0113-KDIPT1-3.4012.395.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przekazania wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego w drodze darowizny na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,
• braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego rzecz Syna.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 26 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca wykonuje dwa rodzaje produkcji: roślinną oraz zwierzęcą, które funkcjonują jako odrębne segmenty działalności gospodarstwa.

Produkcja roślinna prowadzona jest na gruntach rolnych (polach uprawnych) i realizowana przy pomocy dedykowanego zestawu maszyn i urządzeń rolniczych. Istotnym jest, że w ramach segmentu produkcji roślinnej wyodrębniła się część gospodarcza przeznaczona wyłącznie do sprzedaży produkcji roślinnej obejmująca około 70% całkowitego areału upraw. Ta część gospodarstwa generuje przychody ze sprzedaży płodów rolnych na rynek i stanowi samodzielny segment działalności rolniczej, który jest przedmiotem planowanej darowizny.

Pozostałe 30% areału produkcji roślinnej pozostanie własnością Wnioskodawcy i będzie wykorzystywane do produkcji pasz i materiału roślinnego niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji zwierzęcej. Wnioskodawca nie wyklucza, że ewentualna nadwyżka produkcji roślinnej z tego areału może być również przedmiotem sprzedaży, niemniej będzie to miało charakter czynności dodatkowej, pobocznej względem podstawowego celu, jakim jest zapewnienie bazy paszowej dla hodowli. Produkcja zwierzęca prowadzona jest na odrębnych obszarach z wykorzystaniem budynków inwentarskich i stada zwierząt, które pozostaną własnością Wnioskodawcy.

Pomimo braku formalnie odrębnych ksiąg rachunkowych, możliwe jest przypisanie do segmentu handlowego produkcji roślinnej konkretnych przychodów ze sprzedaży płodów rolnych (pochodzących z areału przeznaczonego do tego celu) oraz kosztów związanych z uprawą (zakup środków do produkcji roślinnej, paliwo do maszyn polowych, usługi agrotechniczne). Faktury zakupowe dotyczące maszyn i urządzeń rolniczych wykorzystywanych wyłącznie w produkcji roślinnej są ewidencjonowane jako środki trwałe przypisane do tej części działalności.

Wnioskodawca planuje dokonać darowizny na rzecz swojego syna wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego obejmującej segment sprzedaży produkcji roślinnej. Przedmiotem darowizny będą:

a)     grunty rolne (pola uprawne) o powierzchni odpowiadającej około 70% całkowitego areału produkcji roślinnej, wykorzystywane wyłącznie do produkcji roślinnej przeznaczonej na sprzedaż,

b)     maszyny i urządzenia rolnicze stanowiące środki trwałe, w tym:

• przyczepa wielofunkcyjna nabyta w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) z Niemiec; podatek VAT został rozliczony i odliczony w ramach WNT,
• pług 4-skibowy zakupiony z odliczeniem podatku VAT,
• przyczepa ... zakupiona z odliczeniem podatku VAT,
• ciągnik rolniczy nabyty na podstawie umowy kupna-sprzedaży bez VAT (brak odliczenia podatku naliczonego),
• włóka rolnicza o wartości ok. 6 000 zł zakupiona z odliczeniem podatku VAT.

Maszyny wymienione powyżej były użytkowane przez Wnioskodawcę przez różne okresy, część z nich może nie mieć jeszcze upływu 5-letniego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Przekazywany zespół składników majątkowych umożliwia samodzielne prowadzenie działalności rolniczej w zakresie sprzedaży produkcji roślinnej bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. W gospodarstwie Wnioskodawcy nie są zatrudnieni pracownicy najemni produkcja prowadzona jest przez Wnioskodawcę osobiście.

Po dokonaniu darowizny Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji zwierzęcej (wraz z utrzymaniem 30% areału produkcji roślinnej pod hodowlę) i pozostanie czynnym podatnikiem VAT.

