np. domy kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych - przysługuje wszystkim pracownikom Oddziału;
• ­  oferta ww. zajęć ma charakter ogólnodostępny i nie jest przypisana indywidualnym pracownikom. Żaden z pracowników nie jest także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danych zajęciach, czy też nie ma pierwszeństwa udziału w przypadku zajęć z ograniczoną dostępnością miejsc;
• ­  Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób korzystających z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć lub treningu oraz nie prowadzi zapisów dla takich osób, a także nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć lub treningu;
• ­  zapłata za zajęcia ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w zajęciach;

­  Oddział nie ustala w żaden sposób tożsamości konkretnych osób korzystających z ww. zajęć. Ponadto Oddział nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w zajęciach faktycznie biorą w nich udział, jak często, w jakim wymiarze czasowym i z jakich konkretnie zajęć korzystają.

Zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją usług trenerów sportowych przez Oddział jest przede wszystkim budowanie pozytywnego wizerunku Oddziału jako pracodawcy oraz wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich aktywizację w ramach zajęć sportowych. Udział pracowników Oddziału w różnych formach aktywności organizowanych i finansowych przez Oddział, sprzyja bowiem obniżeniu poziomu stresu oraz zachowaniu dobrego stanu ich zdrowia – zarówno fizycznego, jak i psychicznego. Utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej i rozwój ich umiejętności sportowych, przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy oraz lepszy kontakt z zespołem, co przysparza wymierne korzyści pracodawcy.

Ad 3

Zapewnienie usług trenerów w ramach poszczególnych aktywności sportowych.

Oddział zapewnia pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych w Ad 1) powyżej, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych w ww. zajęciami sportowymi. Oddział finansuje bowiem:

a)  usługi trenerki badmintona, która prowadzi treningi dla pracowników biorących udział w zajęciach sportowych z badmintona i w dniach i w godzinach, w których Oddział wynajmuje kort do badmintona na zasadach wskazanych powyżej,

b)  usługi trenera biegowego, które są realizowane na zewnątrz (na świeżym powietrzu) raz w tygodniu o stałej porze i nie są związane z wynajmem sal treningowych/gimnastycznych.

W przypadku usług trenerki badmintona, usługi te są ściśle związane z wynajmem kortu do badmintona i realizowane w dniach i w godzinach wynajmu kortu do badmintona na rzecz pracowników, którzy biorą udział w danych zajęciach sportowych w zakresie badmintona. Usługi trenerki badmintona są ogólnodostępne dla pracowników i realizowane każdorazowo na rzecz tych pracowników, którzy w trybie opisanym w Ad 1) powyżej, zgłoszą się do udziału w danych zajęciach sportowych w zakresie badmintona, tj. każdorazowo w danym treningu mogą brać udział inni pracownicy, którzy w danym terminie biorą udział w zajęciach sportowych z badmintona.

W Oddziale nie obowiązują jakiekolwiek zapisy na treningi u trenerki badmintona, gdyż usługi te są ściśle związane z udostępnieniem kortu do badmintona. Oddział nie monitoruje także tożsamości osób korzystających z treningów u trenerki badmintona.

W przypadku usług trenera biegowego - usługi te są adresowane do wszystkich pracowników Oddziału i są realizowane na zewnątrz (na świeżym powietrzu) raz w tygodniu o stałej porze. Informacja o dniu, godzinie i miejscu spotkań z trenerem biegowym podawana jest w intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału. Z uwagi na brak limitów miejsc na zajęcia z trenerem biegowym, udział w treningu mogą wziąć wszyscy pracownicy i w tym zakresie nie są prowadzone jakiekolwiek zapisy, czy zgłoszenia chętnych.

Oddział finansuje wynagrodzenie ww. trenerów na podstawie umów zawartych z ww. osobami, które to wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy - za jeden trening. Niezależnie od faktycznej liczby pracowników Oddziału biorących udział w danym treningu.

Reasumując ten fragment raz jeszcze podkreślić należy, że:

• ­  możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział usług trenerów sportowych przysługuje wszystkim pracownikom Oddziału;
• ­  oferta ww. usług trenerów sportowych ma charakter ogólnodostępny i nie jest przypisana indywidualnym pracownikom. Żaden z pracowników nie jest także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym treningu, czy też nie ma pierwszeństwa udziału w danym treningu;
• ­  Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób korzystających z ww. usług trenerów sportowych oraz nie prowadzi zapisów dla takich osób, a także nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z ww. usług trenerów sportowych;
• ­  zapłata za usługi trenerów sportowych ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w treningu;

­  Oddział nie ustala w żaden sposób tożsamości konkretnych osób korzystających z ww. usług trenerów sportowych.

Ponadto zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją usług trenerów sportowych przez Oddział jest przede wszystkim budowanie pozytywnego wizerunku Oddziału jako pracodawcy oraz wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich aktywizację w ramach zajęć sportowych. Udział pracowników Oddziału w różnych formach aktywności organizowanych i finansowych przez Oddział sprzyja bowiem obniżeniu poziomu stresu oraz zachowaniu dobrego stanu ich zdrowia – zarówno fizycznego, jak i psychicznego. Utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej i rozwój ich umiejętności sportowych, przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy oraz lepszy kontakt z zespołem, co przysparza wymierne korzyści pracodawcy.

Ad 4

Turnieje i wydarzenia sportowe

Oddział organizuje dla pracowników wewnętrzne turnieje i wydarzenia sportowe mające charakter spotkań integracyjnych (dalej: Wydarzenie). Wydarzenia organizowane są zarówno w siedzibie Oddziału, jak i poza siedzibą Oddziału, w wynajętych dla tego celu miejscach/obiektach i ich głównym celem jest wspieranie grupowej rywalizacji sportowej w celu integracji pracowników.

W ramach wydarzeń Oddział niekiedy organizuje i finansuje zakup posiłków/usług cateringowych oferowanych w trakcie trwania wydarzenia uczestnikom wydarzeń w formie tzw. szwedzkiego stołu/bufetu.

Ponadto w przypadku niektórych wydarzeń, Oddział za zwycięstwo w określonej rywalizacji odbywającej się w ramach wydarzenia przekazuje pracownikom symboliczne nagrody, którymi są wyłącznie gadżety reklamowe Oddziału promujące Oddział (np. koszulki z logo, kubki z logo itp.).

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w wydarzeniu, a udział pracowników w wydarzeniu jest całkowicie dobrowolny. Informacja o planowanym wydarzeniu - jego dacie i godzinie oraz miejscu organizacji, jest publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału - na co najmniej dwa tygodnie przed planowaną datą wydarzenia.

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w każdym wydarzeniu, o którym informacja zostanie opublikowana w intranecie, a Oddział nie prowadzi żadnych list obecności pracowników na wydarzeniu. Pracownicy mogą zgłaszać chęć udziału w wydarzeniu, za pośrednictwem formularza dostępnego w intranecie. Zgłoszenia za pośrednictwem ww. formularza mają na celu jedynie utworzenie listy organizacyjnej, służącej wyłącznie ustaleniu orientacyjnej liczby uczestników wydarzenia, niezbędnej dla celów ustalenia jakiej wielkości miejsce/obiekt konieczne będzie do zarezerwowania celem odbycia danego wydarzenia i organizacji poczęstunku dla uczestników wydarzenia. Niekiedy bowiem, jak już wyżej wskazano, Oddział zapewnia w trakcie wydarzenia poczęstunek dla uczestników wydarzenia poprzez zamówienie ogólnodostępnego bufetu lub szwedzkiego stołu, tak aby każda z osób mogła dowolnie skomponować swój posiłek z dostępnych produktów.

W trakcie trwania wydarzenia, Oddział nie rejestruje obecności pracowników. Pracownik, który dokonał zgłoszenia za pośrednictwem formularza dostępnego w intranecie, może nie pojawić się na wydarzeniu bez żadnych konsekwencji.

W przypadku, gdy wydarzenie organizowane jest poza siedzibą Oddziału, Oddział finansuje koszty wynajmu miejsca/obiektu w celu odbycia wydarzenia na podstawie umów najmu zawartych z dysponentami ww. obiektów, w ramach których opłaty za korzystanie na potrzeby organizacji wydarzenia ustalane są w formie ryczałtowej niezależnie od faktycznej liczby pracowników Oddziału biorących udział w danym wydarzeniu.

