0113-KDIPT2-3.4011.206.2026.6.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1, nr 2 i nr 4 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP Box. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2026 r. 16 maja 2026 r. wpłynęło kolejne uzupełnienie Pana wniosku. Następnie uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.) i 16 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 163; dalej jako: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 6 maja 2024 r.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, w szczególności działalność w zakresie programów i gier komputerowych (PKD 62.10.A). Ponadto, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową.

Podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza od początku prowadzonej działalności do chwili obecnej na zasadach podatku liniowego (tj. wg stawki 19%).

Również w przyszłości Wnioskodawca będzie rozliczał uzyskiwany dochód w oparciu o ww. model opodatkowania dochodów.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Złożony wniosek dotyczy zaistniałego już stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzył i będzie tworzył gry komputerowe (dalej jako: „Gry”) między innymi na platformie …..

Świadczone usługi polegają na tworzeniu przez Wnioskodawcę Gier wraz z ich bezpłatnym udostępnianiem w Internecie dla użytkowników za pomocą platformy …..Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w sposób umożliwienia zakupów w ramach poszczególnej Gry oraz w oparciu o zaangażowanie użytkowników.

Platforma ….. (dalej jako: „….” lub „....”) umożliwia dostęp jej użytkownikom do gier tworzonych m.in. przez Wnioskodawcę na komputerach, urządzeniach mobilnych i konsolach. Udostępniane Gry mają charakter gier online, co oznacza, że wymagają stałego połączenia z Internetem. W grę można grać poprzez aplikację platformy (po wybraniu gry jej zawartość jest pobierana do pamięci podręcznej urządzenia), w trybie multiplayer (gra się z wieloma graczami jednocześnie). …. to globalna platforma gier, która pozwala na tworzenie, udostępnianie i grę w tytuły stworzone przez użytkowników. Wnioskodawca nie publikował dotychczas wytworzonych gier na innych platformach.

Wnioskodawca, jako wydawca Gier założył konto na platformie i publikuje gry na tej platformie umożliwiając dostęp użytkownikom platformy (dostępne na komputerach, urządzeniach mobilnych i konsolach do gier video).

Otrzymanie zapłaty przez Wnioskodawcę odbywa się klasycznie poprzez otrzymanie przelewu środków pieniężnych na rachunek Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w dolarach amerykańskich za pośrednictwem portalu …. Platforma ....pozawala na wymianę otrzymanej wirtualnej waluty (…) na dolary amerykańskie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest uzależnione m.in. od dokonanych zakupów użytkowników Gier na platformie …oraz zaangażowaniu poszczególnych użytkowników w daną Grę. Ponadto, Wnioskodawca nie świadczy usługi poszczególnym, pojedynczym użytkownikom portalu, a jedynie kontrahentowi – podmiotowi zarządzającemu portalem ….

Wskazać należy, że kontrahent Wnioskodawcy jest odpowiedzialny za utrzymanie działania serwisu, serwerów oraz wsparcia względem końcowego użytkownika platformy. Użytkownik może kupić walutę funkcjonującą na platformie (…) i płacić nią za usługi na niej dostępne, w tym gry udostępnione online. Użytkownik platformy za jej pomocą może dokonywać zakupów na platformie również zakupu innych przedmiotów użytecznych lub estetycznych, np. waluty użytkowanej w danej grze, dodatków, dodatkowych przedmiotów w grach. Wysokość kwoty, którą użytkownik musi zapłacić za wybrane elementy do gry ustala twórca gry (Wnioskodawca).

Platforma działa w oparciu o ustalone zasady zawarte w dokumentach, m.in. regulaminach.

Płatności w ramach platformy obywają się w specjalnej „walucie” ustanowionej na jej wewnętrzne potrzeby. Swego rodzaju walutą stosowaną na platformie jest ….. „....” są oficjalną walutą w usługach … i mogą być wykorzystywane do nabywania treści takich jak wirtualne przedmioty lub dostępu do interaktywnych treści zwanych w usługach. .... nie zastępują rzeczywistej waluty, nie są oprocentowane i nie mają ekwiwalentu w rzeczywistej walucie.

