0113-KDIPT1-1.4012.482.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania:

• zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy,
• wystawiania faktur dokumentujących świadczenie ww. usług z zastosowaniem zwolnienia od podatku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2026 r. (data wpływu 23 czerwca  2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność w zakresie prac na wysokości w tym szkoleń z tego zakresu.

Spółka realizuje usługi szkoleniowe polegające na prowadzeniu zajęć dydaktycznych, przygotowaniu materiałów szkoleniowych oraz realizacji programu edukacyjnego. Usługi te wykonywane są na rzecz innego podmiotu prowadzącego działalność edukacyjną, którego przeważający kod PKD to 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji oraz PKD jest 85.41.A – szkoły policealne, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach współpracy/podpisanej umowy Wnioskodawca działa jako podwykonawca i realizuje proces edukacyjny dla uczestników szkoleń organizowanych przez kontrahenta (PKD spółki w trakcie aktualizacji).

Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

·         prowadzenie zajęć szkoleniowych przez trenerów,

·         przygotowanie materiałów dydaktycznych,

·         realizację programu szkolenia, programu nauczania, przekazywanie wiedzy i umiejętności uczestnikom szkolenia,

·         organizacyjne wsparcie procesu dydaktycznego.

Usługi te stanowią integralną część procesu edukacyjnego prowadzonego przez kontrahenta i są bezpośrednio związane z realizacją szkolenia. Kontrahent świadczy usługi edukacyjne korzystające ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26–29 ustawy o VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy świadczone przez niego usługi szkoleniowe – jako element procesu edukacyjnego realizowanego przez podmiot zwolniony – również mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo:

1)    Czy Państwa Spółka jest jednostką objętą systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1043 ze zm.)?

Odpowiedź – Nie, Państwa Spółka nie jest jednostką oświatową.

2)    Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczą Państwo jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy?

Odpowiedź – Nie.

3)    Czy Państwa Spółka jest podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.)?

Odpowiedź – Nie. Państwa Spółka świadczy usługi szkoleniowe. Usługi wykonywane na rzecz Szkoły Policealnej na podstawie podpisanej umowy.

4)    Czy Państwa Spółka zawiera umowy na świadczenie usług, o których mowa we wniosku z uczestnikami szkoleń organizowanych przez podmiot zlecający (kontrahenta)?

Odpowiedz: Państwa Spółka nie zawiera takich umów.

5)    Czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi objęte zakresem wniosku są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym czy wyższym, tj. czy ww. usługi obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych?

Odpowiedź – Nie. To nie jest nauczanie szkolne, jest to szkolenie zawodowe/specjalistyczne – prace na wysokości (teoria + praktyka). Usługi wykonywane na rzecz Szkoły Policealnej na podstawie podpisanej umowy.

6)    Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi kwalifikacjami trenerów świadczących usługi w imieniu Państwa Spółki, a świadczonymi usługami objętymi zakresem wniosku? Jeśli tak, to jaki?

Odpowiedź – Tak. Trenerzy muszą mieć konkretne uprawnienia i doświadczenia, ich kwalifikacje są bezpośrednio związane z tematyką szkolenia i wynikają z przepisów BHP o standardach branżowych.

7)    Czy zatrudnieni trenerzy świadczący usługi w imieniu Państwa Spółki mają przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.

Odpowiedź - Trenerzy świadczący usługi w imieniu Spółki nie posiadają formalnego przygotowania do wykonywania zawodu nauczyciela. Posiadają natomiast ukończone szkolenia dydaktyczne dla instruktorów oraz szkolenia przygotowujące do pełnienia funkcji egzaminatora. Kwalifikacje te obejmują m.in. metodykę prowadzenia zajęć, zasady oceniania i weryfikacji efektów kształcenia oraz organizację procesu szkoleniowego. W połączeniu z doświadczeniem praktycznym w zakresie prac na wysokościach umożliwia to prawidłowe prowadzenie szkoleń o charakterze zawodowym.

8)    Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami nauczania języków obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy?

Odpowiedź – Nie.

9)    Czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi, objęte zakresem wniosku są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź –Tak, świadczone przez Spółkę usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia z zakresu prac na wysokościach mają charakter specjalistyczny i są bezpośrednio związane z nabywaniem oraz podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników, niezbędnych do wykonywania pracy w określonych zawodach, w szczególności w branży morskiej.  Szkolenia mają na celu przygotowanie uczestników do bezpiecznego wykonywania obowiązków zawodowych.

