0113-KDIPT2-1.4011.416.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce (…) Sp. z o.o. (NIP: (…)) na stanowisku Projekt Managera (od 1 lipca 2021 r.). Do obowiązków pracowniczych należało zarządzanie projektami technicznymi, koordynacja realizacji projektów automatyki przemysłowej oraz prace projektowe i doradcze w zakresie technologii produkcji.

30 czerwca 2026 r. planuje Pan rozwiązać umowę o pracę i rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zamierza świadczyć usługi na rzecz firm z tej branży, ale również między innymi tego samego podmiotu – (…) Sp. z o.o.

Zakres usług w ramach działalności gospodarczej będzie obejmował wyłącznie: pozyskiwanie nowych klientów i kontraktów handlowych, zarządzanie relacjami z klientami kluczowymi, wsparcie w negocjacjach handlowych oraz działania marketingowe.

Są to usługi o charakterze sprzedażowym i handlowym, klasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazuje Pan, że zakres planowanych usług w ramach działalności gospodarczej jest istotnie i zasadniczo odmienny od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy: stanowisko Projekt Manager obejmowało zarządzanie i koordynację projektów technicznych, natomiast planowana działalność gospodarcza dotyczy wyłącznie funkcji handlowych i sprzedażowych, nieobecnych w dotychczasowym zakresie obowiązków pracowniczych.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że stosunek pracy z (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (NIP: (…)) ulega rozwiązaniu 30 czerwca 2026 r. Pierwszą usługę w ramach działalności gospodarczej planuje Pan wykonać w sierpniu 2026 r., po zakończeniu stosunku pracy.

Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę całkowicie różni się od usług które planuje Pan wykonywać w ramach działalności gospodarczej dla swoich klientów, m.in. byłego pracodawcy.

W ramach stosunku pracy (umowa o pracę) zajmował Pan stanowisko Project Managera. Do Pana obowiązków należało zarządzanie projektami technicznymi z zakresu automatyki przemysłowej, koordynacja realizacji projektów, nadzór nad harmonogramami i wydatkami w projekcie oraz kontakt z dostawcami i podwykonawcami technicznymi, w tym zarządzanie zespołem wewnętrznym. Były to czynności o charakterze techniczno-projektowym i operacyjnym.

W ramach planowanej działalności gospodarczej będzie Pan świadczył usługi obejmujące aktywne pozyskiwanie nowych klientów i kontraktów handlowych, zarządzanie relacjami z klientami kluczowymi, wsparcie w negocjacjach handlowych oraz działania marketingowe. Są to czynności o charakterze sprzedażowym i handlowym.

Istotne różnice:

·         Charakter czynności:

-        Project Manager: zarządzanie realizacją projektów technicznych,

-        Usługa w ramach JDG: pozyskiwanie klientów i sprzedaż;

·         Odbiorcy działań:

-        Project Manager: dostawcy, podwykonawcy, wewnętrzne zespoły,

-        Usługa w ramach JDG: zewnętrzni klienci biznesowi, zarząd firmy klienta;

·         Wymagane kompetencje:

-        Project Manager: wiedza techniczna, zarządzanie harmonogramem,

-        Usługa w ramach JDG: umiejętności sprzedażowe i negocjacyjne, budowanie relacji;

·         Klasyfikacja PKWiU:

-        czynności z umowy o pracę odpowiadają grupowaniu PKWiU 70.22 (zarządzanie projektami),

-        planowane usługi odpowiadają PKWiU 74.90.20.0 (pozostałe usługi profesjonalne i handlowe).

Zamierza Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Oświadcza Pan, że do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym rozpocznie Pan prowadzenie działalności nie uzyskał i nie planuje Pan w 2026 r. oraz 2027 r. uzyskać przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej przekraczających kwotę 2 000 000 euro. Warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy będą zachowane.

Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania.

