0113-KDIPT1-3.4012.536.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, w sytuacji gdy łączny obrót w 2026 r. wynosi 26 000 zł, cała sprzedaż odbywa się w systemie wysyłkowym, a zapłata od kupujących wpływa na konto w portfelu elektronicznym platformy X, zaś prowadzona ewidencja oparta na unikalnych numerach ID transakcji oraz loginach użytkowników pozwala na bezbłędne przypisanie wpłaty do konkretnego zamówienia i wyklucza anonimowość sprzedaży, pomimo braku fizycznych adresów nabywców w ewidencji. Uzupełnił go Pan pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach tej działalności dokonuje sprzedaży odzieży używanej i nowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż ta odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy internetowej X (model e-commerce). Wszelkie dostawy towarów realizowane są w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem firm kurierskich lub operatorów paczkomatów), a towar trafia bezpośrednio do nabywcy. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży stacjonarnej ani odbiorów osobistych. Zapłata za towary dokonywana jest przez kupujących w całości drogą bezgotówkową (karta płatnicza, A, szybki przelew) na rachunek techniczny platformy (tzw. Portfel X). Następnie środki te są przesyłane przez operatora platformy bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Specyfika platformy X uniemożliwia Wnioskodawcy pozyskanie pełnych danych identyfikacyjnych nabywcy (takich jak imię, nazwisko czy dokładny adres zamieszkania) przed lub w trakcie transakcji. Wnioskodawca prowadzi jednak szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej w systemie księgowym. Z ewidencji tej oraz z wyciągów bankowych i raportów generowanych przez platformę X (w tym danych podlegających raportowaniu w ramach dyrektywy …) jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji (identyfikowanej po unikalnym numerze ID zamówienia platformy) dotyczyła dana zapłata oraz jaka kwota została przelana.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

a)  Od kiedy sprzedaje Pan towary na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozpoczął sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych od 10.2025.

b)  Czy ewidencjonuje Pan na kasie rejestrującej sprzedaż towarów i usług na rzecz osób fizycznych (...)? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy.

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie posiada kasy rejestrującej i nie ewidencjonuje na niej sprzedaży.

c)  Czy kiedykolwiek był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nigdy nie był zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej ani nie utracił prawa do zwolnienia.

d)  Czy dokonuje Pan sprzedaży towarów i/lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902)? Odpowiedź: Nie. Przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy jest wyłącznie odzież (towary używane), która nie została wymieniona w katalogu wyłączeń bezwzględnych z § 4 rozporządzenia.

e)  Czy wartość sprzedaży zrealizowanej na rzecz osób fizycznych (...) przekroczyła w 2025 r. kwotę 20 000 zł (w proporcji)?

Odpowiedź: Nie, wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych w roku 2025 nie przekroczyła kwoty 20 000 zł (w proporcji do okresu wykonywania tych czynności).

f)   Czy przewidywana wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych (...) przekroczy w 2026 r. kwotę 20 000 zł (w proporcji)?

Odpowiedź: Tak. Wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych w roku 2026 r. przekroczyła już kwotę 20 000 zł.

g)  Czy sprzedaż towarów „za pośrednictwem operatorów paczkomatów” w systemie wysyłkowym realizowana jest przesyłkami kurierskimi?

Odpowiedź: Tak, sprzedaż realizowana za pośrednictwem operatorów paczkomatów odbywa się w systemie wysyłkowym za pomocą licencjonowanych firm kurierskich i operatorów pocztowych dostarczających przesyłki do automatów i punktów odbioru.

h)  Czy w przypadku, gdy realizuje Pan sprzedaż na rzecz osób fizycznych (...) w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), to z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że obrót realizowany jest za pośrednictwem platformy e-commerce X. Zapłata od kupujących wpływa bezpośrednio do cyfrowego portfela (narzędzia płatniczego) Wnioskodawcy w ramach platformy X, prowadzonego przez licencjonowaną instytucję płatniczą. Środki te są następnie przez Wnioskodawcę częściowo wypłacane na jego osobisty rachunek bankowy, a częściowo mogą pozostać w portfelu lub zostać przeznaczone na inne transakcje wewnątrz platformy.

Z ewidencji elektronicznej transakcji platformy X jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła – każda operacja posiada indywidualny i unikalny numer ID transakcji oraz przypisaną specyfikację towaru. Dane nabywcy są zindywidualizowane poprzez unikalną nazwę użytkownika (login/profil kupującego) na platformie.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że prowadzona ewidencja oraz dowody zapłaty nie zawierają fizycznych adresów zamieszkania ani adresów dostawy nabywców, ponieważ platforma X, powołując się na politykę prywatności i ochronę danych osobowych, całkowicie ukrywa te dane przed sprzedawcą, uniemożliwiając ich pozyskanie. Każda transakcja posiada jednak pełną, niezacieralną ścieżkę audytową w systemie teleinformatycznym operatora płatności, co wyklucza anonimowość sprzedaży.