10) Czy ww. usługi szkoleniowe prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Przy czym podkreślamy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Państwo przeprowadzają szkolenie (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia, itp.).

Odpowiedź - Nie, świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie są realizowane w formach i na zasadach szczegółowo określonych w odrębnych przepisach w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. takich, które regulowałyby w sposób szczegółowy program, czas trwania, zakres tematyczny oraz organizację szkolenia. Szkolenia prowadzone są w oparciu o ogólne przepisy z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, w szczególności: – ustawę z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz.U. z późn. zm.), – rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. 2004 nr 180 poz. 1860 z późn. zm.), które określają ogólne obowiązki w zakresie zapewnienia przeszkolenia pracowników w dziedzinie BHP, nie wskazując jednak szczegółowych programów szkolenia dla prac na wysokościach. Program, zakres oraz organizacja szkoleń są opracowywane przez Spółkę na podstawie wiedzy specjalistycznej, doświadczenia praktycznego oraz obowiązujących standardów bezpieczeństwa pracy.

11) Czy dla usług szkoleniowych objętych zakresem pytania Państwa Spółka jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?

Odpowiedź – Nie.

12) Czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi objęte zakresem wniosku, są finansowane ze środków publicznych? Jeśli tak, to należy wskazać czy w całości, czy w części? Jeżeli w części, to należy wskazać w jakiej części.

Odpowiedź – Nie.

13) Czy Państwa Spółka posiada stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?

Odpowiedź – Nie.

14) Czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe są usługami podstawowymi czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową?

Odpowiedź - Świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe stanowią samodzielne usługi szkoleniowe o charakterze podstawowym w rozumieniu działalności Spółki.

Szkolenia z zakresu prac na wysokościach są przedmiotem działalności Spółki i nie stanowią usług pomocniczych wobec innych usług.

Usługi te są realizowane na rzecz podmiotów zewnętrznych (Szkoły Policealnej), w tym placówek oświatowych, w ramach odrębnych umów.

15) W przypadku wskazania, że świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową, proszę wskazać, czy są one związane z usługą podstawową świadczoną przez Państwa Spółkę czy podmiot zlecający (kontrahenta)?

Świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie stanowią usług ściśle związanych z usługą podstawową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te mają charakter samodzielnych usług szkoleniowych z zakresu prac na wysokościach, stanowiących przedmiot działalności Spółki i są realizowane na rzecz kontrahenta (placówki oświatowej) na podstawie odrębnej umowy.

16) Czy usługa podstawowa (szkoleniowa) świadczona przez Państwa Spółkę korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź - Usługi szkoleniowe świadczone przez Spółkę nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i podlegają opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

17) Czy świadczone usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku są niezbędne do świadczenia przez Państwa Spółkę lub kontrahenta usługi podstawowej (usługi szkoleniowej) i w czym ta niezbędność się przejawia?

Odpowiedź - Świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie stanowią usług niezbędnych do świadczenia przez Spółkę ani kontrahenta usługi podstawowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te mają charakter samodzielnych szkoleń zawodowych z zakresu prac na wysokościach i stanowią odrębny przedmiot działalności Spółki. Są one realizowane niezależnie, na podstawie odrębnych zleceń i nie warunkują realizacji innych usług szkoleniowych świadczonych przez kontrahenta.

18) Czy głównym celem świadczonych przez Państwa Spółka ww. usług objętych zakresem wniosku, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?

Odpowiedź - Tak, Spółka prowadzi działalność szkoleniową w sposób odpłatny, a osiąganie przychodu stanowi jeden z celów prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi szkoleniowe są świadczone na rynku konkurencyjnym z zakresu prac na wysokościach.

Jednocześnie głównym celem usług jest nabywanie i podnoszenie kwalifikacji zawodowych uczestników szkoleń.

19) Czy kontrahent, na rzecz którego świadczy Państwa Spółka usługi szkoleniowe jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź – Tak.

20) Czy Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź – Tak.