Użytkownik może mieć możliwość zakupu wirtualnej zawartości w ramach usług za pomocą ….. Użytkownik może zakupić …za cenę wyświetlaną w usługach. Gdy użytkownik wybierze jedną z dostępnych kwot ...., może go zakupić na koncie użytkownika i wybranie jednej z dostępnych metod płatności.

Dodatkowo, wskazać należy, że już z samego regulaminu platformy wynika, że nie będzie bezpośredniego stosunku umownego między Wnioskodawcą a użytkownikami (graczami).

Wnioskodawca może projektować i sprzedawać wirtualną zawartość na warunkach określonych regulaminie platformy. Treści udostępniane na platformie mają charakter rozrywkowy.

Wnioskodawca jako wydawca gry przy każdym zakupie dokonanym przez użytkownika platformy otrzymuje wirtualną walutę w wysokości ustalonego przez Wnioskodawcę kosztu za produkt pomniejszonej o prowizję platformy. Ponadto, otrzymuje od platformy wirtualną walutę za aktywność graczy z subskrypcją „premium” oferowaną przez platformę. Platforma obsługuje również wszelkiego rodzaju zwroty oraz umożliwia zakup wirtualnej waluty użytkownikom. Wnioskodawca nie ma możliwości rozliczania się bezpośrednio z klientem końcowym – nie są znane jego dane jako końcowego odbiorcy usługi i nie świadczy też usługi bezpośrednio na rzecz użytkownika.

Wnioskodawca nie zawiera również z użytkownikiem żadnej umowy. W ramach regulaminu platformy Wnioskodawca ma możliwość co miesiąc „wymienić” wirtualną walutę (w wybranej ilości) na rzeczywistą walutę.

Podkreślić należy, że wszystkie czynności opisane w wniosku są świadczone jako jedna usługa stworzenia i udostępnienia gry komputerowej online na platformie.

Wnioskodawca w ramach działalności udziela licencji platformie na publikację gry oraz użytkownikowi końcowemu na granie w nią. Wirtualna waluta, którą otrzymuje za swoje usługi przed wymianą na walutę fiducjarną nie ma wartości pieniężnej – jest to jednostka, którą posługuje się platforma w celu umożliwienia dokonywania zakupów na platformie. Platforma narzuca cenę zakupu wirtualnej waluty, a użytkownikowi zabrania się sprzedaży posiadanej waluty pod rygorem zablokowania dostępu do serwisu. Wirtualna waluta służy do dokonywania transakcji na platformie ….. Transakcje mogą odbywać się między dwoma osobami lub między osobą oraz platformą. W przypadku transakcji między osobami, platforma przekazuje wirtualną walutę pomniejszając ją  o należny platformie system prowizyjny.

Gra publikowana na platformie ….. staje się grą dostępną tylko w tej przestrzeni i obecnie nie zostaje udostępniona na innej platformie online. Zarobki uzyskiwane na platformie przez Wnioskodawcę zależą od popularności opublikowanych przez Niego przy pomocy platformy Gier.

Gry są programem komputerowym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „Ustawa o prawie autorskim”). Ogół praw autorskich do Gier przysługuje Wnioskodawcy i ma On prawo tę grę sublicencjonować i uzyskiwać z niej przychody.

W zamian za udzielenie licencji do Gry …. ustala wysokość opłaty licencyjnej, która jest należna Wnioskodawcy.

Podsumowując, Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie od podmiotu (Platformy) z tytułu udzielonej licencji i całość przychodów Wnioskodawcy z tego tytułu jest opodatkowana w Polsce. Zapłata z tytułu udzielonej przez Wnioskodawcę licencji będzie następowała w dolarach amerykańskich (USD).