W przypadku, gdy w czasie wydarzenia udostępniany jest poczęstunek /posiłki – przybierają one formę bufetu/szwedzkiego stołu i nie są przypisane do konkretnego pracownika. Każdy z pracowników biorący udział w wydarzeniu może skorzystać z poczęstunku w dowolnym zakresie. Oddział finansuje posiłki/produkty udostępnione uczestnikom wydarzenia w kwocie ryczałtowej ustalonej jedynie w oparciu o szacowaną ilość uczestników wydarzenia, w oparciu o którą szacunkowo ustalana jest ilość zamówionych produktów.

Reasumując ten fragment raz jeszcze podkreślić należy, że:

• ­  możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział wydarzeń – przysługuje wszystkim pracownikom Oddziału;
• oferta wydarzeń ma charakter ogólnodostępny i nie jest przypisana indywidualnym pracownikom, żaden z pracowników nie jest także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym wydarzeniu, czy też nie ma pierwszeństwa udziału w danym wydarzeniu;
• ­Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób biorących udział w wydarzeniu, a także nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z wydarzeń, czy też oferowanych w ich trakcie poczęstunków;
• ­zapłata za udostępnienie miejsca/obiektu na potrzeby organizacji wydarzeń (w przypadku gdy wydarzenia odbywają się poza siedzibą Oddziału) ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w wydarzeniu;

­  Oddział nie ustala w żaden sposób tożsamości konkretnych osób biorących udział w wydarzeniu, ani korzystających z posiłków/poczęstunków oferowanych w czasie wydarzeń, ani ilości spożytych posiłków przez poszczególnych pracowników. Ponadto Oddział nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w wydarzeniu biorą w nim udział.

Zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją przez Oddział wydarzeń jest przede wszystkim wsparcie integracji pracowników poprzez ich udział w podejmowanych wspólnie aktywnościach mających najczęściej charakter grupowej rywalizacji sportowej. Podejmowanie działań mających na celu integrację pracowników oraz budowanie relacji i współpracy w zespole pozostaje w interesie Oddziału, bowiem sprzyja poprawie atmosfery  w zespole i zwiększeniu motywacji pracowników, co przysparza oddziałowi jako pracodawcy wymierne korzyści.

Ad 5

Udział w turniejach charytatywnych.

Oddział finansuje również udział pracowników w wydarzeniach sportowych o charakterze charytatywnym organizowanych przez podmioty zewnętrzne (np. .... itp.), poprzez zakup określonej liczby imiennych pakietów startowych (dalej: „turniej charytatywny”).

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w turnieju charytatywnym, a udział pracowników w turnieju charytatywnym jest całkowicie dobrowolny. Informacja o możliwości udziału w turnieju charytatywnym - jego dacie, godzinie oraz miejscu organizacji, a także organizatorze i liczbie finansowanych przez oddział pakietów startowych, jest publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. .....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału - z co najmniej kilkutygodniowym wyprzedzeniem (zgodnie z terminami rejestracji uczestników u organizatora danego turnieju charytatywnego). Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w każdym turnieju charytatywnym, o którym informacja zostanie opublikowana w intranecie.

Pracownicy mogą zgłaszać chęć udziału w turnieju charytatywnym za pośrednictwem formularza dostępnego w intranecie, przy czym z uwagi na limit finansowanych przez Oddział pakietów startowych, zgłoszenia pracowników przyjmowane są w myśl zasady „kto pierwszy ten lepszy”.

Listą zgłoszonych pracowników zarządza zespół HR, który następnie dokonuje zgłoszenia chętnych pracowników do organizatora danego turnieju charytatywnego oraz następnie przydziela pakiety startowe otrzymane od organizatora danego turnieju charytatywnego pracownikom, którzy zgłosili chęć udziału w zależności od kolejności zgłoszeń (w myśl zasady „kto pierwszy ten lepszy”).

Pakiety startowe są imienne i są przypisane konkretnemu pracownikowi. Pracownik, który zgłosił swój udział w turnieju charytatywnym i otrzymał pakiet startowy, a następnie nie wziął udziału w turnieju charytatywnym nie ponosi żadnych negatywnych konsekwencji powyższego. Oddział nie wypłaca pracownikom jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia za uczestniczenie w turnieju charytatywnym, ani nie pokrywa jakichkolwiek innych kosztów udziału w turnieju charytatywnym, poza opłaceniem pakietu startowego.

Pracownicy biorący udział w turnieju charytatywnym, którym Oddział pokrył koszt pakietu startowego, otrzymują dodatkowo od Oddziału koszulki z logiem Oddziału i występują w turnieju charytatywnym w ww. koszulkach promując pracodawcę.

Reasumując ten fragment raz jeszcze podkreślić należy, że:

• ­  możliwość nieodpłatnego skorzystania z udziału w turnieju charytatywnym - przysługuje wszystkim pracownikom Oddziału;
• ­  oferta turniejów charytatywnych ma charakter ogólnodostępny i nie jest przypisana indywidualnym pracownikom, żaden z pracowników nie jest także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym turnieju charytatywnym, czy też nie ma pierwszeństwa udziału w danym turnieju charytatywnym;

­Oddział jako pracodawca jedynie w tej formie wspierania aktywności pracowników prowadzi rejestr osób zgłaszających się do udziału w turnieju charytatywnym i jest w stanie ustalić tożsamość osób biorących udział w turnieju charytatywnym – co wynika jednak jedynie z faktu, że organizatorzy turniejów charytatywnych oferują pakiety startowe wyłącznie imienne i nie jest możliwe zgłoszenie udziału pracowników w turnieju charytatywnym bez podania ich danych osobowych.

Oddział podejmuje ww. działania mając na celu rozwój społecznej odpowiedzialności biznesu oraz w celu wspierania oraz współpracy z lokalnymi i ogólnokrajowymi organizacjami charytatywnymi.

W związku z powyższym Oddział deleguje pracowników, którzy wyrażą zainteresowanie udziałem w danym turnieju charytatywnym i mają osiągnięcia sportowe w dziedzinie, której turniej charytatywny dotyczy. Podejmowane działania mają również charakter marketingowy oraz mają na celu promowanie wartości Oddziału i utrwalanie wizerunku Oddziału zarówno, jako przedsiębiorcy, jak i pracodawcy.

Konkludując, zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z pokryciem kosztów pakietów startowych jest przede wszystkim wsparcie integracji pracowników, promocja Oddziału oraz wspieranie inicjatyw charytatywnych, a nie przynoszenie korzyści konkretnemu pracownikowi.

Wsparcie zainteresowań kulinarnych i prozdrowotnych (zdarzenie przyszłe)

Oddział w ramach podnoszenia świadomości zdrowotnej pracowników, promocji zdrowego stylu życia oraz integracji pracowników, planuje w przyszłości organizować cykliczne spotkania edukacyjne dla pracowników, m.in.  z dietetykami (zdarzenie przyszłe) (dalej: „spotkania edukacyjne”).

Spotkania edukacyjne organizowane będą w siedzibie Oddziału. Każdy pracownik Oddziału będzie mógł wziąć udział w spotkaniu edukacyjnym, spotkania edukacyjne będą miały bowiem charakter otwarty, a udział pracowników w spotkaniu edukacyjnym będzie całkowicie dobrowolny. Informacja o planowanym spotkaniu edukacyjnym - jego dacie i godzinie oraz miejscu (wskazanie sali, w której odbywać się będzie spotkanie edukacyjne) będzie publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. .....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału - na co najmniej dwa tygodnie przed planowaną datą spotkania edukacyjnego.

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w każdym spotkaniu edukacyjnym, o którym informacja zostanie opublikowana w intranecie, a Oddział nie prowadzi żadnych list obecności pracowników na spotkaniu edukacyjnym.

Pracownicy będą mogli zgłaszać chęć udziału w spotkaniu edukacyjnym, za pośrednictwem formularza dostępnego w intranecie. Zgłoszenia za pośrednictwem ww. formularza mają na celu jedynie utworzenie listy organizacyjnej, służącej wyłącznie ustaleniu orientacyjnej liczby uczestników spotkania edukacyjnego i potrzebnej liczby miejsc potrzebnych do przeprowadzenia spotkania edukacyjnego, w tym wyboru sali w siedzibie Oddziału, w której mogłoby się odbyć spotkanie edukacyjne.

W trakcie trwania spotkania edukacyjnego, Oddział nie będzie rejestrował obecności pracowników. Pracownik, który dokonał zgłoszenia za pośrednictwem formularza dostępnego w intranecie, może nie pojawić się na spotkaniu edukacyjnym bez żadnych konsekwencji.

Oddział finansować będzie wynagrodzenia osób prowadzących spotkania edukacyjne na podstawie umów zawartych z ww. osobami, które to wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy - za przeprowadzenie jednego spotkania edukacyjnego, niezależnie od faktycznej liczby pracowników Oddziału biorących udział w danym spotkaniu edukacyjnym.

