0113-KDIPT2-1.4011.403.2026.4.HJ, 0111-KDIB2-3.4015.197.2026.5.JKU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

• w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe,

• w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymywania tzw. „donejtów”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, (…) (osoba małoletnia, reprezentowana przez przedstawiciela ustawowego – matkę (…)), prowadzi w Internecie transmisje na żywo (tzw. streamy) z gry komputerowej (…), udostępniane publicznie na platformie (…).

Z tytułu prowadzonej aktywności, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z subskrypcji, ani z reklam emitowanych na platformie (…). Jedynym źródłem przychodów Wnioskodawcy są dobrowolne wpłaty od widzów transmisji (tzw. „donejty”), przekazywane za pośrednictwem serwisu pośredniczącego (…). Otrzymywane wpłaty nie mają charakteru ekwiwalentnego, tj. Wnioskodawca nie świadczy w zamian za nie żadnych konkretnych usług, a dostęp do transmisji jest w pełni darmowy i nie jest uwarunkowany dokonaniem wpłaty.

Wnioskodawca nie ma faktycznej możliwości ustalenia personaliów każdej wpłacającej osoby, gdyż wiele wpłat ma charakter anonimowy lub opatrzonych jest jedynie pseudonimami, co całkowicie uniemożliwia weryfikację ewentualnych kwot wolnych dla celów podatku od spadków i darowizn.

W 2025 r. (zaistniały stan faktyczny), Wnioskodawca traktował swoją aktywność jako działalność nierejestrowaną. Przychody z tego tytułu Wnioskodawca zamierza legalnie opodatkować i wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

W 2026 r. i w latach kolejnych (zdarzenie przyszłe/trwający stan faktyczny), z uwagi na wzrost popularności prowadzonych transmisji, w 2026 r. Wnioskodawca najprawdopodobniej przekroczy obowiązujący od 1 stycznia 2026 r. limit przychodów dla działalności nierejestrowanej, wynoszący 10 813,50 zł brutto na kwartał. Po przekroczeniu tego limitu, przedstawiciele ustawowi Wnioskodawcy, uzyskując niezbędne zgody, zarejestrują działalność gospodarczą w CEIDG w imieniu małoletniego. Mechanizm uzyskiwania wpłat od widzów (tzw. „donejtów”) pozostanie jednak niezmienny.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że oczekuje wydania interpretacji również w przedmiocie ustawy o podatku od spadków i darowizn, aby Organ jednoznacznie potwierdził, że opisywane wpłaty nie podlegają reżimowi tej ustawy.

Platforma (…) w ogóle nie reguluje wpłat, które otrzymuje Wnioskodawca. Wpłaty nie są dokonywane przez narzędzia (…), lecz przez zewnętrzny, niezależny serwis (…). Tym samym regulamin (…) nie odnosi się do nich, nie pośredniczy w nich i nie nazywa ich darowiznami. Widzowie transmisji mogą dokonywać wpłat w absolutnie dowolnej wysokości. Nie istnieją w tym zakresie żadne określone z góry widełki, czy limity narzucane przez Wnioskodawcę.

Wpłaty od widzów w pierwszej kolejności trafiają do tzw. wirtualnego portfela na koncie Wnioskodawcy w serwisie (…). Następnie to Wnioskodawca samodzielnie zleca wypłatę skumulowanych środków (przy określonym minimum logistycznym, np. 20 PLN) ze swojego portfela (…) bezpośrednio na swój rachunek bankowy. Widzowie nigdy nie przelewają pieniędzy bezpośrednio na konto osobiste Wnioskodawcy.

Serwis (…) działa wyłącznie jako podmiot zajmujący się techniczną stroną wpłat, funkcjonując z punktu widzenia prawa i operacji bankowych jako pośrednik transakcyjny (analogicznie do operatorów płatności w sklepach internetowych). Wnioskodawca nie otrzymuje wpłat jako „obdarowany” od (…). W historii bankowej Wnioskodawcy nie pojawia się ani słowo „donejt”, ani „darowizna”. Przelew przychodzi od spółki obsługującej płatności (np. (…) sp. z o.o., ....). Tytuł przelewu to z reguły suchy komunikat systemowy od pośrednika, taki jak: „Wypłata środków (…) ID: [Numer identyfikacyjny]” lub „Zwrot środków z transakcji”.