Projektowane Gry są innowacyjnym i technologicznie zaawansowanym programem komputerowym, który był i będzie rozwijany przez Wnioskodawcę w ramach nieustającego procesu twórczego.

W celu ulepszania i rozwijania Gry realizowane były prace wymagające nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności. Stworzenie oraz doskonalenie Gier było procesem wielomiesięcznym, prowadzonym systematycznie, w sposób metodyczny, zorganizowany, a z uwagi na specyfikę działalności podmiotów zajmujących się profesjonalnym tworzeniem gier komputerowych, niezwłocznie po premierze danej Gry, konieczne było podejmowanie prac programistycznych służących jej ulepszaniu i rozwojowi. W celu zwiększenia dostępności Gier dla potencjalnych użytkowników (klientów) konieczne było również tworzenie portów do Gier w celu ich udostępnienia, jak również konieczne było stałe monitorowanie zmian technologicznych mających miejsce na platformie w celu umożliwienia użytkownikom niezakłóconego korzystania z Gier.

Projektowanie Gier z uwagi na ich charakter i zamysł twórczy wymaga ciągłej pracy w celu zwiększania jej atrakcyjności oraz w celu zwiększenia zasięgu i dostępności Gier dla użytkowników korzystających z różnych urządzeń i programów operacyjnych. Gry są więc tym rodzajem kwalifikowanego IP, które przez okres ich dystrybucji wymagają ciągłego ponoszenia nakładów i realizacji prac badawczo-rozwojowych, albowiem wymaga tego współczesny rynek gier komputerowych oraz dynamicznie zmieniające się środowisko technologiczne, w którym Gry funkcjonują jako produkt.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że celem prac programistycznych realizowanych przez Wnioskodawcę, nie jest wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania, lecz tworzenie nowych i innowacyjnych rozwiązań. Wprowadzanie do Gier nowych rozwiązań i funkcjonalności powoduje, że Gry zwiększają swoją atrakcyjność dla użytkowników, co ma bezpośredni wpływ na liczbę sprzedanych licencji, a co za tym idzie, przekłada się na wysokość osiągniętych z Gier przychodów. Efektem opisanych powyżej prac (służących ulepszaniu oraz rozwojowi Gier) są algorytmy, skrypty, kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne. Wnioskodawca ze względów biznesowych jest zainteresowany dalszym rozwojem tworzonych Gier i ponosi z tego tytułu koszty w celu zwiększenia swoich przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (licencji do Gry).

Poza obsługą Gier na platformie …., Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził sprzedaż cyfrowych awatarów (odzież z katalogu na platformie ….). Są to rodzaje gadżetów promocyjnych dla jednej grup, w ramach której prowadzi kilka Gier. Dodatkowo, Wnioskodawca zamierza prowadzić również działalność komercyjną poza platformą. Działalność ta polega na integracji z markami, rozwój kontraktowy polegający na licencjonowaniu oprogramowania.

Wnioskodawca będzie również otrzymywał dochody z tytułu tymczasowej integracji innych marek z Grami. Na przykład: marka, która chce umieścić w Grze portal umożliwiający teleportację do swojej gry w celu wykonania zadania i uzyskania nagrody w Grze.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję służącą wyodrębnieniu kosztów działalności badawczo -rozwojowej związanej z tworzeniem, ulepszaniem i rozwojem Gier (dalej jako: „działalność B+R”). Ewidencja ta jest dostosowana do wymogu wyodrębniania kosztów działalności B+R. Wnioskodawca wydzielił dedykowane konta analityczne przeznaczone dla przychodów i kosztów działalności B+R. Uwzględniając specyfikę swojej działalności oraz wymogi ustawowe Wnioskodawca wyodrębnił w ewidencji rachunkowej koszty działalności B+R.

Prowadzenie prac nad rozwojem Gier i ich dystrybucją były, są i będą jedynym z przeważających przedmiotów działalności Wnioskodawcy.