Reasumując ten fragment raz jeszcze podkreślić należy, że:

• ­  możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział spotkań edukacyjnych – przysługiwać będzie wszystkim pracownikom Oddziału;
• ­  oferta spotkań edukacyjnych będzie miała charakter ogólnodostępny i nie będzie przypisana indywidualnym pracownikom, żaden z pracowników nie będzie także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym spotkaniu edukacyjnym, czy też nie ma pierwszeństwa udziału w danym spotkaniu edukacyjnym;
• ­  Oddział jako pracodawca nie będzie prowadził rejestru osób biorących udział w spotkaniu edukacyjnym, a także nie będzie monitorował, kto i w jakim zakresie korzysta ze spotkań edukacyjnych;
• ­  zapłata za usługi osób prowadzących spotkania edukacyjne ustalana będzie w formie ryczałtu, a zatem nie będzie uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w spotkaniu edukacyjnym;

• ­  Oddział nie będzie ustalał w żaden sposób tożsamości konkretnych osób biorących udział w spotkaniach edukacyjnych.

Zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją spotkań edukacyjnych przez Oddział będzie przede wszystkim budowanie wizerunku Oddziału jako pracodawcy i wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich wspólną aktywizację.

Udział pracowników Oddziału w spotkaniach edukacyjnych oferujących podnoszenie świadomości zdrowotnej pracowników, w czasie których przekazywane będą informacje w szczególności na temat zdrowego żywienia, sposobów na obniżenie poziomu stresu, sposobów zachowania dobrego stanu zdrowia zarówno fizycznego, jak i psychicznego, pozostaje w interesie pracodawcy.

Wpływać będzie bowiem przede wszystkim na utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej, co będzie przekładało się na ich lepszą wydajność, zmniejszoną podatność na różnego rodzaju choroby oraz stres.

Wspólny udział pracowników w spotkaniach edukacyjnych przełoży się również na lepszy kontakt z zespołem, co sprzyjać będzie poprawie atmosfery w zespole i zwiększeniu motywacji pracowników, co również przysporzy Oddziałowi jako pracodawcy wymierne korzyści.

Pytania

1.  Czy w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pracownikom możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, jak na przykład dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych, po stronie pracowników korzystających z takich świadczeń powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy tym samym na Oddziale ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika?

2.  Czy w związku z nieodpłatnym zapewnianiem pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych w pytaniu nr 1, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi w pytaniu nr 1 zajęciami sportowymi, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy tym samym na Oddziale ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika?

3.  Czy w związku z organizowaniem przez Oddział dla pracowników wydarzeń, łączących się niekiedy również z organizowaniem i finansowaniem zakupu posiłków/usług cateringowych dla pracowników biorących udział w wydarzeniu, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy tym samym na Oddziale ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika?

4.  Czy w związku z finansowaniem przez Oddział udziału pracowników w turniejach charytatywnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy tym samym na Oddziale ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika?

5.  Czy w związku z organizowaniem przez Oddział spotkań edukacyjnych (zdarzenie przyszłe), po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy tym samym na Oddziale będą ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) (dalej jako: „Ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c Ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl zaś art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami (z pewnymi zastrzeżeniami) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń,  a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została  z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika zatem, że przychodami ze stosunku pracy mogą być m.in. nieodpłatne świadczenia, przy czym wskazać w tym miejscu należy, że pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało zdefiniowane w Ustawie o Pit, jednak sposób jego rozumienia został wypracowany w orzecznictwie sądowym.

Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w zakres pojęcia: nieodpłatnego świadczenia” na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.) wchodzą „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (takie stanowisko NSA wyraził w uchwałach z 18 listopada 2002 r. (sygn. akt FPS 9/02) oraz z 16 października 2006 r. (sygn. akt II FPS 1/06)). NSA potwierdził również, ze przywołane stanowisko znajdzie zastosowanie również w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych (takie stanowisko NSA wyraził w uchwałach z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 oraz z 24 października 2011 r. sygn. akt II FPS 7/10).

W związku z brakiem jednolitego stanowiska judykatury odnoszącego się do kwestii pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”, istotnego znaczenia w tym zakresie nabrało stanowisko Trybunału Konstytucyjnego wyrażone w wyroku z 8 lipca 2014 r. wydanym w sprawie o sygnaturze akt K 7/13 (dalej: „wyrok Trybunału Konstytucyjnego”). Trybunał konstytucyjny zwrócił uwagę na to, że mimo bardzo szerokiego ujęcia przychodów ze stosunku pracy (...)- nie każde świadczenie spełnione przez pracodawcę na rzecz pracownika bez ustalonej za nie zapłaty jest świadczeniem podlegającym podatkowi dochodowemu. W uzasadnieniu przytoczonego wyroku Trybunał Konstytucyjny wskazał warunki, które świadczenie otrzymane od pracodawcy powinno łącznie spełniać, aby można było je uznać za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT.

Zdaniem Trybunału Konstytucyjnego, nieodpłatne świadczenia mogą być traktowane jako przychód pracownika w świetle Ustawy o PIT, gdy spełniają następujące kryteria:

1) zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

2) zostały spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

3) korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Wskazać należy również, że dopiero jednak łączne spełnienie wszystkich trzech przesłanek może prowadzić do uznania danego świadczenia za nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Brak spełnienia którejkolwiek z ww. przesłanek, skutkować będzie brakiem możliwości opodatkowania świadczenia.

W zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2

Zdaniem Oddziału, zarówno w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pracownikom możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, takich jak na przykład dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych, jak również w związku z nieodpłatnym zapewnianiem pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych powyżej, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi powyżej zajęciami sportowymi, po stronie pracowników korzystających z takich świadczeń nie powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT.

Wobec czego na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 32 ustawy o PIT.

W ocenie Oddziału, zarówno w odniesieniu do wynajmowania przez Oddział obiektów sportowych i sal w obiektach kulturalnych (opisanego w pkt 1 i 2 stanu faktycznego), jak również zapewniania usług trenerów w ramach poszczególnych aktywności sportowych (opisanego w pkt 3 stanu faktycznego) nie została spełniona przesłanka nr 3 uznania świadczenia za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wynikająca z wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że pracownicy korzystają z tak proponowanych przez pracodawcę świadczeń w pełni dobrowolnie, co świadczy o tym, że spełniony został pierwszy warunek wynikający z wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Wskazać należy również, że zapewnianie pracownikom możliwości nieodpłatnego skorzystania z opisanych usług leży zarówno w interesie pracowników, jak i w interesie Oddziału. Celem ponoszenia wydatków związanych z  organizacją ww. zajęć przez Oddział oraz wydatków związanych

z organizacją usług trenerów sportowych przez Oddział pozostaje bowiem przede wszystkim budowanie pozytywnego wizerunku Oddziału jako pracodawcy oraz wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich aktywizację w ramach zajęć sportowych.

Udział pracowników Oddziału w różnych formach aktywności organizowanych i finansowych przez Oddział, sprzyja bowiem obniżeniu poziomu stresu oraz zachowaniu dobrego stanu ich zdrowia - zarówno fizycznego, jak i psychicznego. Utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy oraz lepszy kontakt z zespołem, co przysparza wymierne korzyści pracodawcy, chociażby poprzez zwiększenie produktywności rozwój Oddziału oraz zwiększenie przychodów Oddziału.

Świadczenia zostały więc spełnione również w interesie pracodawcy, niemniej zasadnym pozostaje przyjęcie, że w opisanym stanie faktycznym pracownik zaoszczędzi wydatków, które poniósłby gdyby nie otrzymał świadczenia od pracodawcy, wobec czego spełniony zostanie również warunek nr 2 przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

W ocenie Oddziału nie sposób jednak przyjąć aby oferowana korzyść pozostawała wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział zajęć sportowych, czy też możliwość korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych jak np. Domy kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych oraz możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział usług trenerów sportowych, są bowiem adresowane do wszystkich pracowników Oddziału. Tak przygotowane oferty mają również charakter ogólnodostępny i nie są przypisane indywidualnym pracownikom. Żaden z pracowników nie jest także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danych zajęciach, czy też w danym treningu, jak również nie ma pierwszeństwa udziału w przypadku zajęć z ograniczoną dostępnością miejsc. Ponadto, Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób korzystających z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć lub treningu oraz nie prowadzi zapisów dla takich osób, a także nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć lub treningu co więcej zapłata za zajęcia ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w zajęciach lub treningu. Oddział nie ustala w żaden sposób tożsamości konkretnych osób korzystających z ww. zajęć i treningu. Ponadto Oddział nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w zajęciach faktycznie biorą w nich udział, jak często, w jakim wymiarze czasowym i z jakich konkretnie zajęć korzystają.

