0113-KDIPT1-1.4012.492.2026.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy nowego budynku dydaktycznego połączonego z obecnym obiektem ... oraz zakupu i dostawy wyposażenia, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla .... Uzupełnili go Państwo 27 maja 2026 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 17 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Miasto ... (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).

Miasto prowadzi zarówno działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), jak i działalność pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, realizowaną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.; dalej: u.s.g.), w ramach wykonywania zadań własnych służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Działalność ta prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Miasta, w szczególności jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe oraz spółki komunalne, działające na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.).

Jedną z jednostek organizacyjnych Miasta jest Urząd Miejski w ... (dalej: Urząd). Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej. Zadania z zakresu nadzoru nad placówkami oświaty realizuje Departament …, funkcjonujący w strukturze Urzędu. Inwestycje Miasta w infrastrukturę związaną z edukacją publiczną realizuje Departament …, również funkcjonujący w strukturze Urzędu.

Jednostką organizacyjną Miasta jest również Przedszkole ... „...” w ... (dalej: ...), mające siedzibę w budynku będącym obiektem użyteczności publicznej z zakresu nauki i oświaty, położonym przy ul. … w ...

W ramach działalności Miasta można wyróżnić:

a)  czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, wykonywane przez Miasto m.in. jako organ administracji publicznej lub organ podatkowy,

b)  czynności podlegające opodatkowaniu VAT, realizowane głównie na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), od dnia 1 stycznia 2017 r. Miasto prowadzi scentralizowane rozliczenia VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według sposobu określenia proporcji, tzw. prewspółczynnika. Sposób ten powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej działalności oraz dokonywanych nabyć. Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej zarówno czynności opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku, podatnik obowiązany jest do odliczania podatku naliczonego z zastosowaniem współczynnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W przypadku Miasta prewspółczynnik i współczynnik proporcji ustalane są odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej objętej centralizacją rozliczeń VAT. W konsekwencji jednostki budżetowe, w tym szkoły i przedszkola samorządowe, dokonują odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu odpowiedniego prewspółczynnika oraz - w razie potrzeby - współczynnika proporcji, stosownie do charakteru prowadzonej działalności. Należy podkreślić, że w przypadku, gdy nabywane towary lub usługi wykorzystywane są zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT jak i niepodlegającej ustawie o VAT w sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie tych towarów lub usług w całości do działalności gospodarczej, Miasto stosuje prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, bez limitu 2%, którego zastosowanie, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, jest dobrowolne. Zgodnie z zapisami zarządzenia Nr ... Prezydenta Miasta ... z dnia ... r. w sprawie zasad prowadzenia scentralizowanych rozliczeń podatku od towarów i usług oraz sporządzania dokumentu elektronicznego JPK_VAT z deklaracją w formacie JPK_V7M przez Miasto ... oraz podległe jednostki i zakłady budżetowe „(...) W sytuacji, gdy nie jest możliwe przypisanie tych towarów lub usług w całości do działalności gospodarczej, należy zastosować prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Ustala się go odrębnie dla każdej jednostki raz na cały rok (na podstawie danych za rok poprzedni) procentowo i zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. (...)”.

Działalność prowadzona w istniejącym budynku ... obejmuje przede wszystkim działalność edukacyjną niepodlegającą opodatkowaniu VAT, a ponadto działalność opodatkowaną VAT polegającą na najmie pomieszczeń opodatkowanym stawką 23%. Jednostka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku VAT, wobec czego współczynnik struktury sprzedaży nie znajduje zastosowania. Wstępny prewspółczynnik ... na rok 2026 wynosi 1%.

Miasto planuje realizację projektu pn. „...” (dalej: Projekt), realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach ... Przedmiotem realizacji Projektu jest rozbudowa istniejącej infrastruktury PS poprzez budowę nowego, dwukondygnacyjnego, podpiwniczonego budynku dydaktycznego, który będzie bezpośrednio połączony z już istniejącym budynkiem, znajdującym się w trwałym zarządzie ww. jednostki budżetowej Miasta.

Celem projektu jest zapewnienie dzieciom w wieku przedszkolnym równego dostępu do wysokiej jakości edukacji włączającej w Gminie poprzez rozbudowę infrastruktury dydaktycznej, zgodnie z wymogami dostępności i współczesnych standardów edukacyjno-sanitarnych.