Syn Wnioskodawcy prowadzi własne gospodarstwo rolne, jednakże nie jest obecnie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Po otrzymaniu w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej segment handlowy produkcji roślinnej, syn stanie się czynnym podatnikiem VAT, ponieważ taki status miał przejęty zespół składników (tzw. zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT). Syn będzie kontynuował działalność rolniczą w zakresie sprzedaży produkcji roślinnej, wykorzystując przejęty majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w stosunku do pierwotnego wniosku, postanowił Pan nie przekazywać przyczepy ... i w tym zakresie stanowi to zmianę stanu faktycznego i zapytania.

Ponadto udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1.  Czy składniki majątkowe i niemajątkowe, mające być przedmiotem transakcji, będą na moment sprzedaży wyodrębnione na płaszczyźnie:

a)           organizacyjnej, tj. czy będą miały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział, oddział itp.?

Jeżeli tak, to proszę opisać na czym to wyodrębnienie organizacyjne będzie polegało? Organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Jeżeli nie, to czy pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego w strukturach Wnioskodawcy był wyodrębniony u Niego w sposób faktyczny?

b)           finansowej, tj. czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?

c)            funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?

Odpowiedź:

a) Wyodrębnienie organizacyjne

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Z uwagi na tę fermę prowadzenia działalności w gospodarstwie nie obowiązuje statut, regulamin ani inny akt wewnętrzny, na podstawie którego segment produkcji roślinnej zostałby formalnie wyodrębniony jako dział, wydział czy oddział. Formalne wyodrębnienie organizacyjne oparte na takim akcie nie występuje.

Segment produkcji roślinnej jest natomiast wyodrębniony w sposób faktyczny. Prowadzony jest on na odrębnych, wydzielonych gruntach rolnych (polach uprawnych) i obsługiwany dedykowanym odrębnym zestawem maszyn i urządzeń rolniczych. Produkcja zwierzęca prowadzona jest na innych działkach, z wykorzystaniem odrębnych budynków inwentarskich oraz stada zwierząt i pozostaje własnością Wnioskodawcy. Taki rozdział nadaje segmentowi produkcji roślinnej samodzielny charakter organizacyjny i pozwala odróżnić go od pozostałej działalności gospodarstwa

W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS utrwalony jest pogląd, że wyodrębnienie organizacyjne może mieć charakter faktyczny i nie musi wynikać z formalnego aktu (statutu, regulaminu), w szczególności w przypadku gospodarstwa rolnego prowadzonego przez osobę fizyczną, gdzie sporządzenie takiego aktu nie jest praktykowane.

b) Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie wymaga prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych ani pełnej samodzielności finansowej — wystarczające jest, aby na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe było przyporządkowanie do danego segmentu przychodów i kosztów, a także związanych z nim należności i zobowiązań, co umożliwia ustalenie wyniku finansowego tej części działalności.

W gospodarstwie Wnioskodawcy możliwe jest przyporządkowanie do segmentu produkcji roślinnej przychodów ze sprzedaży płodów rolnych uzyskiwanych z przekazywanych gruntów oraz kosztów związanych z uprawą (zakup środków do produkcji roślinnej, paliwo do maszyn polowych, usługi agrotechniczne koszty eksploatacji maszyn). Możliwe jest również przyporządkowanie do tego segmentu należności i zobowiązań związanych z produkcją roślinną, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego tej części działalności.

c) Wyodrębnienie funkcjonalne

Tak. Przekazywany zespół składników (grunty rolne wraz z dedykowanym zestawem maszyn i urządzeń rolniczych) stanowi kompletny, samodzielny zestaw umożliwiający prowadzenie produkcji roślinnej bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku. Składniki te tworzą całość niezbędną do uprawy roli, zbioru i sprzedaży plonów, dzięki czemu mogą potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji roślinnej. Syn Wnioskodawcy będzie mógł niezwłocznie po przejęciu majątku kontynuować działalność w tym samym zakresie.

