0113-KDIPT2-1.4011.493.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z usług psychologicznych w ramach tzw. działalności nierejestrowanej. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 7 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego uwzgledniający uzupełnienia wniosku

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, niebędącą przedsiębiorcą wpisanym do CEiDG. Posiada wyższe wykształcenie magisterskie na kierunku psychologia.

Wnioskodawczyni wykonuje oraz zamierza w dalszym ciągu wykonywać usługi psychologiczne (konsultacje, porady, wsparcie psychologiczne) w ramach prywatnego gabinetu, wykorzystując instytucję działalności nierejestrowej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Sytuacja Wnioskodawczyni spełnia następujące kryteria:

1)      przychód należny z tej działalności w żadnym miesiącu nie przekroczy limitu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę (oraz analogicznie nie przekroczy 225% tej kwoty w stosunku kwartalnym). W przypadku ewentualnego przekroczenia ustawowego limitu przychodów, Wnioskodawczyni niezwłocznie dopełni obowiązku rejestracji i założy pozarolniczą działalność gospodarczą, poprzez wpis do CEIDG;

2)      w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała pozarolniczej działalności gospodarczej;

3)      jest równolegle zatrudniona na podstawie umowy o pracę, z której Jej pracodawca odprowadza składki na ubezpieczenia społeczne od podstawy wyższej niż minimalne wynagrodzenie za prace;

4)      świadczone przez Nią usługi będą polegały na klasycznej pomocy psychologicznej i psychoterapii wspierającej zdrowie psychiczne pacjentów (zarówno osób fizycznych nieprowadzących działalności, jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą). Aktywność ta nie będzie obejmować komercyjnych usług szkoleniowych, ani doradztwa biznesowego, w związku z czym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy o VAT Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT);

5)      posiada pełną świadomość wymogów stawianych przed działalnością nierejestrową – zobowiązuje się do prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży (tabeli przychodów) w celu bieżącego kontrolowania limitów, a uzyskane przychody zostaną prawidłowo wykazane i rozliczone w zeznaniu rocznym PIT-36.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (jest polskim rezydentem podatkowym).

Przychody z usług psychologicznych (konsultacje, porady, wsparcie psychologiczne) w ramach prywatnego gabinetu, w okresie objętym wnioskiem, uzyskuje od stycznia 2026 r. i na podstawie art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza je do przychodów z innych źródeł. Wnioskodawczyni oświadcza, że nie będzie świadczyła oraz nie świadczy usług w ramach pracowni psychologicznej wykonującej badania psychologiczne, o której mowa w art. 85 ustawy z 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy w świetle przedstawionego opisu sprawy, przychody z tytułu świadczonych przez Wnioskodawczynię usług psychologicznych w prywatnym gabinecie, przy zachowaniu warunków odnośnie limitu przychodów, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, stanowią przychody z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawczyni uważa, że w świetle przedstawionego opisu sprawy, uzyskiwane przez Nią przychody ze świadczenia usług psychologicznych, przy spełnieniu i nieprzekroczeniu kryteriów przychodowych określonych w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Zgodnie z art. 20 ust. 1b ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uważa się również przychody uzyskiwane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

Skoro uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód należny z usług psychologicznych nie przekracza w żadnym miesiącu limitów ustawowych (75% minimalnego wynagrodzenia), a w okresie ostatnich 60 miesięcy nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody te nie mogą być zakwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

W konsekwencji podlegają one bezwzględnemu zaliczeniu do źródła „inne źródła” na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1b ustawy o PIT i powinny zostać wykazane w zeznaniu rocznym PIT-36.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa określa źródła przychodów, jednym z nich – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – są „inne źródła”.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r.
poz. 1480 ze zm.):

Na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:

W myśl natomiast art. 44 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z przytoczonych przepisów, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.

Ponadto stosowanie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrowaną. Przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrowaną, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń.

Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pani osobą fizyczną, niebędącą przedsiębiorcą wpisanym do CEiDG. Posiada wyższe wykształcenie magisterskie na kierunku psychologia. Wykonuje Pani usługi psychologiczne (konsultacje, porady, wsparcie psychologiczne) w ramach prywatnego gabinetu, wykorzystując instytucję działalności nierejestrowej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Pani sytuacja spełnia następujące kryteria:

1)      przychód należny z tej działalności w żadnym miesiącu nie przekroczy limitu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę (oraz analogicznie nie przekroczy 225% tej kwoty w stosunku kwartalnym). W przypadku ewentualnego przekroczenia ustawowego limitu przychodów, niezwłocznie dopełni Pani obowiązku rejestracji i założy pozarolniczą działalność gospodarczą, poprzez wpis do CEIDG;

2)      w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała pozarolniczej działalności gospodarczej;

3)      jest Pani równolegle zatrudniona na podstawie umowy o pracę, z której pracodawca odprowadza składki na ubezpieczenia społeczne od podstawy wyższej niż minimalne wynagrodzenie za prace;

4)      świadczone przez Panią usługi będą polegały na klasycznej pomocy psychologicznej i psychoterapii wspierającej zdrowie psychiczne pacjentów (zarówno osób fizycznych nieprowadzących działalności, jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą). Aktywność ta nie będzie obejmować komercyjnych usług szkoleniowych, ani doradztwa biznesowego, w związku z czym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy o VAT jest Pani zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT);

5)      posiada Pani pełną świadomość wymogów stawianych przed działalnością nierejestrową – zobowiązuje się do prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży (tabeli przychodów) w celu bieżącego kontrolowania limitów, a uzyskane przychody zostaną prawidłowo wykazane i rozliczone w zeznaniu rocznym PIT-36.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że skoro – jak sama Pani wskazała – przychody z działalności w zakresie usług psychologicznych nie przekroczą w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę, a przy tym nie prowadzi Pani i nie prowadziła Pani w okresie ostatnich 60 miesięcy pozarolniczej działalności gospodarczej, to spełnia Pani ustawowe warunki do prowadzenia działalności nierejestrowej.

Przychody uzyskane z działalności nierejestrowej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna Pani zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, oraz wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podsumowanie, przychody uzyskiwane z wykonywanych przez Panią usług psychologicznych prowadzonych przez Panią – osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej – mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności nierejestrowanej, w sytuacji gdy Pani przychód nie przekroczy limitu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Przychody uzyskane z działalności nierejestrowanej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na  stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.