Dla potrzeb korzystania z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca Ustawy o PIT Wnioskodawca dokonywał i będzie w dalszych ciągu dokonywał podziału kosztów według ich rodzajów, sposobu nabycia oraz pochodzenia, stosownie do art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT, które są stosowane przy wyznaczaniu wskaźnika za pomocą wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT (wskaźnik nexus).

Wnioskodawca w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił oraz będzie ponosił niektóre z niżej wymienionych kosztów:

1)  usług księgowych;

2)  usług prawnych;

3)  zakupu materiałów eksploatacyjnych i urządzeń do biura;

4)  zakupu usług telekomunikacyjnych;

5)  utrzymania i rozwoju strony internetowej dotyczącej Gry;

6)  podróży związanych bezpośrednio z rozwojem i ulepszaniem Gry, w tym kosztów biletów lotniczych, kolejowych, autobusów, zakwaterowania i wyżywienia;

7)  spotkań biznesowych z kontrahentami w restauracji;

8)  ponoszone z tytułu zakupu scenariusza wraz z majątkowymi prawami autorskimi do interaktywnego komiksu przygotowanego na potrzeby Gry komputerowej;

9)  ponoszone w związku z korzystaniem z wyspecjalizowanych dostawców programów i usług przeznaczonych do tworzenia Gry lub usprawnienia pracy nad Grą;

10)  ponoszone z tytułu zakupu komiksu wraz z majątkowymi prawami autorskimi przygotowanymi na potrzeby Gry;

11)  wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło;

12)  zakupu licencji do programów komputerowych, w tym gier komputerowych;

13)  zakupu sprzętu komputerowego oraz systemów operacyjnych;

14)  koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych;

15)  zakupu sprzętu audio;

16)  zakupu konsol do gier komputerowych;

17)  zakupu zestawów deweloperskich (development kit) do tworzenia programu komputerowego (gier komputerowych), w tym akcesoriów i urządzeń peryferyjnych;

18)  nabycia praw autorskich do ilustracji do Gry od podwykonawców;

19)  nabycie praw autorskich do cover artu do ścieżki dźwiękowej Gry;

20)  koszty z tytułu korzystania z majątkowych praw autorskich do ścieżki dźwiękowej stworzonej do Gry;

21)  nabycia praw autorskich od osób trzecich za stworzenie kodu źródłowego do nowego poziomu Gry (wydanie świąteczne);

22)  koszt ubezpieczenia zdrowotnego Wnioskodawcy ponoszonego z tytułu osiągniętego zysku,

23)  koszty związane z powstaniem ujemnych różnic kursowych od należności licencyjnych oraz ujemne różnice kursowe od zakupu/importu usług związanych z Grą.

Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności w Specjalnej Strefie Ekonomiczniej ani nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy o PIT. Przy identyfikacji kosztów działalności B+R nie są uwzględniane koszty sfinansowane środkami zwolnionymi od PIT, koszty finansowane środkami z dotacji ani w jakikolwiek inny sposób zwrócone Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Nie nabywa usług ani praw od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m Ustawy o PIT. Wnioskodawca nie korzysta również z ulgi IP Box w stosunku do innych swoich dochodów.

Uzupełnienie wniosku z 2 kwietnia 2026 r.

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Na moje pytanie o treści:

   Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Uzupełnienie wniosku z 17 czerwca 2026 r.

Na moje pytania o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytania o treści:

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na pytanie o treści:

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan, że:

Uzupełnienie wniosku z 16 lipca 2026 r.

Tabela do pytania nr 1 i nr 2 z uzupełnienia wniosku z 17 czerwca 2026 r.

(...)

Pytania (pytanie nr 2 i nr 4 przeformułowne na skutek uzupełnienia wniosku)

1.  Czy działalność Wnioskodawcy związana z rozwojem i modyfikacją Gier spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a  pkt 38-40 Ustawy o PIT?