Wnioskodawca – ani samodzielnie, ani we współpracy z operatorem – nie jest w stanie ustalić personaliów (np. imienia i nazwiska) osób wpłacających. Wynika to z faktu, że osoby te przy dokonywaniu przelewów za pomocą szybkich płatności internetowych nie muszą podawać swoich prawdziwych danych. Wnioskodawca nie zwracał się do operatora (…) o takie dane, ponieważ powszechnie wiadomym jest, że system ten nie weryfikuje i nie zbiera pełnych danych osobowych wpłacających. Uzyskanie takich informacji od operatora jest fizycznie i technicznie niemożliwe.

Faktyczni wpłacający są niemożliwi do zidentyfikowania. Znaczna część wpłat jest w pełni anonimowa, a pozostałe są opatrzone wyłącznie niepełnymi danymi (np. sam login z serwisu, pseudonim lub wymyślony/tymczasowy adres e-mail).

Dokumentacja przychodów: Wnioskodawca na ten moment nie wystawia rachunków ani faktur. Czeka na uzyskanie przedmiotowej interpretacji indywidualnej w celu prawidłowego zakwalifikowania i rozliczenia tych przychodów. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej Wnioskodawca będzie w stanie jednoznacznie wybrać odpowiedni sposób rozliczenia (oraz ewentualnego sformalizowanego prowadzenia działalności gospodarczej). Do momentu przekroczenia ustawowych limitów, aktywność ta wpisuje się w ramy działalności nierejestrowanej opodatkowanej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Otrzymywane wpłaty („donejty”) nie stanowią niezbędnego wkładu finansowego dla działalności Wnioskodawcy. Brak tych wpłat nie spowodowałby zaprzestania prowadzenia transmisji. Jest to wyłącznie dodatkowa forma dobrowolnej rekompensaty (napiwku) od widzów za udostępniany darmowo strumień wideo.

Opisywane operacje nie stanowią „darowizny z poleceniem” w rozumieniu prawa cywilnego. Należy je uznać za standardową wpłatę transakcyjną, w której wpłacający wskazuje konkretnego twórcę, na rzecz którego wpłacana jest kwota. (…) nie ma uprawnień, by przekazać tę wpłatę innej osobie – działa ściśle według instrukcji wpłacającego, potrącając dla siebie wyłącznie marżę/prowizję techniczną.

Pytania

1.    Czy dobrowolne wpłaty pieniężne (tzw. „donejty″), otrzymywane od widzów transmisji na żywo, przekazywane za pośrednictwem serwisu pośredniczącego (...), gdzie Wnioskodawca nie ma możliwości identyfikacji danych wpłacających, stanowią darowiznę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2.    Czy w opisanym stanie faktycznym, otrzymywane przez Wnioskodawcę w 2025 r. (oraz w 2026 r. do momentu przekroczenia ustawowego limitu działalności nierejestrowanej) wpłaty pieniężne od widzów („donejty″), ze względu na całkowity brak możliwości identyfikacji darczyńców, należy zakwalifikować wprost do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.    Czy Wnioskodawca, rozliczając zakwalifikowane w ten sposób przychody (uzyskane z innych źródeł w okresie prowadzenia działalności nierejestrowanej) w zeznaniu rocznym PIT-36, ma prawo do zastosowania opodatkowania na zasadach ogólnych, w tym do kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł (przy założeniu nieprzekroczenia progu 120 000 zł), a 12% podatek zapłacić jedynie od nadwyżki ponad kwotę 30 000 zł?

4.    Czy z chwilą przekroczenia w 2026 r. kwartalnego limitu przychodów dopuszczalnego dla działalności nierejestrowanej (wynoszącego 10 813,50 zł brutto) i obowiązkowym zarejestrowaniu działalności gospodarczej w rejestrze CEIDG, te same dobrowolne wpłaty od widzów („donejty″), staną się dla Wnioskodawcy przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. (stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane wpłaty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Ze względu na specyfikę wpłat przez system (...) oraz całkowitą anonimowość lub posługiwanie się przez widzów jedynie pseudonimami, Wnioskodawca nie ma faktycznej możliwości przypisania konkretnych wpłat do konkretnych osób. Brakuje tu również jednoznacznego oświadczenia woli o darowiźnie charakterystycznego dla prawa cywilnego.