Cele pośrednie to:

1)  zwiększenie dostępności edukacji przedszkolnej dla mieszkańców ..., w szczególności osiedla ... i okolic,

2)  zwiększenie udziału dzieci z niepełnosprawnościami i specjalnymi potrzebami edukacyjnymi w systemie wychowania przedszkolnego, poprzez stworzenie warunków do nauki i terapii w przestrzeni przyjaznej i dostosowanej do ich potrzeb,

3)  wzmocnienie atrakcyjności oferty edukacyjnej Miasta.

Beneficjentem oraz realizatorem Projektu będzie Miasto, które otrzyma i rozliczy dofinansowanie. Wydatki ponoszone w ramach Projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Miasto jako nabywcę towarów i usług.

Zadania projektu podzielone zostały na cztery główne etapy: roboty budowlano-montażowe, zakup i dostawę wyposażenia, zakup szkolenia ... dla jednego pracownika przedszkola oraz koszty pośrednie. W ramach rozbudowy ..., zgodnie z założeniami projektu budowlanego, w nowej części budynku przewidziane są … sale dydaktyczne. Dodatkowo, w nowo dobudowanej części zaplanowano również salę przeznaczoną do prowadzenia zajęć dodatkowych oraz pokój terapeutyczny. … pomieszczenia zostały ujęte w dokumentacji funkcjonalno-użytkowej i będą wykorzystywane do realizacji specjalistycznych zajęć wspierających rozwój dzieci. W ramach realizacji projektu zaplanowano zakup i dostawę kompletnego wyposażenia dla nowopowstałych sal dydaktycznych, które zostaną oddane do użytku po zakończeniu prac budowlanych. Projekt nie zakłada budowy nowego, odrębnego obiektu. Rozbudowa i adaptacja infrastruktury będzie odbywać się w ramach istniejącej nieruchomości. Nowe oddziały oraz gabinety specjalistyczne zostaną ulokowane w rozbudowanej części przedszkola, która będzie funkcjonalnie zintegrowana z dotychczasowym układem przestrzennym.

W projekcie przewidziano zastosowanie rozwiązań ekologicznych, które odpowiadają współczesnym standardom zrównoważonego rozwoju i ochrony środowiska naturalnego: w celu realizacji rozbudowy niezbędna będzie wycinka … drzew (…), co zostało zaplanowane zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz uzyskanymi zgodami.

Jak wskazano powyżej, wydatki poniesione na realizację Projektu będą ponoszone na budowę nowego, dwukondygnacyjnego, podpiwniczonego budynku dydaktycznego, który będzie bezpośrednio połączony z już istniejącym budynkiem i zakupu wyposażenia (nie jest planowany najem nowych pomieszczeń i wyposażenia), czyli nie będą związane działalnością opodatkowaną VAT, a jedynie z działalnością statutową placówki pozostającą poza zakresem ustawy o VAT. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę zostaną przekazane .... Towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane przez tę jednostkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Nie planuje się wykorzystania nowej infrastruktury oraz wyposażenia do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Działalność gospodarcza opodatkowanej podatkiem VAT będzie prowadzona w starej części .... Podsumowując, wydatki inwestycyjne ponoszone w ramach Projektu będą służyły wyłącznie działalności statutowej Miasta niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy nowego budynku dydaktycznego połączonego z obecnym obiektem ... oraz zakupu i dostawy wyposażenia, przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla ...?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, a jedynie do działalności statutowej (edukacyjnej), pozostającej poza zakresem ustawy o VAT.

Mając na względzie powyższe oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku nabycia towarów i usług w ramach realizacji inwestycji, której efekty zostaną przekazane jednostce budżetowej (tj.: nakłady na budynku ... objętego Projektem) w związku z tym, iż nie będą one wykorzystywane przez nią do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla ....

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Według art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1)    przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

W świetle art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Katalog zadań własnych został wskazany w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto, wskazali Państwo, że nie planują Państwo wykorzystania nowej infrastruktury i wyposażenia do prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tego Projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu w zakresie budowy nowego budynku dydaktycznego połączonego z obecnym obiektem ... oraz zakupu i dostawy wyposażenia. Ponadto, skoro towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT i nie planują Państwo wykorzystania nowej infrastruktury i wyposażenia do prowadzenia działalności gospodarczej, to w danej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999). Przepisy te mają zastosowanie do obliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia ww. podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla ....

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.