2.  Czy uzyskiwane dochody z Gier, uzyskiwane z tytułu udostępnienia ich na platformie ....., są dochodami z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT, do których mają zastosowanie przepisy dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytworzonych przez kwalifikowane prawa własności intelektualnej (tzw. „ulga IP-BOX”)?

3.  Czy uzyskiwane dochody z tytułu sprzedaży cyfrowych avatarów i integracji z innymi Grami na Platformie, są dochodami z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT?

4.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu prowadzenia przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającej na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (Gier), dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tych Gier mogą zostać objęte preferencyjnym opodatkowaniem na zasadach określonych w art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (5% stawka podatku dla dochodów osiąganych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego)?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania nr 1, nr 2 i nr 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej związana z rozwojem i modyfikacją Gier spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 Ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność gospodarcza wskazana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest działalnością badawczo -rozwojową w zakresie tworzenia gier komputerowych stanowiących programy komputerowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 Ustawy  o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej jako: „Prawo o szkolnictwie”), tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)  oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie (art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT), tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się kryteria działalności badawczo -rozwojowej, tj. twórczość, systematyczność, zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wynika z Objaśnień MF: (...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe w odniesieniu do Gier polegające na stworzeniu nowych rozwiązań i wprowadzania ulepszeń, miały i będą miały charakter indywidualny, oryginalny, kreatywny, a także innowacyjny w zakresie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Powyższe oznacza, że w ocenie Wnioskodawcy, warunek twórczy charakteru prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności został spełniony.

Drugi warunek stawiany przez ustawodawcę, aby spełnić przesłanki działalności badawczo -rozwojowej (art. 5a pkt 38 ustawy o PIT) to systematyczność.

Jak wynika z Objaśnień MF: (...) spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego okresu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z powyższego fragmentu Objaśnień MF wynika jednoznacznie, że działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wnioskodawca prowadzi prace B+R polegające m.in. na tworzeniu nowego i innowacyjnego oprogramowania, a po premierze danej Gry na jej rozwijaniu, ulepszaniu dotychczas stworzonych Gier w sposób stały, ciągły, ale i metodycznie, zgodnie z przyjmowanymi planami, harmonogramami, determinowanymi własną polityką działalności i rozwoju, a także potrzebami wyznaczanymi przez stale i dynamicznie rozwijający się rynek gier komputerowych oraz platformę … .

Zatem prowadzone prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę, ponad wszelką wątpliwość cechuje systematyczność.

Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań należy wskazać na informacje zamieszczone w Objaśnieniach MF, zgodnie z którymi: W świetle konstrukcji definicji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy lub umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). (...)

W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne, czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo, czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystywania zwiększonych zasób wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości, w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.

W odniesieniu do prac wykonywanych przez Wnioskodawcę, bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez Niego prac B+R były i będą algorytmy, skrypty, kody informatyczne oraz nowatorskie, kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci Gier, które będą programem komputerowym. Program komputerowy tego rodzaju ma bowiem bardzo złożony charakter i składa się z wielu modułów, poziomów oraz rozwiązań o charakterze graficznym, operacyjnym i kreatywnym, które zapewniają jego funkcjonalność, tworząc zarazem spójną całość. Stworzenie, rozwijanie, ulepszanie Gier wymaga ciągłego rozwoju zasobów wiedzy informatycznej, łączenia wiedzy z zakresu informatyki oraz innych obszarów wiedzy z dziedziny nauki, technologii, ale również literatury, historii.

W tym miejscu należy podkreślić, że celem realizowanych prac, których dotyczy wniosek, nie jest wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania. Opisywane prace programistyczne były natomiast ukierunkowane na tworzenie nowych, unikatowych i innowacyjnych rozwiązań.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, spełniona została także przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji spełnione są wszystkie przesłanki uznania działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność, opisana w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wniosku, spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 Ustawy o PIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwane dochody z Gier udostępnianych na platformie … stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą korzystać z preferencyjnego opodatkowania według stawki 5%.

Tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę Gry stanowią programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa majątkowe do tych programów przysługują Wnioskodawcy, a rozwój oraz modyfikacja Gier odbywa się w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku.

Dochody osiągane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy .....  pozostają bezpośrednio związane z komercjalizacją autorskiego prawa do programu komputerowego. Źródłem tych dochodów jest bowiem udostępnianie stworzonych przez Wnioskodawcę Gier użytkownikom platformy ...., co prowadzi do osiągania przychodów generowanych przez te Gry.

W konsekwencji dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępniania Gier na platformie .... należy uznać za dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT, podlegające opodatkowaniu według preferencyjnej stawki 5%, po spełnieniu pozostałych wymogów określonych w ustawie.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki określone w art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniające Go do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku do dochodów osiąganych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego oraz w stanowisku dotyczącym pytania nr 1, działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Gier stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT.

Jednocześnie wytwarzane i rozwijane Gry stanowią programy komputerowe objęte ochroną przewidzianą w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca osiąga dochody związane z komercjalizacją tych praw za pośrednictwem platformy ..... . Dochody te pozostają funkcjonalnie i ekonomicznie związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wytwarzanym i rozwijanym przez Wnioskodawcę.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję dla celów IP BOX, o której mowa w art. 30cb Ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także ustalenie wskaźnika nexus.

W konsekwencji, przy spełnieniu pozostałych wymogów przewidzianych w art. 30ca i 30cb Ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% wobec dochodów osiąganych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie pytań nr 1, nr 2 i nr 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu gier komputerowych m.in. na platformie .. . Jako wydawca gier założył Pan konto na platformie i publikuje Pan gry na tej platformie umożliwiając dostęp użytkownikom platformy. Wynagrodzenie otrzymuje Pan za umożliwienie zakupów w ramach poszczególnej Gry oraz w oparciu o zaangażowanie użytkowników. Otrzymuje Pan i będzie otrzymywał wynagrodzenie od podmiotu (platformy) z tytułu udzielonej licencji.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (gier komputerowych opisanych we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności, tworzy Pan gry stanowiące utwory oraz programy komputerowe chronione prawem autorskim. Wprowadzane zmiany nie mają charakteru rutynowego. W celu ulepszania i rozwijania Gry realizowane były prace wymagające nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności. Stworzenie oraz doskonalenie Gier było procesem wielomiesięcznym, prowadzonym systematycznie, w sposób metodyczny, zorganizowany, a z uwagi na specyfikę działalności podmiotów zajmujących się profesjonalnym tworzeniem gier komputerowych, niezwłocznie po premierze danej Gry, konieczne było podejmowanie prac programistycznych służących jej ulepszaniu i rozwojowi. W celu zwiększenia dostępności Gier dla potencjalnych użytkowników (klientów) konieczne było również tworzenie portów do Gier w celu ich udostępnienia, jak również konieczne było stałe monitorowanie zmian technologicznych mających miejsce na platformie w celu umożliwienia użytkownikom niezakłóconego korzystania z Gier.

Wskazał Pan ponadto, że Pana działalność ma charakter twórczy i obejmuje projektowanie, programowanie, rozwój i optymalizację gier komputerowych. Wykorzystywane technologie obejmują …Studio oraz język .. (….). Podjęte działania obejmowały w szczególności:

• ­  opracowanie koncepcji gry (mechaniki rozgrywki, fabuły, systemów gameplayowych),
• ­  przygotowanie dokumentacji projektowej (Game Design Document),
• ­  zaprojektowanie architektury oprogramowania,
• ­  implementację kodu źródłowego gry (mechaniki, AI, systemy interakcji),
• ­  tworzenie i integrację zasobów (grafika 2D/3D, dźwięk),
• ­  opracowanie interfejsu użytkownika (UI/UX),
• ­  testowanie funkcjonalne i optymalizacyjne,
• ­  usuwanie błędów i iteracyjne ulepszanie rozwiązań,

­  przygotowanie wersji wydawniczej (buildy, konfiguracja platform), wdrożenie gry na docelowe platformy oraz jej publikację.