Z tego względu wpłaty te nie stanowią darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz stanowią przychód podlegający ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty („donejty″) uzyskiwane w ramach działalności nierejestrowanej w 2025 r. (oraz w 2026 r. przed przekroczeniem limitu) stanowią w całości przychód z „innych źródeł” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).

Kwalifikacja ta wynika wprost z art. 20 ust. 1ba ustawy o PIT, który stanowi, że za przychody z innych źródeł uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców (działalność nierejestrowana). Ponadto, wpłaty (tzw. „donejty″) są ściśle związane z aktywnością Wnioskodawcy w Internecie (streamingiem) i nie stanowią klasycznej umowy darowizny (brak jednoznacznego oświadczenia woli o darowiźnie, brak chęci bezinteresownego wzbogacenia obdarowanego bez żadnego związku z jego działaniem).

Z uwagi na anonimowość znacznej części wpłacających, Wnioskodawca nie ma faktycznej możliwości przypisania wpłat do konkretnych osób, przez co niemożliwe staje się również zweryfikowanie przekroczenia kwoty wolnej od podatku od spadków i darowizn dla III grupy podatkowej (5 733 zł). Wobec tego, wpłaty te nie podlegają pod ustawę o podatku od spadków i darowizn, lecz stanowią przychód w rozumieniu ustawy o PIT. Mając to na uwadze, kwalifikacja wpłat do „innych źródeł″ jest rozwiązaniem prawidłowym i w pełni oddającym stan faktyczny.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody zakwalifikowane do „innych źródeł″ w związku z działalnością nierejestrowaną, podlegają bezwzględnie opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych . W związku z tym Wnioskodawcy, składającemu deklarację roczną PIT-36 (z uzupełnieniem sekcji „inne źródła″), przysługuje ustawowa kwota wolna od podatku wynosząca 30 000 zł.

Ewentualny podatek dochodowy w stawce 12% należny będzie do zapłaty wyłącznie od wyliczonej podstawy opodatkowania, to jest od kwoty przychodów stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę 30 000 zł.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2026 r. limit dla działalności nierejestrowanej wynosi 10 813,50 zł brutto na jeden kwartał. Jeśli w trakcie 2026 r. kwota otrzymanych wpłat od widzów („donejtów″) przekroczy ten limit kwartalny, Wnioskodawca nabędzie prawny obowiązek wpisu do CEIDG i założenia pozarolniczej działalności gospodarczej (po dopełnieniu formalności przez przedstawiciela ustawowego za zgodą sądu).

Z momentem rozpoczęcia prowadzenia wpisanej do rejestru działalności gospodarczej, wpłaty pochodzące ze streamów na platformie ... ulegną przekwalifikowaniu ze źródła „inne źródła″ na przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·         prawidłowe w zakresie podatku od spadków i darowizn;

·         prawidłowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jest darowizna, do której się Pan odwołuje.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

·         czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

·         czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

·         jaki był charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc m.in. tytułem darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 omawianej ustawy:

Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że:

Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy:

Z opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca prowadzi w internecie transmisje na żywo, udostępniane publicznie na platformie (…). Jedynym źródłem przychodów Wnioskodawcy są dobrowolne wpłaty od widzów transmisji (tzw. „donejty”), przekazywane za pośrednictwem serwisu pośredniczącego (…). Otrzymywane wpłaty nie mają charakteru ekwiwalentnego, tj. Wnioskodawca nie świadczy w zamian za nie żadnych konkretnych usług. Wnioskodawca nie ma faktycznej możliwości ustalenia personaliów każdej wpłacającej osoby, gdyż wiele wpłat ma charakter anonimowy lub opatrzonych jest jedynie pseudonimami, co całkowicie uniemożliwia weryfikację ewentualnych kwot wolnych dla celów podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca – ani samodzielnie, ani we współpracy z operatorem – nie jest w stanie ustalić personaliów (np. imienia i nazwiska) osób wpłacających. Faktyczni wpłacający są niemożliwi do zidentyfikowania. Znaczna część wpłat jest w pełni anonimowa, a pozostałe są opatrzone wyłącznie niepełnymi danymi (np. sam login z serwisu, pseudonim lub wymyślony/tymczasowy adres e-mail).

Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących, w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia.

Wpłaty od anonimowych darczyńców lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Reasumując, jeżeli forma wsparcia uniemożliwia identyfikację osób przekazujących wsparcie i tym samym wysokość dokonanych wpłat przez poszczególne osoby – w sytuacji, gdy nie ma możliwości ustalenia tożsamości osób udzielających wsparcia, zarówno samodzielnie, jak i we współpracy z operatorem platformy przekazującej, to nie ma można kwalifikować tych wpłat jako umowy darowizny. Przy braku takich informacji nie sposób bowiem określić podmiot umowy, jej dokładną treść oraz wysokość wpłaty od konkretnej osoby, a elementy te są nieodzowne dla zweryfikowania charakteru umowy w kontekście możliwości opodatkowania jej podatkiem od spadków i darowizn. Skoro więc opisane wpłaty nie zostały/nie zostaną nabyte tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i na Panu nie ciąży/nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak stanowi zaś art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W przedstawionej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w przedstawionej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 powyższej ustawy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

·         jest działalnością zarobkową;

·         jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·         jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Nie można przy tym utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.

Do źródeł przychodów należą też „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1ba cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 5 ust. 6 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo przedsiębiorców - poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.

Ponadto, stosowanie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEIDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców (art. 5 ust. 2).

W rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym kwartale 225 % kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan w Internecie transmisje na żywo (tzw. streamy) z gry komputerowej (…), udostępniane publicznie na platformie (…). Nie uzyskuje Pan przychodów z subskrypcji, ani z reklam emitowanych na platformie (…). Jedynym źródłem Pana przychodów są dobrowolne wpłaty od widzów transmisji (tzw. „donejty”), przekazywane za pośrednictwem serwisu pośredniczącego (…). Otrzymywane wpłaty nie mają charakteru ekwiwalentnego, tj. nie świadczy Pan w zamian za nie żadnych konkretnych usług, a dostęp do transmisji jest w pełni darmowy i nie jest uwarunkowany dokonaniem wpłaty. Platforma (…) w ogóle nie reguluje wpłat, które Pan otrzymuje. Wpłaty nie są dokonywane przez narzędzia (…), lecz przez zewnętrzny, niezależny serwis (…). Tym samym, regulamin (…) nie odnosi się do nich, nie pośredniczy w nich i nie nazywa ich darowiznami. Widzowie transmisji mogą dokonywać wpłat w absolutnie dowolnej wysokości. Nie istnieją w tym zakresie żadne określone z góry widełki, czy limity narzucane przez Wnioskodawcę. Wpłaty od widzów w pierwszej kolejności trafiają do tzw. wirtualnego portfela na Pana koncie w serwisie (…). Następnie to Pan samodzielnie zleca wypłatę skumulowanych środków (przy określonym minimum logistycznym, np. 20 PLN) ze swojego portfela (…) bezpośrednio na swój rachunek bankowy. Widzowie nigdy nie przelewają pieniędzy bezpośrednio na Pana konto osobiste. Serwis (…) działa wyłącznie jako podmiot zajmujący się techniczną stroną wpłat, funkcjonując z punktu widzenia prawa i operacji bankowych jako pośrednik transakcyjny (analogicznie do operatorów płatności w sklepach internetowych). Wnioskodawca nie otrzymuje wpłat jako „obdarowany” od (…).

W Pana historii bankowej nie pojawia się ani słowo „donejt”, ani „darowizna”. Przelew przychodzi od spółki obsługującej płatności (np. (…) sp. z o.o., ....). Tytuł przelewu to z reguły suchy komunikat systemowy od pośrednika, taki jak: „Wypłata środków (…) ID: [Numer identyfikacyjny]” lub „Zwrot środków z transakcji”.