Pytanie

Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu prowadzącego działalność edukacyjną, stanowiące integralną część procesu szkoleniowego realizowanego przez ten podmiot, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT, a tym samym czy Wnioskodawca może wystawiać faktury dokumentujące te usługi ze stawką VAT zwolnioną (VAT „zw”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi szkoleniowe mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ stanowią element procesu edukacyjnego realizowanego przez podmiot prowadzący działalność szkoleniową.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT zwolnieniu podlegają m.in. usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzono możliwość zastosowania zwolnienia VAT również w sytuacji, gdy usługi edukacyjne realizowane są przez podwykonawcę.

Przykładowo:

• interpretacja indywidualna z 4 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.432.2025.2.MMA – wskazano, że w ramach usługi szkoleniowej objętej zwolnieniem VAT mogą występować różne elementy, takie jak wynagrodzenie trenera, materiały dydaktyczne czy organizacja szkolenia, jeżeli są one integralną częścią procesu edukacyjnego,
• interpretacja indywidualna z 16 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.788.2025.2.WH – potwierdzono, że usługi szkoleniowe świadczone przez podwykonawcę na rzecz podmiotu prowadzącego szkolenia zwolnione z VAT mogą również korzystać ze zwolnienia, o ile stanowią zasadniczą część procesu szkoleniowego,
• interpretacja indywidualna z 6 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.659.2024.1.AA, w której wskazano, że możliwość zastosowania zwolnienia zależy od ścisłego związku danej usługi z właściwą usługą edukacyjną.

Również orzecznictwo Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej potwierdza, że zwolnieniem mogą być objęte usługi ściśle związane z edukacją. W szczególności w sprawie C-699/15 wskazano, że usługi stanowiące rzeczywistą część procesu nauczania mogą korzystać z tego samego zwolnienia VAT co usługa główna.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mają charakter edukacyjny i stanowią integralną część procesu szkoleniowego realizowanego przez kontrahenta, dlatego powinny korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.  

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww.  rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.

Zgodnie z tym przepisem:

I tak, kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, podkreślenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczanie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Zauważenia wymaga, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a, lit. b i lit. c ustawy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Zatem stwierdzenia wymaga, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub  wykonywać określony zawód.

Dla oceny, czy dla świadczonych przez Państwa Spółkę usług szkoleniowych objętych zakresem wniosku będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy, konieczne jest stwierdzenie:

-        czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-        czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub

-        czy są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub

-        czy są to usługi nauczania języków obcych, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29,

-        czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy są:

·         prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

·         świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub

·         w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z wniosku, nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że nie będą Państwo świadczyć ww. usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, ani instytut badawczy. Państwa Spółka nie jest podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Tym samym, dla świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych objętych zakresem wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy.

W opisanym przypadku nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali, usługi objęte zakresem wniosku nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym czy wyższym. Jest to szkolenie zawodowe/specjalistyczne – prace na wysokości (teoria + praktyka). Trenerzy świadczący usługi w imieniu Państwa Spółki nie posiadają formalnego przygotowania do wykonywania zawodu nauczyciela. Nadto, wskazali Państwo, iż Spółka nie zawiera umów na świadczenie usług, o których mowa we wniosku z uczestnikami szkoleń organizowanych przez podmiot zlecający.

Zatem, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Przechodząc natomiast do kwestii uznania ww. usług szkoleniowych za usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Jednocześnie zauważenia wymaga, że przytoczony przepis nie precyzuje, jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog.

Z opisu sprawy wynika, iż świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, nie są także usługami prywatnego nauczania oraz - jak Państwo wskazali - nie są usługami nauczania języków obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Tym samym, skoro świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie są usługami nauczania języków obcych, to nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Przepis ten bowiem dotyczy zwolnienia dla usług nauczania języków obcych.

W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia usług świadczonych przez Państwa Spółkę na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy.

Odnosząc się do świadczonych przez Państwa Spółkę usług objętych zakresem wniosku, aby w ogóle można było rozpatrywać wymienioną czynność w kategoriach zwolnienia od podatku, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia. Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

We wniosku wskazali Państwo, że świadczone przez Spółkę usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia z zakresu prac na wysokościach mają charakter specjalistyczny i są bezpośrednio związane z nabywaniem oraz podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników, niezbędnych do wykonywania pracy w określonych zawodach, w szczególności w branży morskiej.  Szkolenia mają na celu przygotowanie uczestników do bezpiecznego wykonywania obowiązków zawodowych.

Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe z zakresu prac na wysokościach spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Tym samym, jest spełniony pierwszy z warunków uprawniający do zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jednak dla oceny czy świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe, będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Wskazali Państwo, że świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie są realizowane w formach i na zasadach szczegółowo określonych w odrębnych przepisach w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. takich, które regulowałyby w sposób szczegółowy program, czas trwania, zakres tematyczny oraz organizację szkolenia. Szkolenia prowadzone są w oparciu o ogólne przepisy z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, które określają ogólne obowiązki w zakresie zapewnienia przeszkolenia pracowników w dziedzinie BHP, nie wskazując jednak szczegółowych programów szkolenia dla prac na wysokościach. Program, zakres oraz organizacja szkoleń są opracowywane przez Spółkę na podstawie wiedzy specjalistycznej, doświadczenia praktycznego oraz obowiązujących standardów bezpieczeństwa pracy.

Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, gdyż szkolenia te nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Wskazali Państwo, że Spółka jest podmiotem, który nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Zatem w analizowanym przypadku, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe nie korzystają także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy.

Natomiast przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

Z wniosku wynika, iż opisane usługi nie są finansowane ze środków publicznych. Tym samym, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe nie korzystają również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, gdyż ich źródłem finansowania nie są środki publiczne.

Skoro opisane usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, nie posiadają Państwo akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz ww. usługi nie są finansowane ze środków publicznych, to świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27, pkt 28 i pkt 29 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie należy również uwzględnić regulacje art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy, które odnoszą się do dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową (usługą kształcenia).

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Spółka realizuje usługi szkoleniowe polegające na prowadzeniu zajęć dydaktycznych, przygotowaniu materiałów szkoleniowych oraz realizacji programu edukacyjnego. W ramach współpracy/podpisanej umowy Spółka działa jako podwykonawca i realizuje proces edukacyjny dla uczestników szkoleń organizowanych przez kontrahenta. Usługi te stanowią integralną część procesu edukacyjnego prowadzonego przez kontrahenta i są bezpośrednio związane z realizacją szkolenia. Kontrahent świadczy usługi edukacyjne korzystające ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26–29 ustawy o VAT. Usługi te są realizowane na rzecz podmiotów zewnętrznych (Szkoły Policealnej), w tym placówek oświatowych, w ramach odrębnych umów.

Z powołanych wyżej przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 28 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazania wymaga, że możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia warunków wskazanych m.in. w wyroku z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

W świetle ww. wyroku zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, 28 oraz w pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Zatem, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi kształcenia mają zastosowanie, jeżeli:

• usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
• podwykonawca jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, 28 lub 29 ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.,
• głównym celem wykonania usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przy czym, wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie, aby dana usługa mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy.

Jak zostało wskazane wyżej – świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku nie korzystają między innymi ze zwolnienia od podatku na podstawie 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27, pkt 28 i pkt 29 ustawy. Jednocześnie w opisie sprawy wskazali Państwo również, że świadczone przez Spółkę usługi szkoleniowe nie stanowią usług niezbędnych do świadczenia przez Spółkę ani kontrahenta usługi podstawowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a głównym celem świadczonych przez Państwa Spółka ww. usług objętych zakresem wniosku jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Spółka prowadzi działalność szkoleniową w sposób odpłatny, a osiąganie przychodu stanowi jeden z celów prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi szkoleniowe są świadczone na rynku konkurencyjnym z zakresu prac na wysokościach.

Zatem, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz wskazane powyżej orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, realizowane przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku prowadzone na podstawie zawieranych umów na rzecz podmiotów zewnętrznych (Szkoły Policealnej), w tym placówek oświatowych, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, 28, 29 lit. a-c w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanych przepisów.

Przechodząc zaś do kwestii wystawiania faktur dokumentujących świadczenie ww. usług z zastosowaniem zwolnienia od podatku stwierdzenia wymaga, iż zasady dotyczące wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, zgodnie z art. 106a ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.

Jak wyżej rozstrzygnąłem świadczone przez Państwa Spółkę usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27, pkt 28 i pkt 29 ustawy. Tym samym, świadczone przez Państwa Spółkę usługi szkoleniowe nie powinny być wskazywane na fakturze jako zwolnione od podatku VAT.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwa Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.