Oryginalność Pana gry wynika z:

• ­  unikalnego połączenia mechanik rozgrywki (np. połączenie gatunków lub nowych zasad interakcji),
• ­  autorskiego systemu rozwoju postaci/świata gry,
• ­  niestandardowego podejścia do narracji lub progresji,
• ­  innowacyjnych rozwiązań w zakresie interakcji użytkownika,
• ­    indywidualnie zaprojektowanej architektury systemów gry.

Gra różni się od istniejących rozwiązań, ponieważ:

• ­       wprowadza nowe sposoby rozwiązywania problemów w rozgrywce,
• ­  oferuje odmienne doświadczenie użytkownika,
• ­  wykorzystuje autorskie rozwiązania technologiczne zamiast standardowych schematów,
• ­  zawiera funkcjonalności, które nie występowały w dotychczas realizowanych projektach.

Zastosowanie powyższych technologii skutkuje powstaniem produktu, który nie stanowi jedynie odtwórczej implementacji istniejących rozwiązań, lecz nową, indywidualną realizację o charakterze twórczym.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionych gier komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez Niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny. Na wstępie realizacji projektu „gry komputerowej” zostały określone następujące cele:

• ­         stworzenie funkcjonalnej i kompletnej gry komputerowej o określonych założeniach mechaniki i doświadczenia użytkownika,
• ­  opracowanie autorskich rozwiązań w zakresie systemów gameplayowych oraz logiki gry,
• ­  stworzenie skalowalnej i wydajnej architektury oprogramowania,
• ­  wdrożenie innowacyjnych elementów odróżniających produkt od istniejących rozwiązań,
• ­  przygotowanie produktu do komercjalizacji (publikacja na platformach dystrybucyjnych).

Działania związane z tworzeniem gry miały charakter systematyczny. Systematyczność ta polega w szczególności na:

a)  prowadzeniu prac w sposób ciągły i uporządkowany,

b)  realizacji kolejnych etapów projektu zgodnie z przyjętym planem,

c)  regularnym rozwijaniu i ulepszaniu kodu źródłowego,

d)  cyklicznym testowaniu i wprowadzaniu poprawek,

e)  dokumentowaniu postępów prac,

f) stosowaniu metodyk iteracyjnych (np. podział pracy na etapy/sprinty),

g)  konsekwentnym dążeniu do osiągnięcia założonych celów projektowych.

Działalność prowadzona jest systematycznie, w oparciu o harmonogramy i założenia projektowe.

Harmonogramy te były realizowane w sposób iteracyjny, co oznacza, że:

• ­     poszczególne etapy były wdrażane sukcesywnie,
• ­  następowała weryfikacja założeń i ich dostosowywanie do wyników prac,

­    część zadań była modyfikowana w trakcie realizacji w celu osiągnięcia lepszych rezultatów.

Finalnie zrealizowano kluczowe etapy projektu prowadzące do stworzenia działającej gry komputerowej, przy czym proces miał charakter elastyczny i dostosowywany do bieżących wyzwań technologicznych i projektowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych (gier komputerowych) jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania, projektowania gier oraz systemów informatycznych. Przed rozpoczęciem realizacji projektu „gry komputerowej” dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie:

­  programowania (w szczególności w językach wykorzystywanych do tworzenia gier),

­  projektowania oprogramowania oraz architektury systemów,

­  podstaw tworzenia gier komputerowych (mechaniki, logika rozgrywki),

­  obsługi narzędzi programistycznych oraz środowisk deweloperskich,

­  pracy z systemami kontroli wersji, podstaw grafiki komputerowej oraz integracji zasobów multimedialnych.

