0113-KDIPT1-3.4012.517.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży w systemie wysyłkowym, pomimo braku posiadania pełnych danych adresowych kupujących. Uzupełnił go Pan pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od maja 2026 r. prowadzi Pan działalność nierejestrowaną w zakresie sprzedaży własnoręcznie wykonanych wydruków 3D (przedmioty dekoracyjne, np. ramki, wazony). Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platform internetowych: A, B, C oraz D. Szacowany miesięczny przychód wynosi ok. 300 zł, co oznacza, że w skali roku obrót nie przekroczy limitu 20 000 zł.

Ewidencja sprzedaży: Prowadzi Pan uproszczoną ewidencję sprzedaży, w której każda transakcja posiada: numer porządkowy, datę, numer dokumentu (sprzedaż bezrachunkowa), opis towaru, nazwę platformy, nazwę użytkownika (login) nabywcy oraz wartość w PLN. Ewidencja obejmuje również sumę narastającą przychodów w danym kwartale.

Płatności: Wszystkie płatności za sprzedane przedmioty są przyjmowane w formie bezgotówkowej (poprzez systemy płatności platform lub bezpośrednie przelewy na Pana rachunek bankowy). Nie przyjmuje Pan płatności gotówkowych.

Identyfikacja nabywcy: Ze względu na specyfikę platform sprzedażowych, nie zawsze dysponuje Pan pełnymi danymi osobowymi (imię, nazwisko, adres) nabywcy w momencie sprzedaży. Identyfikacja nabywcy odbywa się poprzez unikalny login (nazwę użytkownika) na danej platformie oraz historię prowadzonej w ramach platformy komunikacji, co w powiązaniu z bezgotówkową płatnością pozwala na jednoznaczne przypisanie wpłaty do konkretnej czynności.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

a)  Czy wniosek dotyczy wyłącznie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

b)  Czy ewidencjonuje Pan na kasie rejestrującej sprzedaż towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy.

c)  Czy kiedykolwiek był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestał Pan spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać, kiedy i z jakiego tytułu?

d)  Czy dokonuje Pan sprzedaży towarów i/lub usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt.

e)  Czy wniosek dotyczy wyłącznie dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi)?

f)   Czy w przypadku, gdy realizuje Pan sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), to z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Udzielił Pan odpowiedzi:

1)  Wniosek dotyczy wyłącznie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jest to sprzedaż o bardzo małej skali (sprzedaż drobna), realizowana w ramach działalności nierejestrowanej. Szacowany miesięczny przychód z tego tytułu jest niewielki i wynosi maksymalnie do 500 zł.

2)  Ze względu na rodzaj i skalę sprzedaży nie ewidencjonuj Pan jej na kasie rejestrującej.

3)  Nigdy nie był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej i nie utracił Pan dotychczas warunków do zwolnienia z tego obowiązku.

4)  Przedmiotem sprzedaży są ozdoby, które nie są wymienione w wyłączeniach ze zwolnień określonych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

5)  Wniosek dotyczy wyłącznie dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) za pośrednictwem portali sprzedażowych.

6)  Ewidencja i dane nabywców: Prowadzi Pan uproszczoną ewidencję sprzedaży, która zawiera: liczbę porządkową, datę sprzedaży, numer dokumentu, opis towaru, nazwę platformy, nazwę użytkownika oraz wartość sprzedaży. Z posiadanej dokumentacji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (poprzez nazwę użytkownika portalu). Dokumentacja ta nie zawiera jednak adresów nabywców, ponieważ platformy sprzedażowe (np. A) nie udostępniają takich danych w historii transakcji.

Pytanie postawione we wniosku

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przy prowadzeniu działalności nierejestrowanej i zachowaniu płatności wyłącznie bezgotówkowych oraz prowadzeniu ewidencji obejmującej login nabywcy, jest Pan zwolniony z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (kasy fiskalnej), pomimo braku posiadania pełnych danych adresowych kupujących?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przysługuje Panu zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z przepisami, zwolnienie przysługuje, gdy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła wpłata. Pana ewidencja, uwzględniająca nazwę użytkownika, platformę oraz opis towaru, w zestawieniu z historią wpływów na rachunek bankowy, pozwala na pełną weryfikację transakcji przez organ podatkowy. Brak pełnych danych adresowych nabywcy nie powinien stanowić przeszkody w korzystaniu ze zwolnienia, gdyż przyjęta przez Pana metoda ewidencjonowania zapewnia pełną identyfikację każdej sprzedaży.

Ponadto, Pana roczny obrót nie przekracza limitu 20 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku pozostaje aktualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Z ww. przepisu wynika ogólna zasada, zgodnie z którą sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych objęta jest obowiązkiem rejestracji na kasie fiskalnej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie związane ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn., że dotyczy konkretnych czynności.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Powołane wyżej przepisy rozporządzenia przewidują zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie przedmiotowe) oraz związane z osiąganym przez podatników obrotem (zwolnienie podmiotowe).

Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, została wymieniona dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia, podlega m.in. dostawa towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      za dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);

·      dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres);

·      przedmiotem świadczenia nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że od maja 2026 r. prowadzi Pan działalność nierejestrowaną w zakresie sprzedaży własnoręcznie wykonanych wydruków 3D (przedmioty dekoracyjne, np. ramki, wazony). Wskazał Pan, że wniosek dotyczy wyłącznie dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) za pośrednictwem portali sprzedażowych: A, B, C oraz D. Wszystkie płatności za sprzedane przedmioty są przyjmowane w formie bezgotówkowej (poprzez systemy płatności platform lub bezpośrednie przelewy na Pana rachunek bankowy).

Szacowany miesięczny przychód z tego tytułu jest niewielki i wynosi maksymalnie do 500 zł.

Prowadzi Pan uproszczoną ewidencję sprzedaży, która zawiera: liczbę porządkową, datę sprzedaży, numer dokumentu, opis towaru, nazwę platformy, nazwę użytkownika oraz wartość sprzedaży. Z posiadanej dokumentacji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (poprzez nazwę użytkownika portalu). Dokumentacja ta nie zawiera jednak adresów nabywców, ponieważ platformy sprzedażowe (np. A) nie udostępniają takich danych w historii transakcji. Identyfikacja nabywcy odbywa się poprzez unikalny login (nazwę użytkownika) na danej platformie oraz historię prowadzonej w ramach platformy komunikacji, co w powiązaniu z bezgotówkową płatnością pozwala na jednoznaczne przypisanie wpłaty do konkretnej czynności.

Ze względu na rodzaj i skalę sprzedaży nie ewidencjonuje Pan jej na kasie rejestrującej. Nigdy nie był Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej i nie utracił Pan dotychczas warunków do zwolnienia z tego obowiązku. Przedmiotem sprzedaży są ozdoby, które nie są wymienione w wyłączeniach ze zwolnień określonych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Powołać w tym miejscu należy treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., z którego wynika, że „w poz. 36 wskazanego załącznika do Rozporządzenia ustawodawca wyraźnie wskazał, iż chodzi o dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłami kurierskimi). Redakcja niniejszego przepisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, że możliwości wymienione w nawiasie nie są wyliczeniem przykładowym.” Analogicznie więc, również treść wskazana w nawiasie poz. 41 załącznika do rozporządzenia, czyli „dane nabywcy, w tym jego adres”, również nie jest wyliczeniem przykładowym, wskazującym przykładowe wymagane w prowadzonej ewidencji dane nabywcy. Tym samym, dane nabywcy, w tym adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę.

Odnosząc się więc do kwestii będącej przedmiotem Pana wątpliwości, należy wskazać, że w przypadku prowadzonej przez Pana sprzedaży na platformach A, B, C oraz D dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi, płatność otrzymywana jest przez Pana w formie bezgotówkowej poprzez systemy płatności platform lub bezpośrednie przelewy na Pana rachunek bankowy, a przedmiotem sprzedaży nie są towary, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Wskazał Pan, że z posiadanej dokumentacji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (poprzez nazwę użytkownika portalu). Dokumentacja ta nie zawiera jednak adresów nabywców, ponieważ platformy sprzedażowe (np. A) nie udostępniają takich danych w historii transakcji. Identyfikacja nabywcy odbywa się poprzez unikalny login (nazwę użytkownika) na danej platformie. Zatem co istotne w tej sprawie, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie na czyją rzecz dana czynność (dostawa towaru) została przez Pana dokonana, bowiem nie posiada Pan w prowadzonej ewidencji wszystkich danych, wskazanych w poz. 41 załącznika do rozporządzenia, tj. adresu nabywcy.

W konsekwencji, nie spełnia Pan jednej z ww. przesłanek, dających Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Jak już wyżej wskazano, posiadanie w prowadzonej przez Pana ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę adresu nabywcy, jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ww. zwolnienia.

Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy dla sprzedaży w systemie wysyłkowym, w przypadku braku posiadania pełnych danych adresowych kupujących, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Jednakże powyżej wskazany brak możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy, nie wyklucza możliwości korzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego, związanego z osiąganą przez Pana wysokością sprzedaży, którą to kwestię jako kolejną, należy rozpatrzeć odnosząc się do Pana wątpliwości.

Do maja 2026 r. prowadzi Pan działalność nierejestrowaną w zakresie sprzedaży własnoręcznie wykonanych wydruków 3D (przedmioty dekoracyjne, np. ramki, wazony). Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem dokonywanych przez Pana dostaw nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia. Pana sprzedaż nie przekroczy w 2026 r. kwoty 20 000 zł.

Jeśli więc wartość sprzedaży dokonanej przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20 000 zł, to do momentu przekroczenia tej kwoty przysługuje Panu prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Powyższe zwolnienie obowiązuje jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.