Nie zostanie więc w takiej sytuacji spełniony przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego warunek nr 3 uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT - jak już wskazano świadczenie dostępne jest w sposób ogólny dla wszystkich pracowników.

Ponadto nie jest możliwe przypisanie korzyści wynikającej ze świadczenia do konkretnego pracownika – nie jest możliwe określenie dokładnej wartości świadczenia. Zapłata za zajęcia ustalana jest bowiem w formie ryczałtu i nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w zajęciach, ponadto Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób korzystających z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć ani też nie monitoruje, kto i w jakim zakresie korzysta z oferowanej przez pracodawcę formy zajęć i nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w zajęciach faktycznie biorą w nich udział, jak często, w jakim wymiarze czasowym i z jakich konkretnie zajęć korzystają.

Należy również w tym miejscu przywołać stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w piśmie z dnia 21 lutego 2024 r. o numerze 0114-KDIP 3-2.4011.959.2023.2.JK3, w którym wskazano, że nie można mówić  o przychodzie podatkowym, w sytuacji gdy przypisana wartość świadczenia byłaby jedynie wartością statystyczną (ustaloną np. przez podzielenie wartości posiłków przez całkowitą liczbę pracowników), a nie odzwierciedlałyby rzeczywistej korzyści odniesionej przez daną osobę.

Wobec zaś niespełnienia jednej z trzech ww. przesłanek uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wskazanych w wyroku Trybunału Konstytucyjnego, nie sposób przyjąć, że w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pracownikom możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, takich jak na przykład Dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych, jak również w związku z nieodpłatnym zapewnianiem pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych powyżej, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi powyżej zajęciami sportowymi, po stronie pracowników korzystających z takich świadczeń powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym na Oddziale nie ciążą również obowiązki płatnika w tym zakresie.

Ad 3

Zdaniem Oddziału, w związku z organizowaniem przez Oddział dla pracowników wydarzeń łączących się niekiedy również z organizowaniem i finansowaniem zakupu posiłków/usług cateringowych dla pracowników biorących udział w wydarzeniu, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia nie powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT.

Wobec czego na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 32 Ustawy o PIT.

W ocenie Oddziału, w przedstawionym stanie faktycznym (opisanym w pkt 4 stanu faktycznego) nie zostały spełnione przesłanki nr 2 i 3 przywołanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego, w związku z czym tak ukształtowanego świadczenia nie będzie można uznać za przychód pracownika.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że pracownicy korzystają z tak proponowanych przez pracodawcę świadczeń w pełni dobrowolnie, co świadczy o tym, że spełniony został pierwszy warunek wskazany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

W ocenie Oddziału, nie można jednak przyjąć, że pracownik zaoszczędzi wydatków w związku ze świadczeniem oferowanym przez pracodawcę i uzyska jakąkolwiek korzyść, z uwagi na to, że zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją przez Oddział wydarzeń jest przede wszystkim wsparcie integracji pracowników poprzez ich udział w podejmowanych wspólnie aktywnościach mających najczęściej charakter grupowej rywalizacji sportowej. Nie zostanie więc w takiej sytuacji spełniony warunek nr 2 uznania świadczenia za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego, który zresztą jednoznacznie wskazał w treści uzasadnienia wyroku, że obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, to jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja” organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę, czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie, czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania

Powyższe przesądza zatem o tym, że nie sposób mówić o wystąpieniu po stronie pracownika jakiejkolwiek korzyści, w przypadku gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych (nawet w przypadku gdy takie spotkania są organizowane poza miejscem pracy), wobec czego w ocenie Oddziału w opisanym stanie faktycznym nie można mówić o wystąpieniu po stronie pracownika przysporzenia majątkowego.

Takie stanowisko potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej w piśmie z dnia 13 kwietnia 2023 r. o numerze 0114-KDIP3-2.4011.92.2023.2.JM wskazując, że bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu, nie występuje bowiem zdarzenie, z którym Ustawa o PIT wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

W ocenie Oddziału, nie sposób również przyjąć, aby oferowana korzyść pozostawała wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanych i finansowanych przez Oddział wydarzeń przysługuje bowiem wszystkim pracownikom Oddziału, oferta wydarzeń ma charakter ogólnodostępny i nie jest przypisana indywidualnym pracownikom. Ponadto żaden z pracowników nie jest uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym wydarzeniu, jak również nie ma pierwszeństwa udziału w danym wydarzeniu. Oddział jako pracodawca nie prowadzi rejestru osób biorących udział w wydarzeniu, a także nie monitoruje, kto i jakim zakresie korzysta z wydarzeń, czy też oferowanych w ich trakcie poczęstunków. Zapłata za udostępnienie miejsca/obiektu na potrzeby organizacji wydarzeń (w przypadku gdy wydarzenia odbywają się poza siedzibą Oddziału) ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w wydarzeniu. Również zapłata za zorganizowanie posiłków /poczęstunku oferowanego w trakcie trwania wydarzeń (w przypadku gdy są one udostępniane) ustalana jest w formie ryczałtu za określoną ilość produktów adekwatną do szacunkowej liczby pracowników, którzy zadeklarowali udział w wydarzeniu. Oddział nie ustala w żaden sposób tożsamości konkretnych osób biorących udział w wydarzeniu, ani tego kto korzystał z posiłków /poczęstunków oferowanych w czasie wydarzeń, jak również ilości posiłków spożytych przez poszczególnych pracowników. Ponadto Oddział nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w wydarzeniu biorą w nim udział.

Nie zostanie więc w takiej sytuacji spełniony również przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego warunek nr 3 uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT - jak już bowiem wskazano świadczenie jest dostępne w sposób ogólny dla wszystkich pracowników.

Oddział jako pracodawca nie tworzy list uczestników wydarzeń. Nie ustala również ilości spożytych posiłków przez poszczególnych pracowników. Ponadto Oddział nie ma wiedzy, czy wszyscy pracownicy, którzy zgłosili chęć udziału w wydarzeniu biorą w nim udział. Zapłata za organizację wydarzenia i ewentualnego poczęstunku ustalana jest zaś w formie ryczałtu. Nie jest zatem możliwe określenie dokładnej wartości świadczenia, a zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w piśmie z dnia 21 lutego 2024 r. o numerze 0114-KDIP3-2.4011.959.2023.2.JK3 nie można mówić o przychodzie podatkowym. W sytuacji gdy przypisana wartość świadczenia byłaby jedynie wartością statystyczną (ustaloną np. przez podzielenie wartości posiłków przez całkowitą liczbę pracowników), a nie odzwierciedlałyby rzeczywistej korzyści odniesionej przez daną osobę.

Wobec zaś niespełnienia dwóch z trzech przesłanek uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, które zostały wskazane w wyroku Trybunału Konstytucyjnego, nie sposób przyjąć, ze w związku z organizowaniem przez oddział dla pracowników wydarzeń, łączących się niekiedy również z organizowaniem i finansowaniem zakupu posiłków/usług cateringowych dla pracowników biorących udział w wydarzeniu, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika.

W zakresie pytania nr 4

Zdaniem Oddziału w związku z finansowaniem przez Oddział udziału pracowników w turniejach charytatywnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia nie powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 32 Ustawy o PIT.