2.     Czy przedmiot darowizny na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze?

Odpowiedź:

Zespół składników wraz ze zobowiązaniami zdolny do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Przedmiotem darowizny będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie produkcji roślinnej, który mógłby stanowić nienależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z segmentem produkcji roślinnej nie są związane zobowiązania - Wnioskodawca finansował nabycie składników majątkowych ze środków własnych. Brak zobowiązań wynika zatem z faktu ich nieistnienia i nie pozbawia przekazywanego zespołu składników zdolności do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

W orzecznictwie i interpretacjach wskazuje się ze jeżeli zobowiązania faktycznie nie występują, ich brak nie wyklucza kwalifikacji zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o ile zespół ten zachowuje zdolność do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

3.     Kiedy ruchome środki trwałe (ciągnik rolniczy, przyczepa rolnicza oraz maszyny rolnicze) zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać datę oddania odrębnie dla każdego ruchomego środka trwałego.

4.     Czy ruchome środki trwałe (maszyny i urządzenia rolnicze, o których mowa we wniosku) stanowią środki trwałe o wartości powyżej 15 000 zł? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego ruchomego środka trwałego objętego zakresem wniosku.

5.     Czy faktury potwierdzające zakup ruchomych środków trwałych (maszyny i urządzenia rolnicze, o których mowa we wniosku) zostały wystawione na Pana?

Odpowiedzi:

Środki trwałe — data oddania do użytkowania, wartość oraz faktury zakupu

Poniżej odrębnie dla każdego ruchomego środka trwałego objętego zakresem wniosku, Wnioskodawca wskazuje datę oddania do użytkowana, informację czy jego wartość początkowa przekracza 15 000 zł oraz informację, czy faktura zakupu została wystawiona na Wnioskodawcę:

Środek trwały	Data oddania do użytkowania	Wartość początkowa / czy >15 000 zł	Faktura wystawiona na Wnioskodawcę	VAT naliczony odliczony
Przyczepa wielofunkcyjna (WNT z Niemiec)	05.09.2025	Tak	Tak	Tak
Pług 4-skibowy	01.07.2022	Tak	Tak	Tak
Ciągnik rolniczy	15 12.2017	Tak	Nie - umowa kupna-sprzedaży i bez VAT)	Nie
Włóka rolnicza	10 02.2025	Nie	Tak	Tak
Przyczepa	Podjęto decyzję o nieprzekazaniu przyczepy, jednocześnie bez wpływu na treść zapytania i uzasadnienie

Pytania (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

1.     Czy planowana darowizna wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego obejmującej segment sprzedaży produkcji roślinnej wraz z gruntami rolnymi i maszynami rolniczymi stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i jako taka jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2.     Czy w przypadku uznania, że przedmiot darowizny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, po stronie Wnioskodawcy (jako darczyńcy / zbywcy) powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od środków trwałych objętych darowizną, w tym od przyczepy wielofunkcyjnej nabytej w ramach WNT, pługa 4-skibowego oraz włóki rolniczej?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z przeformułowaniem (ograniczeniem) zakresu pytań Wnioskodawca podtrzymuje i precyzuje własne stanowisko w sprawie w sposób następujący:

Ad pytanie nr 1 — wyłączenie darowizny z opodatkowania VAT

W ocenie Wnioskodawcy planowana darowizna wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego (segmentu produkcji roślinnej) stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji — na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT — jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pojęcie „zbycia” obejmuje wszelkie czynności przenoszące prawo do rozporządzania jak właściciel, w tym darowiznę (czynność nieodpłatną) Jak wykazano w pkt II powyżej, przekazywany zespół składników jest wyodrębniony organizacyjnie (faktycznie), finansowo i funkcjonalnie oraz zdolny do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych w zakresie produkcji roślinnej, którą syn Wnioskodawcy będzie kontynuować jako czynny podatnik VAT, wykorzystując przejęty majątek wyłączne do czynności opodatkowanych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach Dyrektora KIS dotyczących darowizny (części) gospodarstwa rolnego na rzecz osoby kontynuującej działalność rolniczą, w tym z dnia 11 lipca 2023 r. (0112-KDIL1-2.4012.176.2023.2.ID) oraz z dnia 18 kwietnia 2025 r. (0112-KDIL1-2.4012.19.2025.2.AS) a także w interpretacji o sygn. ILPP2-3/4512-1-16/16-4.AG, w której organ potwierdził kwalifikację darowanej części gospodarstwa jako ZCP.