Pytanie ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku

Czy Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), w sytuacji gdy łączny obrót w 2026 r. wynosi 26 000 zł, cała sprzedaż odbywa się w systemie wysyłkowym, a zapłata od kupujących wpływa na konto w portfelu elektronicznym platformy X (skąd jest częściowo wypłacana na rachunek bankowy), zaś prowadzona ewidencja oparta na unikalnych numerach ID transakcji oraz loginach użytkowników pozwala na bezbłędne przypisanie wpłaty do konkretnego zamówienia i wyklucza anonimowość sprzedaży, pomimo braku fizycznych adresów nabywców w ewidencji z uwagi na architekturę techniczną platformy X?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do korzystania ze zwolnienia z kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do przedmiotowego rozporządzenia. Fakty, że obrót w 2026 r. przekroczył 20 000 zł, środki z portfela X są wypłacane na rachunek bankowy tylko częściowo, a ewidencja nie zawiera fizycznych adresów nabywców, nie powinny negować tego prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Z ww. przepisu wynika ogólna zasada, zgodnie z którą sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych objęta jest obowiązkiem rejestracji na kasie fiskalnej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie związane ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn., że dotyczy konkretnych czynności.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Powołane wyżej przepisy rozporządzenia przewidują zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie przedmiotowe) oraz związane z osiąganym przez podatników obrotem (zwolnienie podmiotowe).

Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, została wymieniona dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia, podlega m.in. dostawa towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      dostawa towarów musi nastąpić w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);

·      dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres);

·      przedmiotem świadczenia nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach tej działalności dokonuje Pan sprzedaży odzieży używanej i nowej, od października 2025 r., na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż ta odbywa się wyłącznie za pośrednictwem platformy internetowej X (model e-commerce). Wszelkie dostawy towarów realizowane są w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem firm kurierskich lub operatorów paczkomatów), a towar trafia bezpośrednio do nabywcy. Sprzedaż realizowana za pośrednictwem operatorów paczkomatów odbywa się w systemie wysyłkowym za pomocą licencjonowanych firm kurierskich i operatorów pocztowych dostarczających przesyłki do automatów i punktów odbioru.

Zapłata za towary dokonywana jest przez kupujących w całości drogą bezgotówkową (karta płatnicza, A, szybki przelew) na rachunek techniczny platformy (tzw. Portfel X). Następnie środki te są przesyłane przez operatora platformy bezpośrednio na Pana rachunek bankowy. Specyfika platformy X uniemożliwia Panu pozyskanie pełnych danych identyfikacyjnych nabywcy (takich jak imię, nazwisko czy dokładny adres zamieszkania) przed lub w trakcie transakcji. Prowadzi Pan szczegółową ewidencję sprzedaży bezrachunkowej w systemie księgowym. Z ewidencji tej oraz z wyciągów bankowych i raportów generowanych przez platformę X jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji (identyfikowanej po unikalnym numerze ID zamówienia platformy) dotyczyła dana zapłata oraz jaka kwota została przelana. Prowadzona ewidencja oraz dowody zapłaty nie zawierają fizycznych adresów zamieszkania ani adresów dostawy nabywców. Każda transakcja posiada jednak pełną, niezacieralną ścieżkę audytową w systemie teleinformatycznym operatora płatności, co wyklucza anonimowość sprzedaży.

Nie posiada Pan kasy rejestrującej i nie ewidencjonuje na niej sprzedaży.

Przedmiotem Pana sprzedaży jest wyłącznie odzież: używana i nowa, która nie została wymieniona w katalogu wyłączeń bezwzględnych z § 4 rozporządzenia. Wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych w roku 2026 przekroczyła już kwotę 20 000 zł.

Powołać w tym miejscu należy treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., z którego wynika, że „w poz. 36 wskazanego załącznika do Rozporządzenia ustawodawca wyraźnie wskazał, iż chodzi o dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłami kurierskimi). Redakcja niniejszego przepisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, że możliwości wymienione w nawiasie nie są wyliczeniem przykładowym.” Analogicznie więc, również treść wskazana w nawiasie poz. 41 załącznika do rozporządzenia, czyli „dane nabywcy, w tym jego adres”, również nie jest wyliczeniem przykładowym, wskazującym przykładowe wymagane w prowadzonej ewidencji dane nabywcy. Tym samym, dane nabywcy, w tym adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę.

Odnosząc się więc do kwestii będącej przedmiotem Pana wątpliwości, należy wskazać, że w przypadku prowadzonej przez Pana sprzedaży na platformie X dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi, płatność otrzymywana jest przez Pana na rachunek bankowy, a przedmiotem sprzedaży nie są towary, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Wskazał Pan, że prowadzona ewidencja oraz dowody zapłaty nie zawierają fizycznych adresów zamieszkania ani adresów dostawy nabywców. Zatem co istotne w tej sprawie, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie na czyją rzecz dana czynność (dostawa towaru) została przez Pana dokonana, bowiem nie posiada Pan w prowadzonej ewidencji wszystkich danych, wskazanych w poz. 41 załącznika do rozporządzenia, tj. adresu nabywcy.

W konsekwencji, nie spełnia Pan jednej z ww. przesłanek, dających Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Jak już wyżej wskazano, posiadanie w prowadzonej przez Pana ewidencji adresu nabywcy, jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ww. zwolnienia.

Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.