W ocenie Oddziału, w tak kształtującym się stanie faktycznym (opisanym w pkt 5 stanu faktycznego), nie zostanie spełniona przesłanka nr 2 przywołanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego, w związku z czym tak ukształtowanego świadczenia nie będzie można uznać za przychód pracownika.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że pracownicy istotnie korzystają z proponowanych przez  pracodawcę świadczeń w pełni dobrowolnie, co świadczy o tym, że spełniony został pierwszy warunek wskazany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego. Oddział jako pracodawca faktycznie prowadzi również rejestr osób zgłaszających się do udziału w turnieju charytatywnym i jest w stanie ustalić tożsamość osób biorących udział w turnieju charytatywnym. Wynika to jednak z faktu, iż organizatorzy turniejów charytatywnych oferują pakiety startowe wyłącznie imienne i nie jest możliwe zgłoszenie udziału pracowników w turnieju charytatywnym bez podania ich danych osobowych, niemniej może prowadzić do stwierdzenia, że jest możliwe skonkretyzowanie i indywidualne przypisanie pracownikom tak oferowanych świadczeń, wobec czego przyjąć należy, że została spełniona również przesłanka nr 3 wskazana w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Oddział podejmuje jednak opisane wyżej działania mając na celu rozwój społecznej odpowiedzialności biznesu oraz w celu wspierania oraz współpracy z lokalnymi i ogólnokrajowymi organizacjami charytatywnymi. Właśnie w związku z tak podejmowanymi działaniami Oddział deleguje pracowników, którzy wyrażą zainteresowanie udziałem w danym turnieju charytatywnym i mają osiągnięcia sportowe w dziedzinie, której turniej charytatywny dotyczy. Pracownicy biorący udział w turnieju charytatywnym, którym Oddział pokrył koszt pakietu startowego, promują pracodawcę- otrzymują bowiem dodatkowo od Oddziału koszulki z logiem Oddziału i występują w turnieju charytatywnym w ww. koszulkach. Podejmowane działania mają również charakter marketingowy oraz mają na celu promowanie wartości Oddziału i utrwalanie wizerunku Oddziału zarówno jako przedsiębiorcy, jak i pracodawcy. Konkludując zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z pokryciem kosztów pakietów startowych jest przede wszystkim wsparcie integracji pracowników, promocja Oddziału oraz wspieranie inicjatyw charytatywnych, a nie przynoszenie korzyści konkretnemu pracownikowi. Powyższe, w ocenie Oddziału stanowi o tym, że świadczenia zostały spełnione wyłącznie w interesie pracodawcy, nie zaś w interesie pracownika. Nie zostanie więc w takiej sytuacji spełniony warunek nr 2 uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, przewidziany w ww. wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w treści, m.in. pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2022 r. o numerze: 0115-KDIT2.4011.114.2022.1.HD, pisma Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 listopada 2012 r. o numerze IPPB2/415-807/12-2/JG oraz pisma Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r. o numerze: IPTPB1/415-264/14 -4/MD, jak również w treści wyroków wojewódzkich sądów administracyjnych wydawanych na gruncie podobnych stanów faktycznych, m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 18 marca 2010 r. wydanym w sprawie o sygnaturze akt I SA/Wr 1456/09 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 27 czerwca 2012 r. wydanym w sprawie o sygnaturze akt I SA/Kr 471/12.

W przywołanych pismach i orzeczeniach jednoznacznie wskazano, że reprezentowanie pracodawcy przez jego pracowników służy celom pracodawcy (nie celom pracowników) i w konsekwencji to pracodawca odnosi korzyści  z uczestnictwa jego pracowników w zawodach. Podnoszono również, że trudno w takiej sytuacji przyjąć, że uczestnictwo pracowników w zawodach sportowych w trakcie których promują pracodawcę i których koszty ponosi pracodawca, jest działaniem nakierowanym na rzecz pracowników oraz podniesiono, że w takiej sytuacji mamy do czynienia wręcz z sytuacją odwrotną, a mianowicie, to pracownicy oddelegowani, najlepsi w danej dziedzinie sportowej, podejmują działania na rzecz pracodawcy, promując w ten sposób jego wizerunek na rynku handlowym.

Wobec zatem niespełnienia jednej z trzech przesłanek uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wskazanych w wyroku Trybunału Konstytucyjnego, nie sposób przyjąć, że w związku z finansowaniem przez Oddział udziału pracowników w turniejach charytatywnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika.

Ad 5 (dot. zdarzenia przyszłego)

Zdaniem Oddziału, w przypadku wystąpienia zdarzenia przyszłego opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku i zorganizowania przez Oddział spotkań edukacyjnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia nie powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym na Oddziale nie będą ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 32 Ustawy o PIT.

W ocenie Oddziału, w przypadku zaistnienia zdarzenia przyszłego, nie zostanie spełniona przesłanka nr 3 przywołanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego, w związku z czym, tak ukształtowanego świadczenia nie będzie można uznać za przychód pracownika.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że spotkania edukacyjne będą miały charakter otwarty, a udział pracowników w spotkaniu edukacyjnym będzie całkowicie dobrowolny, co świadczy o tym, że spełniony został pierwszy warunek wskazany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Wskazać należy również, że zapewnianie pracownikom możliwości nieodpłatnego skorzystania z opisanych usług leżeć będzie zarówno w interesie pracowników, jak i w interesie Oddziału. Celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją spotkań edukacyjnych przez Oddział będzie jednak przede wszystkim budowanie wizerunku Oddziału jako pracodawcy i wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich wspólną aktywizację. Udział pracowników Oddziału w spotkaniach edukacyjnych oferujących podnoszenie świadomości zdrowotnej pracowników, w czasie których przekazywane będą informacje w szczególności na temat zdrowego żywienia, sposobów na obniżenie poziomu stresu, sposobów zachowania dobrego stanu zdrowia zarówno fizycznego, jak i psychicznego pozostaje w interesie pracodawcy. Wpływać będzie bowiem przede wszystkim na utrzymanie pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej, co będzie przekładało się na ich lepszą wydajność w pracy, zmniejszoną podatność na różnego rodzaju choroby oraz stres. Wspólny udział pracowników w spotkaniach edukacyjnych przełoży się również na lepszy kontakt z zespołem, co sprzyjać będzie poprawie atmosfery w zespole i zwiększeniu motywacji pracowników, co również przysporzy oddziałowi jako pracodawcy wymierne korzyści. Świadczenia zostaną więc spełnione również w interesie pracodawcy. Niemniej z uwagi na to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym pracownik może zaoszczędzić wydatków, które poniósłby gdyby nie otrzymał świadczenia od pracodawcy, spełniony zostanie również warunek nr 2 przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

W ocenie Oddziału, tak oferowanie świadczenie nie będzie mogło jednak zostać uznane za korzyść wymierną i przypisaną indywidualnemu pracownikowi. Możliwość nieodpłatnego skorzystania z oferowanego i finansowanego przez Oddział spotkania edukacyjnego przysługiwać będzie bowiem wszystkim pracownikom Oddziału, oferta spotkań edukacyjnych będzie miała bowiem charakter ogólnodostępny i nie będzie przypisana indywidualnym pracownikom, ponadto żaden z pracowników nie będzie także uprzywilejowany w możliwości zgłoszenia chęci udziału w danym spotkaniu edukacyjnym, czy też nie będzie miał pierwszeństwa udziału w danym spotkaniu edukacyjnym. Oddział jako pracodawca nie będzie prowadził rejestru osób biorących udział w spotkaniu edukacyjnym, a także nie będzie monitorował, kto i w jakim zakresie korzysta ze spotkań edukacyjnych. Oddział nie będzie również ustalał w żaden sposób tożsamości konkretnych osób biorących udział w spotkaniach edukacyjnych, ponadto zapłata za usługi osób prowadzących spotkania edukacyjne ustalana będzie w formie ryczałtu, a zatem nie będzie uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w spotkaniu edukacyjnym.

Wobec zaś niespełnienia jednej z trzech przesłanek uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wskazanych w wyroku Trybunału Konstytucyjnego, nie sposób przyjąć, że w przypadku wystąpienia zdarzenia przyszłego opisanego w stanie faktycznym niniejszego wniosku i zorganizowania przez Oddział spotkań edukacyjnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia nie powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym na Oddziale nie będą ciążyły również obowiązki płatnika w tym zakresie.

Podsumowanie

Podsumowując, w ocenie Oddziału, w opisanym wyżej stanie faktycznym po stronie pracowników korzystających z opisanych świadczeń nie powstaje przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym na Oddziale nie ciążą w tym zakresie obowiązki płatnika wynikające z art. 32 Ustawy o PIT, z uwagi na to, że- w odniesieniu do:

• ­  nieodpłatnego udostępniania pracownikom możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, jak na przykład Dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych oraz nieodpłatnego zapewniania pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych powyżej, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi wyżej zajęciami sportowymi- nie została spełniona przesłanka nr 3 uznania świadczenia za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wynikająca z wyroku Trybunału Konstytucyjnego;
• ­  organizowania przez Oddział dla pracowników wydarzeń, łączących się niekiedy również zorganizowaniem i finansowaniem zakupu posiłków, usług cateringowych dla pracowników biorących udział w wydarzeniu - nie zostały spełnione przesłanki nr 2 i 3 uznania świadczenia za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wynikające z wyroku Trybunału Konstytucyjnego;
• ­  finansowania przez Oddział udziału pracowników w turniejach charytatywnych - nie została spełniona przesłanka nr 2 uznania świadczenia za stanowiące przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT, wynikająca z wyroku Trybunału Konstytucyjnego.

Również w przypadku wystąpienia zdarzenia przyszłego i zorganizowania przez Oddział spotkań edukacyjnych, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia w ocenie Oddziału, nie powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że nie zostanie w takiej sytuacji spełniony przewidziany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego warunek nr 3 uznania świadczenia za przychód pracownika na gruncie Ustawy o PIT.