Ad pytanie nr 2 — brak obowiązku korekty po stronie Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę. Przepis ten przenosi ewentualny obowiązek korekty na nabywcę ZCP, wobec czego po stronie Wnioskodawcy (zbywcy) nie powstaje obowiązek dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego odliczonego od środków trwałych objętych darowizną - niezależnie od tego, czy dla poszczególnych środków upłynął już okres korekty przewidziany w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Powyższe dotyczy środków trwałych, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (przyczepa wielofunkcyjna - VAT rozliczony i odliczony w ramach WNT, pług 4-skibowy, oraz włóka rolnicza). W odniesieniu do ciągnika rolniczego, nabytego na podstawie umowy kupna-sprzedaży bez podatku VAT Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia, wobec czego kwestia korekty jest wobec tego składnika bezprzedmiotowa. W odniesieniu do włóki rolniczej (o wartości ok. 7 000 zł, tj. poniżej 15 000 zł) zastosowanie znajduje jednoroczny tryb korekty, który - z uwagi na okres używania - najprawdopodobniej już upłynął.

Brak obowiązku korekty po stronie zbywcy w przypadku zbycia (darowizny) ZCP gospodarstwa rolnego potwierdzają interpretacje organów podatkowych, w tym ILPP/443-52/11-4/AK oraz powołana wyżej 0112-KDIL1-2.4012.176.2023.2.ID.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwaną dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Definicja gospodarstwa rolnego została zdefiniowana w art. 2 pkt 16 ustawy. I tak:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi, jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisy ustawy nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją określoną w ustawie - Kodeks cywilny.

Na mocy art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 775):

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 553 Kodeksu cywilnego:

Wprawdzie w przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (mimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:

• organizacyjnej - wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze;
• finansowej - wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