Nie ma Pan faktycznej możliwości ustalenia personaliów każdej wpłacającej osoby, gdyż wiele wpłat ma charakter anonimowy lub opatrzonych jest jedynie pseudonimami, co całkowicie uniemożliwia weryfikację ewentualnych kwot wolnych dla celów podatku od spadków i darowizn.

Ani samodzielnie, ani we współpracy z operatorem – nie jest Pan w stanie ustalić personaliów (np. imienia i nazwiska) osób wpłacających. Wynika to z faktu, że osoby te przy dokonywaniu przelewów za pomocą szybkich płatności internetowych nie muszą podawać swoich prawdziwych danych. Nie zwracał się Pan do operatora (…) o takie dane, ponieważ powszechnie wiadomym jest, że system ten nie weryfikuje i nie zbiera pełnych danych osobowych wpłacających. Uzyskanie takich informacji od operatora jest fizycznie i technicznie niemożliwe. Faktyczni wpłacający są niemożliwi do zidentyfikowania. Znaczna część wpłat jest w pełni anonimowa, a pozostałe są opatrzone wyłącznie niepełnymi danymi (np. sam login z serwisu, pseudonim lub wymyślony/tymczasowy adres e-mail).

W 2025 r. traktował Pan swoją aktywność jako działalność nierejestrowaną. Przychody z tego tytułu zamierza Pan legalnie opodatkować i wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

Z uwagi na wzrost popularności prowadzonych transmisji, w 2026 r. najprawdopodobniej przekroczy Pan obowiązujący od 1 stycznia 2026 r. limit przychodów dla działalności nierejestrowanej, wynoszący 10 813,50 zł brutto na kwartał. Po przekroczeniu tego limitu, Pana przedstawiciele ustawowi, uzyskując niezbędne zgody, zarejestrują działalność gospodarczą w CEIDG w imieniu małoletniego.

Osiągnięte w danym roku przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia działalności nierejestrowanej podatnik powinien wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w specjalnie przeznaczonym to tego celu wierszu: „Działalność nierejestrowana, określona w art. 20 ust. 1ba ustawy” oraz opodatkować je według skali podatkowej. Są to jedyne obowiązki jakie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na osoby uzyskujące przychody z działalności nierejestrowej.

Zatem przychody z innych źródeł opodatkowane są według skali podatkowej (obowiązuje stawka podatku 12%, a po przekroczeniu pierwszego progu podatkowego stawka podatku wynosi 32%) i należy je rozliczyć w deklaracji PIT-36, w której wykazuje się dochody, od których nie pobrano zaliczki.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
Ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Zauważam, że kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł wynika z mechanizmu kwoty zmniejszającej podatek. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi ona 3 600 zł rocznie, natomiast stawka podatku w pierwszym progu wynosi 12%.

Wszystkie dochody mieszczące się w tej granicy (rozliczane według skali podatkowej) są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z opisu sprawy i przepisów prawa podatkowego powołanych powyżej wynika, że otrzymywane przez Pana w 2025 r. (oraz w 2026 r. do momentu przekroczenia ustawowego limitu działalności nierejestrowanej) wpłaty pieniężne od widzów („donejty″), ze względu na całkowity brak możliwości identyfikacji darczyńców, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozliczając zakwalifikowane w ten sposób przychody (uzyskane z innych źródeł w okresie prowadzenia działalności nierejestrowanej) w zeznaniu rocznym PIT-36, ma Pan prawo do zastosowania opodatkowania na zasadach ogólnych, w tym do kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł, a 12% podatek zapłacić jedynie od nadwyżki ponad kwotę 30 000 zł.

Zatem do osiągniętych przez Pana dochodów, które będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie.

Jednocześnie z chwilą przekroczenia w 2026 r. kwartalnego limitu przychodów dopuszczalnego dla działalności nierejestrowanej (wynoszącego 10 813,50 zł brutto) i obowiązkowym zarejestrowaniu działalności gospodarczej w rejestrze CEIDG, te same dobrowolne wpłaty od widzów („donejty″), staną się dla Pana przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegać będą opodatkowaniu, zgodnie z wybraną przez Pana forma opodatkowania.

Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.