Tym samym na Oddziale nie będą ciążyły również obowiązki płatnika w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b (art. 12 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 11 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:

Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne świadczenie, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu świadczenie, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „nieodpłatne świadczenie”. W uchwałach z 18 listopada 2002 r. sygn. akt II FPS 9/02 oraz z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06 NSA, ustalił znaczenie terminu nieodpłatne świadczenie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdził bowiem, że ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym, ponieważ obejmuje wszelkie zjawiska o charakterze gospodarczym i zdarzenia prawne, których konsekwencją jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze w działalności osób prawnych, których następstwem jest nieodpłatne, czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą świadczenia przysporzenie majątku tej osobie, mające wyraźny finansowy wymiar. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10, NSA potwierdził, że powyższe stanowisko ma zastosowanie także odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów jest określony w art. 10 ust. 1 pkt 1 - stosunek pracy.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Ponadto, treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

W myśl art. 12 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 38 ust. 1 powyższej ustawy:

Z powodu niejednolitości stanowisk sądowych dotyczących kwestii „nieodpłatnego świadczenia” zasadniczego znaczenia nabrał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. poz. 947),  w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:

Jeżeli którykolwiek z warunków nie zostanie spełniony, nieodpłatnego świadczenia nie będzie można uznać za przychód pracownika.

W kontekście pierwszej przesłanki, Trybunał Konstytucyjny podkreślił, że „inne nieodpłatne świadczenia” na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatków. Ustalenie tej okoliczności zależy od tego, czy pracownik skorzystał ze świadczenia oferowanego przez pracodawcę w pełni dobrowolnie. Zgoda na skorzystanie ze świadczenia wyraża bowiem ocenę pracownika, że świadczenie - z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, życiowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, leży w jego interesie. Oznacza to, że w braku świadczenia ze strony pracodawcy pracownik musiałby ponieść wydatek. W konsekwencji, przyjęcie świadczenia oferowanego przez pracodawcę oznacza uniknięcie tego wydatku.

Formułując drugą przesłankę Trybunał Konstytucyjny wyjaśnił, że dla oceny czy świadczenie leżało w interesie pracownika, istotne jest czy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Trybunał Konstytucyjny - w ślad za uchwałami NSA - uznał, że w zakres nieodpłatnego świadczenia, jako przychodu wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, „których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W konsekwencji, aby wartość świadczenia uzyskanego od pracodawcy podlegała, opodatkowaniu, po stronie pracownika musi pojawić się dochód, czyli korzyść majątkowa.

Korzyść ta może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi.

W wyniku takiego świadczenia w majątku pracownika nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku. Jako przykład Trybunał Konstytucyjny wskazał m.in. dowożenie pracownika z miejsca zamieszkania do pracy. W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, zorganizowanie tego rodzaju transportu może oznaczać zaoszczędzenie wydatku po stronie pracownika i w konsekwencji może stanowić przysporzenie objęte podatkiem dochodowym. Taka ocena jest jednak poprawna tylko pod warunkiem, że świadczenia te pracodawca spełniał, dysponując uprzednią zgodą pracownika na ich przyjęcie. O ile bowiem pracownik decyduje się skorzystać z przewozu, niewątpliwie zaoszczędza sobie wydatku, który musiałby ponieść. Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny zauważył, że w sytuacji, gdy nieodpłatne świadczenie zostało przyjęte jako warunek niezbędny do zgodnego z prawem wykonania pracy – po stronie pracownika nie pojawia się korzyść, która mogłaby być objęta podatkiem dochodowym.

Odnosząc się natomiast do trzeciej przesłanki, Trybunał Konstytucyjny wskazał, że przychód powstaje, gdy można zindywidualizować świadczenie, określić jego wartość pieniężną oraz skonkretyzować odbiorcę. Mając powyższe na uwadze Trybunał Konstytucyjny zauważył, że w sytuacji, gdy otrzymane przez pracownika nieodpłatne świadczenie stanowi świadczenie pracodawcy, na które pracownik wyraził zgodę, które zostało spełnione w jego interesie i oznacza realne przysporzenie mu korzyści, problem ustalenia podstawy opodatkowania w zasadzie ulega rozwiązaniu. Dotyczy to między innymi zorganizowania przez pracodawcę dowozu do pracy, w sytuacji gdy pracodawca wie, kto będzie korzystał z tej formy transportu oraz zna odległości, którą każdy będzie pokonywał. W takim przypadku pracodawca jest w stanie precyzyjnie określić wartość świadczenia przypadającą indywidualnie na każdego przewożonego. Z kolei jako przykład świadczenia, które nie rodzi po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) Trybunał Konstytucyjny wskazał sytuację, w której pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja” organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania.

W świetle powyższego zauważam, że nie każde świadczenie spełnione przez pracodawcę na rzecz pracownika bez ustalonej za nie zapłaty jest świadczeniem podlegającym podatkowi dochodowemu, podobnie jak nie każde tego rodzaju świadczenie jest wyłączone spod regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, jak słusznie zauważył Trybunał Konstytucyjny ze względu na otwarty i rozwijający się katalog świadczeń oferowanych przez pracodawców – nie jest możliwe enumeratywne wyliczenie w ustawie podatkowej wszystkich nieodpłatnych przysporzeń, które zgodnie z zasadą powszechności przedmiotowej podatku dochodowego powinny być przez ustawodawcę uwzględnione.

Na marginesie Trybunał Konstytucyjny zauważył, że przepisy podatkowe - niezależnie od konieczności realizacji obowiązku ustalonego w art. 84 Konstytucji - nie mogą prowadzić do takiego ukształtowania pozycji pracowników, aby pozostawanie w stosunku pracy w nadmierny sposób obciążało strony tego stosunku w porównaniu do samozatrudnienia.

Powyższe prowadzi do wniosku, że - w sytuacji, gdy pracodawcy oferują pracownikom całą gamę nieprzewidzianych w umowie o pracę świadczeń, które leżą niejako wpół drogi między gratyfikacją (rzeczową, czy w postaci usługi), przyznaną pracownikowi jako element wynagrodzenia za pracę, która jest objęta podatkiem dochodowym, a wymaganymi przez odpowiednie przepisy świadczeniami ze strony pracodawcy, które służą stworzeniu odpowiednich warunków pracy (przepisy bhp) i które są zwolnione z tego podatku - każda sprawa wymaga jej rozpatrzenia z uwzględnieniem wszystkich elementów dotyczących wykonywanej pracy, tj. w szczególności postanowień umowy o pracę, charakteru pracy oraz obowiązków pracodawcy wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa pracy.

W uchwale z 19 listopada 2008 r. sygn. akt II PZP 11/08 Sąd Najwyższy zauważył, że Trybunał Konstytucyjny, dokonując kontroli konstytucyjności przepisów pod kątem zasady równości wyrażonej w art. 32 ust. 1 Konstytucji, wielokrotnie podkreślał, że nakaz jednakowego traktowania podmiotów prawa znajduje zastosowanie w obrębie określonej klasy (kategorii). Wszystkie podmioty prawa, charakteryzujące się w równym stopniu daną cechą istotną (relewantną), powinny być traktowane równo, a więc według jednakowej miary, bez zróżnicowań, zarówno dyskryminujących, jak i faworyzujących (wyrok z 5 listopada 1997 r. K.22/97 OTK ZU 1997 nr 3-4 poz. 41). Podmioty różniące się mogą być natomiast traktowane odmiennie. Ocena każdej regulacji prawnej z punktu widzenia zasady równości musi być zatem poprzedzona dokładnym zbadaniem sytuacji prawnej podmiotów i przeprowadzeniem analizy, tak gdy chodzi o ich cechy wspólne, jak też cechy różniące (por. uzasadnienie wyroku z 28 maja 2002 r.P 10/01 OTK ZU 2002 nr 3/A poz. 35).

Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego nie pozostawia wątpliwości, że wszyscy adresaci norm prawnych charakteryzujący się daną cechą istotną w równym stopniu mają być traktowani równo, a więc według jednakowej miary, bez zróżnicowań zarówno dyskryminujących, jak i faworyzujących. Sprawiedliwość wymaga, aby zróżnicowanie prawne podmiotów (ich kategorii) pozostawało w odpowiedniej relacji do różnic w ich sytuacji faktycznej jako adresatów danych norm prawnych. Wyrażona w ten sposób sprawiedliwość rozdzielcza oznacza, że równych traktować należy równo, podobnych należy traktować podobnie i nie wolno tworzyć takiego prawa, które różnicowałoby sytuację prawną podmiotów, których sytuacja faktyczna jest taka sama. Zaproponowana wykładnia nie przeczy równemu traktowaniu pracowników jednej grupy. Prowadzi tylko do uzasadnionego rozróżnienia sytuacji prawnej pracowników mobilnych i zatrudnionych w stałym miejscu pracy. Taka dyferencjacja przyjęta jest też przez dyrektywę Unii Europejskiej odnoszącą się do czasu pracy (por. wyrok TK z 20 maja 2005 r. SK 9/07 OTK-A 2008 nr 4 poz. 60). Zatem, przyjęcie świadczenia oferowanego przez pracodawcę leży w interesie pracownika, gdyż jest równoznaczne z uniknięciem przez niego wydatku na zakwaterowanie, jaki musiałby ponieść w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych zgodnie z postanowieniami umowy, którą zawarł z pracodawcą.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyjaśnić, że w analizowanej sprawie pierwszy warunek został spełniony, bowiem udostępnianie pracownikom możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych oraz zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal treningowych w obiektach kulturalnych, jak na przykład dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych zależeć będzie od woli pracownika.

Odnosząc się do drugiego warunku Trybunału Konstytucyjnego wskazać należy, że otrzymane przez pracownika świadczenie w postaci zajęć sportowych i muzycznych stanowi dla niego realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Jak wyjaśniono już wcześniej, korzyść ta może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. Taka też sytuacja ma miejsce w przedmiotowym przypadku – pracownik uzyskuje dochód w postaci zaoszczędzenia wydatków, które poniósłby, gdyby nie otrzymał nieodpłatnego świadczenia, zajęć sportowych, muzycznych.

Kluczowe znaczenie w przedmiotowej sprawie – ma trzeci warunek opisany w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.  W ww. wyroku Trybunał orzekł, że aby nieodpłatne świadczenie stanowiło przychód podatkowy, powinna być to korzyść przypisana konkretnej osobie (indywidualnemu pracownikowi), w ustalonej dla niej indywidualnie wysokości. Tym samym, nie można mówić o przychodzie podatkowym, w sytuacji gdy przypisana wartość świadczenia byłaby jedynie wartością statystyczną (ustaloną np. przez podzielenie wartości posiłków przez całkowitą liczbę pracowników), a nie odzwierciedlałyby rzeczywistej korzyści odniesionej przez daną osobę.

Należy podkreślić, że niemożność ustalenia zindywidualizowanej wartości uzyskanych przez pracowników nieodpłatnych świadczeń powinna wynikać z obiektywnych przesłanek. W sytuacji gdy faktycznie nie ma możliwości ustalenia wartości świadczenia przypadającego na konkretnego pracownika, nie sposób uznać, że dany pracownik uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Możliwość nieodpłatnego skorzystania ze wskazanych usług przysługuje wszystkim Państwa pracownikom. Nie prowadzicie Państwo rejestru osób korzystających z tych świadczeń oraz nie prowadzicie zapisów pośrednio lub bezpośrednio dla takich osób, a także nie monitorujecie, kto i w jakim zakresie z nich korzysta.

Zapłata za zajęcia sportowe ustalana jest w formie ryczałtu, a zatem nie jest uzależniona od liczby pracowników uczestniczących w zajęciach.

Mając na uwadze powyższe, nie ma możliwości ustalenia wartości świadczenia przypadającego na konkretnego pracownika z tytułu możliwości korzystania z zajęć sportowych poza siedzibą Oddziału poprzez wynajmowanie i opłacanie sal gimnastycznych/treningowych w obiektach sportowych. Pracownik nie uzyska przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą Państwo zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego udostepnienia ww. świadczeń.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, w tej części jest prawidłowe.

Natomiast w sytuacji nieodpłatnego zapewnianie pracownikom możliwości korzystania z sal w obiektach kulturalnych, jak na przykład Dom kultury w celu rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem. Samo wskazanie przez Państwa, że nie prowadzicie żadnych list, ani że nie ustalacie tożsamości konkretnych osób korzystających z rozwijania i trenowania gry na instrumentach muzycznych, nie może przesądzać o tym, że nie macie Państwo możliwości ustalić, kto faktycznie skorzystał z nauki gry na instrumentach muzycznych.

Niewątpliwie jest to wydatek o charakterze typowo osobistym, ponoszony w interesie pracownika.

W ocenie Organu, w przypadku pokrycia przez Spółkę kosztów wynajęcia sali w Domu kultury oraz opłacenie nauki gry na instrumencie muzycznym, dla pracownika spełnione zostaną wszystkie warunki określone w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., dla uznania otrzymanego świadczenia za świadczenie nieodpłatne.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że gdy udział pracownika w oferowanych przez Państwa zajęciach, jak nauka gry na instrumencie muzycznym, nastawiony jest na poszerzenie jego indywidualnej wiedzy i umiejętności, pracownik otrzymuje konkretne przysporzenie majątkowe, bowiem gdyby nie pokrycie tych wydatków przez pracodawcę - pracownik musiałby ponieść taki koszt z własnych środków. Wyjątkiem od powyższej zasady jest jedynie przypadek, gdy pracownik został zobowiązany, do obowiązkowego uczestnictwa w konkretnych szkoleniach, czy warsztatach.

Pracownik wyraził bowiem zgodę na jego przyjęcie, zostało spełnione w jego interesie, zaoszczędził na wydatku, który sam musiałby ponieść, świadczenie ma bowiem określoną wartość pieniężną i indywidualny charakter.

W świetle powyższego, opłacenie za pracownika kosztów nauki gry na instrumencie muzycznym nie może być uznane za poniesione w interesie pracodawcy oraz którego wartości nie można przypisać konkretnemu pracownikowi. Zatem udostępnienie pracownikom sali w Domu kultury celem nauki gry na instrumencie muzycznym stanowi dla pracownika przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jesteście Państwo zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, w tej części jest nieprawidłowe.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że zapewniają Państwo pracownikom usługi trenerów w ramach poszczególnych aktywności sportowych.

Oddział finansuje usługi trenerki badmintona, która prowadzi treningi dla pracowników biorących udział w zajęciach sportowych z badmintona i w dniach, i w godzinach, w których Oddział wynajmuje kort do badmintona oraz usługi trenera biegowego, które są realizowane na zewnątrz (na świeżym powietrzu) raz w tygodniu o stałej porze i nie są związane z wynajmem sal treningowych /gimnastycznych.

Usługi trenerki badmintona są ogólnodostępne dla pracowników i realizowane każdorazowo na rzecz tych pracowników, którzy zgłoszą się do udziału w danych zajęciach sportowych w zakresie badmintona, tj. każdorazowo w danym treningu mogą brać udział inni pracownicy, którzy w danym terminie biorą udział w zajęciach sportowych z badmintona.

W przypadku usług trenera biegowego - usługi te są adresowane do wszystkich pracowników Oddziału i są realizowane na zewnątrz (na świeżym powietrzu) raz w tygodniu o stałej porze. Informacja o dniu, godzinie i miejscu spotkań z trenerem biegowym podawana jest w intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np......), kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału, z uwagi na brak limitów miejsc na zajęcia z trenerem biegowym, udział w treningu mogą wziąć wszyscy pracownicy i w tym zakresie nie są prowadzone jakiekolwiek zapisy, czy zgłoszenia chętnych.

Oddział finansuje wynagrodzenie ww. trenerów na podstawie umów zawartych z ww. osobami, które to wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy - za jeden trening, niezależnie od faktycznej liczby pracowników Oddziału biorących udział w danym treningu.

W związku z nieodpłatnym zapewnianiem pracownikom możliwości korzystania z usług trenerów sportowych w ramach poszczególnych aktywności sportowych opisanych w pytaniu nr 1, a także usług trenerów sportowych niezwiązanych z opisanymi w pytaniu nr 1 zajęciami sportowymi, jak korzystnie z trenera gry badmintona i trenera biegowego, należy stwierdzić, że pracownik wyraził zgodę na przyjęcie tego rodzaju świadczenia, zostało spełnione ono w jego interesie, zaoszczędził na wydatku, który sam musiałby ponieść, świadczenie ma określoną wartość pieniężną i indywidualny charakter.

Zatem, udostępnienie pracownikom usług trenerów badmintona i trenera biegowego stanowi dla pracownika przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jesteście Państwo zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Przedstawiony stan faktyczny wniosku wskazuje, że Oddział organizuje dla pracowników wewnętrzne turnieje i wydarzenia sportowe mające charakter spotkań integracyjnych. Wydarzenia organizowane są zarówno w siedzibie Oddziału, jak i poza siedzibą Oddziału, w wynajętych dla tego celu miejscach/obiektach i ich głównym celem jest wspieranie grupowej rywalizacji sportowej w celu integracji pracowników.

