0113-KDIPT1-3.4012.499.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu otrzymanego grantu na działania aktywizacji społecznej połączone z modernizacją pomieszczeń oraz zwolnienia z obowiązku odprowadzenia podatku należnego w związku z otrzymanym grantem. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja prowadzi działalność statutową nieodpłatną na rzecz osób niepełnosprawnych i starszych (prowadzi Dom). Posiada status organizacji pożytku publicznego. Oprócz działalności statutowej prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na przygotowywaniu i dostarczaniu posiłków odbiorcom indywidualnym. Z tytułu działalności gospodarczej fundacja jest czynnym podatnikiem VAT. Zdarzenie przyszłe: Fundacja chce się ubiegać o grant (w formie darowizny pieniężnej) od Fundacji na „Działania (…)” na rzecz osób niepełnosprawnych i starszych w ramach działalności statutowej nieodpłatnej.

Uzupełnienie: 1. Przyznane dofinansowanie będzie miało charakter bezzwrotny. Dofinansowaniem będzie grant w formie darowizny. Darczyńcą będzie inna fundacja (Fundacja). 2. Wysokość dofinansowania będzie zależała od rodzaju działania. Dla projektów o działaniach aktywizacji społecznej może wynieść max. zł, dla projektów o działaniach aktywizacji społecznej połączonych z modernizacją budynków i pomieszczeń max. kwota dofinansowania może wynieść zł. Państwa organizacja zamierzała wnioskować o drugi wariant. Przyznane kwoty mogą być mniejsze w zależności od oceny i dostępnych środków. Koszty muszą wynikać z audytu energetycznego i być niezbędne do realizacji celu zadania. 3. Realizacja projektu będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania. Jeżeli nie otrzymają Państwo dofinansowania nie zrealizują projektu ze względu na brak środków. 4. Otrzymane dofinansowanie można będzie wykorzystać wyłącznie na cel jaki zawiera projekt. Koszty i wydatki muszą mieścić się w przedłożonym kosztorysie projektu. Otrzymane dofinansowanie nie będzie mogło być przekazane np. na działalność ogólną. Wykorzystanie grantu w innym celu niż określony w umowie skutkować będzie koniecznością zwrotu niewłaściwie wydatkowanej kwoty wraz z odsetkami. 5. W przypadku niezrealizowania projektu będą Państwo zobowiązani do zwrotu środków. 6. Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło zapłaty za jakiekolwiek świadczenie usług realizowane przez Fundację na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy usług. 7. W trakcie realizacji projektu nie będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie merytoryczne i finansowe będą Państwo zobowiązani złożyć Fundacji w terminie 3 m-cy od zakończenia realizacji projektu na formularzu stanowiącym załącznik do umowy. 8. Towary i usługi (modernizacja budynku) zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będą wykorzystywane do działalności statutowej Fundacji polegającej na pomocy osobom niepełnosprawnym i starszym w formie nieodpłatnych usług społecznych świadczonych w Domu, którego głównym celem jest wspomaganie samodzielności w życiu codziennym osób niepełnosprawnych i starszych.

Pytania

Czy w opisanej sytuacji przychody z tytułu otrzymanego grantu w postaci darowizny na działania aktywizacji społecznej połączone z modernizacją pomieszczeń, w których te działania będą realizowane będą podlegały opodatkowaniem podatkiem VAT? Czy od otrzymanej darowizny będą Państwo zobowiązani odprowadzić VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Przychody z tytułu grantu - darowizny na aktywizację społeczną i modernizację budynku i pomieszczeń, w których te działania będą realizowane nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż grant będzie przeznaczony na działalność statutową nieodpłatną, która nie jest związana z działalnością Fundacji opodatkowaną podatkiem VAT. Nie zostałby spełniony warunek zawarty w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności dokonywanej w zamian za opłatę, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy czynności te skutkują uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez dokonującego wpłaty.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 cyt. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Natomiast dotacja mająca na celu ogólne dofinansowanie działalności podatnika, nieuzależniona od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usługi, nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług.

Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę dostawy towarów lub świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja chce się ubiegać o grant (w formie darowizny pieniężnej) od Fundacji na „Działania (…)” na rzecz osób niepełnosprawnych i starszych w ramach działalności statutowej nieodpłatnej. Przyznane dofinansowanie będzie miało charakter bezzwrotny. Dofinansowaniem będzie grant w formie darowizny. Darczyńcą będzie inna fundacja (Fundacja). Wysokość dofinansowania będzie zależała od rodzaju działania. Realizacja projektu będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania. Jeżeli nie otrzymają Państwo dofinansowania nie zrealizują projektu ze względu na brak środków. Otrzymane dofinansowanie można będzie wykorzystać wyłącznie na cel jaki zawiera projekt. Otrzymane dofinansowanie nie będzie mogło być przekazane np. na działalność ogólną. Wykorzystanie grantu w innym celu niż określony w umowie skutkować będzie koniecznością zwrotu niewłaściwie wydatkowanej kwoty wraz z odsetkami. W przypadku niezrealizowania projektu będą Państwo zobowiązani do zwrotu środków. Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło zapłaty za jakiekolwiek świadczenie usług realizowane przez Fundację na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy usług. W trakcie realizacji projektu nie będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie merytoryczne i finansowe będą Państwo zobowiązani złożyć Fundacji w terminie 3 m-cy od zakończenia realizacji projektu na formularzu stanowiącym załącznik do umowy. Wskazali Państwo, że towary i usługi (modernizacja budynku) zakupione w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do działalności statutowej Fundacji polegającej na pomocy osobom niepełnosprawnym i starszym w formie nieodpłatnych usług społecznych świadczonych w Domu, którego głównym celem jest wspomaganie samodzielności w życiu codziennym osób niepełnosprawnych i starszych.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, że dotacja o charakterze zakupowym (kosztowym) co do zasady nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analogiczne skutki podatkowo-prawne nastąpią w przypadku darowizn przekazywanych na Państwa cele statutowe. Z okoliczności sprawy wynika, że otrzymaną darowiznę pieniężną przeznaczą Państwo na cele statutowe, tj. na działalność polegającą na pomocy osobom niepełnosprawnym i starszym oraz otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło zapłaty za jakiekolwiek świadczenie usług realizowane przez Państwa na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy usług. Zatem należy stwierdzić, że czynność otrzymania przez Państwa grantu w formie darowizny pieniężnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w omawianym przypadku nie dojdzie ani do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, ani do świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Skoro otrzymanie darowizny pieniężnej nie będzie wiązać się po Państwa stronie z żadną czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT to nie będą mieli Państwo obowiązku odprowadzenia podatku należnego w związku z otrzymanym grantem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.