Wiedza ta została zdobyta zarówno w ramach wcześniejszej działalności gospodarczej, jak i poprzez samodzielne kształcenie. W ramach realizacji projektu wykorzystuje Pan i rozwija w szczególności:

­  zaawansowane umiejętności programistyczne (tworzenie logiki gry, optymalizacja),

­  wiedzę z zakresu projektowania systemów interaktywnych,

­  umiejętność tworzenia i integracji mechanik gameplayowych,

­  wiedzę z zakresu wydajności i optymalizacji aplikacji,

­  zdolność rozwiązywania złożonych problemów technicznych,

­  umiejętność projektowania doświadczenia użytkownika (UX),

­  kompetencje w zakresie testowania i walidacji oprogramowania.

Dotychczasowe produkty i usługi były oparte na:

­  standardowych językach programowania i frameworkach,

­  znanych i powszechnie stosowanych rozwiązaniach architektonicznych,

­  typowych narzędziach programistycznych,

­  sprawdzonych metodach implementacji oprogramowania.

Rozwiązania te miały głównie charakter odtwórczy lub dostosowawczy do potrzeb klientów.

Efektem realizacji projektu (nowego zastosowania) jest:

­  stworzenie nowej gry komputerowej stanowiącej odrębny produkt,

­  opracowanie autorskich rozwiązań programistycznych,

­  powstanie nowych zastosowań w zakresie mechanik gry oraz przetwarzania danych,

­  rozwinięcie istniejącej wiedzy i stworzenie nowych kompetencji,

­  wdrożenie rozwiązań, które mogą być wykorzystane w kolejnych projektach.

Oryginalność gry wynika z:

­  unikalnego połączenia mechanik rozgrywki (np. połączenie gatunków lub nowych zasad interakcji),

­  autorskiego systemu rozwoju postaci/świata gry,

­  niestandardowego podejścia do narracji lub progresji,

­  innowacyjnych rozwiązań w zakresie interakcji użytkownika,

­  indywidualnie zaprojektowanej architektury systemów gry.

Powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• ­  nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• ­  nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• ­  łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• ­  kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących  z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• ­  wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• ­  planowaniu produkcji oraz
• ­  projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania wymienionych programów komputerowych (gier komputerowych) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu– takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwoju i modyfikacji gier komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo -rozwojowych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1)  zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2)  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Z analizy sprawy wynika, że gra komputerowa podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto, wytworzył i rozwinął Pan grę komputerową w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, wytworzone i rozwinięte gry komputerowe stanowią program komputerowy będący kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan gry komputerowe, stanowiące program komputerowy,

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe (gry komputerowe), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) udziela Pan licencji do stworzonych gier komputerowych na platformie .... na mocy umowy;

5) udzielenie licencji do „gry komputerowej” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy;

6) prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję IP Box od 2024 r. (od momentu prowadzenia działalności gospodarczej);

7) w prowadzonej przez Pana szczegółowej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; prowadzi Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; w ww. ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (gier komputerowych), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięty przez Pana z odpłatnego udzielania licencji do programu komputerowego (gier komputerowych) stanowi/będzie stanowić dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (gier komputerowych), w zeznaniach rocznych za lata 2024 i 2025 oraz w latach przyszłych jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

­  stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

­  zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie 22 czerwca 2026 r. zostało wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia Nr 0113-KDIPT 2-3.4011.206.2026.4.GG z uwagi na nieuzupełnienie braków formalnych wniosku w wyznaczonym terminie. Jednakże po wydaniu ww. postanowienia - w odpowiedzi na wezwanie z 28 maja 2026 r. - wpłynęło do mnie (w wymaganym terminie) uzupełnienie wniosku z 17 czerwca 2026 r. (data nadania 18 czerwca 2026 r.), które umożliwiło jego merytoryczne rozpatrzenie. W konsekwencji, wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym wnioskiem w kontekście sformułowanych pytań, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.