Świadczone przez Pana usługi nie będą związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem sklasyfikowanymi w dziale 70 PKWiU. Planowane usługi polegają na pozyskiwaniu klientów i zarządzaniu relacjami handlowymi (PKWiU 74.90.20.0), nie zaś na doradztwie zarządczym, czy usługach zarządzania strategicznego.

Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej — polega na odpłatnym świadczeniu usług na rzecz kontrahentów, bez wytwarzania wyrobów, ani prowadzenia handlu towarami.

Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, umożliwiającą przyporządkowanie przychodów do poszczególnych stawek ryczałtu.

Pytania

1.    Czy przychody z tytułu świadczenia opisanych usług (PKWiU 74.90.20.0) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.    Czy wyłączenie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie ma zastosowania w opisanej sytuacji, z uwagi na istotną odmienność zakresu czynności wykonywanych w ramach planowanej działalności gospodarczej od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy u tego samego podmiotu?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania relacjami z klientami i pozyskiwania kontraktów handlowych klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi te nie stanowią usług doradztwa w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy, do których stosuje się stawkę 15%.

Przychody z tytułu świadczonych usług (PKWiU 74.90.20.0) powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone usługi nie są objęte wyłączeniami skutkującymi wyższą stawką

Ad 2.

Wyłączenie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma zastosowania w opisanej sytuacji, ponieważ czynności wykonywane w ramach planowanej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Poprzednie stanowisko pracy (Projekt Manager) obejmowało zarządzanie projektami technicznymi i prace projektowe, natomiast planowana działalność gospodarcza dotyczy wyłącznie funkcji handlowych i sprzedażowych (pozyskiwanie klientów, zarządzanie relacjami handlowymi, wsparcie negocjacji). Są to odmienne rodzaje działalności, wymagające innych kompetencji, realizowane wobec innych grup odbiorców i klasyfikowane pod różnymi kodami PKWiU. Tym samym warunek „odpowiadania czynnościom″ z art. 8 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy nie jest spełniony, a wyłączenie nie powinno mieć zastosowania.

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (pozyskiwanie klientów, zarządzanie relacjami handlowymi) jest istotnie odmienny od czynności wykonywanych w ramach zakończonego stosunku pracy (zarządzanie projektami technicznymi). Wyłączenie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy nie ma zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce na stanowisku Projekt Managera (od 1 lipca 2021 r.). Do obowiązków pracowniczych należało zarządzanie projektami technicznymi, koordynacja realizacji projektów automatyki przemysłowej oraz prace projektowe i doradcze w zakresie technologii produkcji.

30 czerwca 2026 r. planuje Pan rozwiązać umowę o pracę i rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zamierza świadczyć usługi na rzecz firm z tej branży, ale również między innymi tego samego podmiotu - Spółki.

Zakres usług w ramach działalności gospodarczej będzie obejmował wyłącznie: pozyskiwanie nowych klientów i kontraktów handlowych, zarządzanie relacjami z klientami kluczowymi, wsparcie w negocjacjach handlowych oraz działania marketingowe.

Są to usługi o charakterze sprzedażowym i handlowym, klasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wskazuje Pan, że zakres planowanych usług w ramach działalności gospodarczej jest istotnie i zasadniczo odmienny od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy: stanowisko Projekt Manager obejmowało zarządzanie i koordynację projektów technicznych, natomiast planowana działalność gospodarcza dotyczy wyłącznie funkcji handlowych i sprzedażowych, nieobecnych w dotychczasowym zakresie obowiązków pracowniczych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanego świadczenia przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności na rzecz byłego pracodawcy, stwierdzam że wyłączenia z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania w opisanej sytuacji, z uwagi na istotną odmienność zakresu czynności wykonywanych w ramach planowanej działalności gospodarczej od czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy u tego samego podmiotu.

Natomiast w odniesieniu do stawki ryczałtu, jeśli faktycznie będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy będą różnić się od tych, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Nadmieniam, że we własnym stanowisku wskazał Pan art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zamiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) powołanej ustawy, co uznano za oczywistą omyłkę pisarską.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.