·  funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) - wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, zarejestrowany zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności rolniczej wykonuje Pan dwa rodzaje produkcji: roślinną oraz zwierzęcą, które funkcjonują jako odrębne segmenty działalności gospodarstwa. Produkcja roślinna prowadzona jest na gruntach rolnych (polach uprawnych) i realizowana przy pomocy dedykowanego zestawu maszyn i urządzeń rolniczych. Istotnym jest, że w ramach segmentu produkcji roślinnej wyodrębniła się część gospodarcza przeznaczona wyłącznie do sprzedaży produkcji roślinnej obejmująca około 70% całkowitego areału upraw. Ta część gospodarstwa generuje przychody ze sprzedaży płodów rolnych na rynek i stanowi samodzielny segment działalności rolniczej, który jest przedmiotem planowanej darowizny. Pozostałe 30% areału produkcji roślinnej pozostanie Pana własnością i będzie wykorzystywane do produkcji pasz i materiału roślinnego niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji zwierzęcej. Produkcja zwierzęca prowadzona jest na odrębnych obszarach z wykorzystaniem budynków inwentarskich i stada zwierząt, które pozostaną Pana własnością. Pomimo braku formalnie odrębnych ksiąg rachunkowych, możliwe jest przypisanie do segmentu handlowego produkcji roślinnej konkretnych przychodów ze sprzedaży płodów rolnych (pochodzących z areału przeznaczonego do tego celu) oraz kosztów związanych z uprawą (zakup środków do produkcji roślinnej, paliwo do maszyn polowych, usługi agrotechniczne). Faktury zakupowe dotyczące maszyn i urządzeń rolniczych wykorzystywanych wyłącznie w produkcji roślinnej są ewidencjonowane jako środki trwałe przypisane do tej części działalności. Planuje Pan dokonać darowizny na rzecz swojego syna wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego obejmującej segment sprzedaży produkcji roślinnej. Przedmiotem darowizny będą grunty rolne (pola uprawne) o powierzchni odpowiadającej około 70% całkowitego areału produkcji roślinnej, wykorzystywane wyłącznie do produkcji roślinnej przeznaczonej na sprzedaż oraz maszyny i urządzenia rolnicze stanowiące środki trwałe, w tym przyczepa wielofunkcyjna, pług 4-skibowy, ciągnik rolniczy. Przekazywany zespół składników majątkowych umożliwia samodzielne prowadzenie działalności rolniczej w zakresie sprzedaży produkcji roślinnej bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. W Pana gospodarstwie nie są zatrudnieni pracownicy najemni, produkcja prowadzona jest przez Pana osobiście. Po dokonaniu darowizny będzie Pan kontynuował prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji zwierzęcej (wraz z utrzymaniem 30% areału produkcji roślinnej pod hodowlę) i pozostanie czynnym podatnikiem VAT. Pana syn będzie kontynuował działalność rolniczą w zakresie sprzedaży produkcji roślinnej, wykorzystując przejęty majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Formalne wyodrębnienie organizacyjne nie występuje. Segment produkcji roślinnej jest natomiast wyodrębniony w sposób faktyczny. Prowadzony jest on na odrębnych, wydzielonych gruntach rolnych (polach uprawnych) i obsługiwany dedykowanym odrębnym zestawem maszyn i urządzeń rolniczych. Produkcja zwierzęca prowadzona jest na innych działkach, z wykorzystaniem odrębnych budynków inwentarskich oraz stada zwierząt i pozostaje własnością Wnioskodawcy. Taki rozdział nadaje segmentowi produkcji roślinnej samodzielny charakter organizacyjny i pozwala odróżnić go od pozostałej działalności gospodarstwa Nie prowadzeni Pan odrębnych ksiąg rachunkowych ani pełnej samodzielności finansowej — ale na podstawie prowadzonej ewidencji możliwe jest przyporządkowanie do danego segmentu przychodów i kosztów, a także związanych z nim należności i zobowiązań, co umożliwia ustalenie wyniku finansowego tej części działalności. W Pana gospodarstwie możliwe jest przyporządkowanie do segmentu produkcji roślinnej przychodów ze sprzedaży płodów rolnych uzyskiwanych z przekazywanych gruntów oraz kosztów związanych z uprawą (zakup środków do produkcji roślinnej, paliwo do maszyn polowych, usługi agrotechniczne koszty eksploatacji maszyn). Możliwe jest również przyporządkowanie do tego segmentu należności związanych z produkcją roślinną, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego tej części działalności. Przekazywany zespół składników (grunty rolne wraz z dedykowanym zestawem maszyn i urządzeń rolniczych) stanowi kompletny, samodzielny zestaw umożliwiający prowadzenie produkcji roślinnej bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątku. Składniki te tworzą całość niezbędną do uprawy roli, zbioru i sprzedaży plonów, dzięki czemu mogą potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji roślinnej. Pana syn będzie mógł niezwłocznie po przejęciu majątku kontynuować działalność w tym samym zakresie. Zespół składników jest zdolny do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Z segmentem produkcji roślinnej nie są związane zobowiązania. Nabycie składników majątkowych finansował Pan ze środków własnych. Brak zobowiązań wynika zatem z faktu ich nieistnienia i nie pozbawia przekazywanego zespołu składników zdolności do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

W pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przekazania części gospodarstwa rolnego w drodze darowizny na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz z treści powołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że nie zbywa Pan całego przedsiębiorstwa, lecz jego zorganizowaną część wyodrębnioną na gruncie organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Skoro darowizna będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a Nabywca - Pana Syn będzie mógł niezwłocznie po przejęciu majątku kontynuować działalność w tym samym zakresie, to transakcja ta będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, przekazanie wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego obejmującej segment sprzedaży produkcji roślinnej wraz z gruntami rolnymi i maszynami rolniczymi w drodze darowizny będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 1a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 1b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Ponadto, art. 91 ust. 4 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:

Według art. 91 ust. 7a ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7b ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Jednocześnie, na mocy art. 91 ust. 9 ustawy:

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Odnosząc zatem brzmienie przytoczonych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro przedmiotem przekazania (darowizny) przez Pana na rzecz syna będzie wyodrębniona część gospodarstwa rolnego obejmująca segment sprzedaży produkcji roślinnej wraz z gruntami rolnymi i maszynami rolniczymi, stanowiąca zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to czynność ta – jak wskazano wyżej – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego będzie ciążyć na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z przekazaniem wyodrębnionej części gospodarstwa rolnego na rzecz syna nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład darowanego gospodarstwa rolnego.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.