W ramach wydarzeń Oddział niekiedy organizuje i finansuje zakup posiłków/usług cateringowych oferowanych w trakcie trwania wydarzenia uczestnikom wydarzeń w formie tzw. szwedzkiego stołu/bufetu.

Ponadto w przypadku niektórych wydarzeń, Oddział za zwycięstwo w określonej rywalizacji odbywającej się w ramach wydarzenia przekazuje pracownikom symboliczne nagrody, którymi są wyłącznie gadżety reklamowe Oddziału promujące Oddział (np. koszulki z logo, kubki z logo itp.).

Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w wydarzeniu, a udział pracowników w wydarzeniu jest całkowicie dobrowolny. Informacja o planowanym wydarzeniu - jego dacie i godzinie oraz miejscu organizacji, jest publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału - na co najmniej dwa tygodnie przed planowaną datą wydarzenia.

Oddział zapewnia w trakcie wydarzenia poczęstunek dla uczestników wydarzenia poprzez zamówienie ogólnodostępnego bufetu lub szwedzkiego stołu, tak aby każda z osób mogła dowolnie skomponować swój posiłek z dostępnych produktów.

W związku z powyższym, stwierdzam, że udział pracowników w zajęciach w ramach wydarzeń integracyjnych, wydarzeń sportowo-integracyjnych oraz wydarzeń kulturalno-integracyjnych, opłaconych przez Państwa, mających na celu integrację pracowników, nawiązanie dobrych relacji między pracownikami, obniżenie ryzyka chorób zawodowych, zmniejszenie stresu, ograniczenie ryzyka wypalenia zawodowego, wyzwolenie kreatywności, lepszą wydajność pracy, nie będzie stanowić dla pracowników przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, w związku z organizowaniem przez Oddział dla pracowników powyższych wydarzeń, łączących się niekiedy również z organizowaniem i finansowaniem zakupu posiłków/usług cateringowych dla pracowników biorących udział w wydarzeniu, po stronie pracowników korzystających z takiego świadczenia nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą Państwo zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego udostepnienia ww. świadczeń.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, jest więc prawidłowe.

Z wniosku wynika również, że Oddział finansuje udział pracowników w wydarzeniach sportowych o charakterze charytatywnym organizowanych przez podmioty zewnętrzne (np. ... itp.), poprzez zakup określonej liczby imiennych pakietów startowych (dalej: „turniej charytatywny”). Każdy pracownik Oddziału może wziąć udział w turnieju charytatywnym, a udział pracowników w turnieju charytatywnym jest całkowicie dobrowolny. Informacja o możliwości udziału w turnieju charytatywnym - jego dacie, godzinie oraz miejscu organizacji, a także organizatorze i liczbie finansowanych przez oddział pakietów startowych, jest publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału. Pakiety startowe są imienne i są przypisane konkretnemu pracownikowi. Pracownicy biorący udział w turnieju charytatywnym, którym Oddział pokrył koszt pakietu startowego, otrzymują dodatkowo od Oddziału koszulki z logiem Oddziału i występują w turnieju charytatywnym w ww. koszulkach promując pracodawcę.

Konkludując, zasadniczym celem ponoszenia ww. wydatków związanych z pokryciem kosztów pakietów startowych jest przede wszystkim wsparcie integracji pracowników, promocja Oddziału oraz wspieranie inicjatyw charytatywnych, a nie przynoszenie korzyści konkretnemu pracownikowi.

W odniesieniu do skutków podatkowych sfinansowania powyższych świadczeń pracownikom wskazać należy, że w świetle powyżej przytoczonych przepisów oraz orzecznictwa mimo bardzo szerokiego ujęcia w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów ze stosunku pracy – nie każde świadczenie przekazane pracownikowi, bez ustalonej za nie zapłaty, jest świadczeniem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reprezentowanie Państwa w turniejach przez pracowników służy zatem celom pracodawcy (nie celom pracowników) i w konsekwencji to Państwo odnoszą korzyści z uczestnictwa pracowników w turniejach charytatywnych. W takim przypadku, to pracownicy wspierani przez Państwa w uczestnictwie w turniejach podejmują działania na Państwa rzecz w ten sposób promując jego markę oraz pozytywny wizerunek jako pracodawcy wspierającego zdrowie pracowników. Środki finansowe przeznaczone na udział pracowników w wydarzeniach sportowych, gdzie pracownicy otrzymują dodatkowo od Oddziału koszulki z logiem Oddziału, nie są bowiem przekazywane pracownikowi w jego interesie, stąd w ich przypadku nie można mówić, że ich otrzymanie będzie przynosiło pracownikowi korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, gdyby ich nie otrzymał.

W przypadku tej formy reprezentacji Państwa, poniesione wydatki nie będą stanowiły przychodu pracowników, ponieważ taka forma pozwoli na działania marketingowe, mające na celu zwiększenie rozpoznawalności firmy.

W związku z tą okolicznością nie sposób przyjąć, że działania Państwa, jako pracodawcy zostały poczynione jako nieodpłatne świadczenia na rzecz pracowników. Oznacza to, że wydatki poniesione na rzecz pracowników reprezentujących Państwa w turniejach charytatywnych nie stanowią dla pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją uznania, iż ww. świadczenia nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak będzie po stronie Państwa, jako płatnika, obowiązku obliczenia i pobrania od tych świadczeń zaliczki na podatek dochodowy i wpłacenia jej we właściwym terminie urzędowi skarbowemu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, jest prawidłowe.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Oddział w ramach podnoszenia świadomości zdrowotnej pracowników, promocji zdrowego stylu życia oraz integracji pracowników, planuje w przyszłości organizować cykliczne spotkania edukacyjne dla pracowników, m. in. z dietetykami (zdarzenie przyszłe) (dalej: „spotkania edukacyjne”).

Spotkania edukacyjne organizowane będą w siedzibie Oddziału. Każdy pracownik Oddziału będzie mógł wziąć udział w spotkaniu edukacyjnym, spotkania edukacyjne będą miały bowiem charakter otwarty, a udział pracowników w spotkaniu edukacyjnym będzie całkowicie dobrowolny. Informacja o planowanym spotkaniu edukacyjnym - jego dacie i godzinie oraz miejscu (wskazanie sali, w której odbywać się będzie spotkanie edukacyjne) będzie publikowana w ogólnodostępnym dla wszystkich pracowników Oddziału intranecie oraz powielana w dedykowanych kanałach komunikacji wewnętrznej (np. ....), również kierowanej do wszystkich pracowników Oddziału - na co najmniej dwa tygodnie przed planowaną datą spotkania edukacyjnego.

Zasadniczym celem ponoszenia wydatków związanych z organizacją spotkań edukacyjnych przez Oddział będzie przede wszystkim budowanie wizerunku Oddziału, jako pracodawcy i wsparcie integracji zespołów i dobrostanu pracowników poprzez ich wspólną aktywizację.

W świetle powyższego należy uznać, że opłacenie przez Państwa powyższych szkoleń, w których pracownik bierze udział w celu prawidłowego wykonywania swych obowiązków pracowniczych, nie skutkuje powstaniem przychodu ze stosunku pracy u pracownika. W niniejszej sytuacji nie następuje bowiem żadne przysporzenie na rzecz pracownika. Podkreślić należy, że odnosi się to tylko do takich szkoleń, które związane są z bieżącym funkcjonowaniem podmiotu zatrudniającego, czyli szkoleń podnoszących posiadane kwalifikacje w sensie umiejętności wykonywania pracy. Szkolenia i warsztaty związane z bieżącym wykonywaniem pracy są naturalnym składnikiem procesu zatrudnienia i pracy. Ponoszenie wydatków na pracowników z tytułu szkoleń i warsztatów odbywających się w siedzibie Oddziału, potrzebnych do wykonywania należycie pracy jest, co do zasady, dokonywane w interesie samego podmiotu, który zatrudnia pracowników.

Nie ulega także wątpliwości, że wykwalifikowana siła robocza zwiększa efektywność pracy, przyczyniając się tym samym do wzrostu efektywności całej firmy.

Konsekwencją uznania, iż ww. świadczenia nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak będzie po Państwa stronie, jako płatnika, obowiązku obliczenia i pobrania od tych świadczeń zaliczki na podatek dochodowy i wpłacenia jej we właściwym terminie urzędowi skarbowemu.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnośnie natomiast do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia. Zatem interpretacje indywidualne oraz wyroki sądowe dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• ­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.