0113-KDIPT1-1.4012.459.2026.1.MG
Nieuznanie odpłatnego udostępnienia pomieszczenia przynależnego (piwnicy), stanowiącego część lokalu mieszkalnego i wykorzystywanego w sposób pośrednio służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania odpłatnego udostępnienia przez Pana pomieszczenia przynależnego (piwnicy), stanowiącego część lokalu mieszkalnego i wykorzystywanego w sposób pośrednio służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w …, dla którego prowadzona jest jedna księga wieczysta. Integralną częścią lokalu mieszkalnego jest pomieszczenie przynależne – piwnica – położone w kondygnacji podziemnej budynku. Pomieszczenie to nie stanowi samodzielnego lokalu użytkowego ani samodzielnego lokalu mieszkalnego i pozostaje prawnie oraz funkcjonalnie związane z lokalem mieszkalnym jako jego zaplecze. W przyszłości planuje Pan zawrzeć umowę odpłatnego udostępnienia tego pomieszczenia osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
Pomieszczenie będzie wykorzystywane wyłącznie do przechowywania rzeczy związanych z prowadzeniem gospodarstwa domowego, takich jak meble, sprzęt domowy, rowery, wózki oraz inne rzeczy osobiste. Pomieszczenie nie będzie wykorzystywane do zamieszkiwania, prowadzenia działalności gospodarczej, działalności usługowej, handlowej ani do innych samodzielnych celów użytkowych. Umowa będzie zawierała zakaz podnajmu oraz zakaz wykorzystywania piwnicy w sposób sprzeczny z jej funkcją pomocniczą wobec lokalu mieszkalnego. Sposób wykorzystywania pomieszczenia będzie miał charakter pomocniczy i uzupełniający wobec funkcji mieszkalnej lokalu i będzie służył pośrednio zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, pozostając w ścisłym i funkcjonalnym związku z celem mieszkaniowym lokalu, którego pomieszczenie to stanowi część składową. Udostępnienie pomieszczenia nie będzie wykonywane w sposób zorganizowany ani profesjonalny, nie będzie miało charakteru zawodowego ani obrotowego i będzie stanowiło element zarządzania majątkiem prywatnym. Czynsz będzie miał niewielką wartość, ustaloną na poziomie odpowiadającym lokalnym warunkom rynkowym. Wnioskodawca nie działa i nie zamierza działać w zakresie opisanej czynności w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy odpłatne udostępnienie przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej pomieszczenia przynależnego (piwnicy), stanowiącego część lokalu mieszkalnego i wykorzystywanego w sposób pośrednio służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, powoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT)?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy odpłatne udostępnienie pomieszczenia przynależnego (piwnicy), opisane w zdarzeniu przyszłym, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ czynność ta nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, dokonuje opisanej czynności w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Udostępnienie pomieszczenia nie ma charakteru zawodowego, handlowego ani usługowego, nie jest prowadzone w sposób zorganizowany ani profesjonalny oraz nie ma charakteru obrotowego. Przedmiotem udostępnienia jest pomieszczenie przynależne, stanowiące część lokalu mieszkalnego, wykorzystywane w sposób pomocniczy i funkcjonalnie związany z tym lokalem, służący pośrednio zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Czynność ta nie prowadzi do samodzielnego wykorzystania nieruchomości do celów użytkowych o charakterze gospodarczym. W konsekwencji Wnioskodawca nie działa w opisanym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a odpłatne udostępnienie pomieszczenia nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 , w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego, którego integralną częścią jest pomieszczenie przynależne – piwnica – położone w kondygnacji podziemnej budynku. Planuje Pan zawrzeć umowę odpłatnego udostępnienia pomieszczenia przynależnego – piwnicy osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy odpłatne udostępnienie przez Pana pomieszczenia przynależnego (piwnicy), stanowiącego część lokalu mieszkalnego i wykorzystywanego w sposób pośrednio służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będzie Pan świadczył usługę najmu, za którą otrzyma Pan wynagrodzenie. Zatem należy stwierdzić, że usługa ta będzie polegała na wykorzystywaniu ww. pomieszczenia przynależnego (piwnicy), którego jest Pan właścicielem dla celów zarobkowych.
W kontekście wyżej przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych przepisów należy stwierdzić, że najem pomieszczenia przynależnego (piwnicy) wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy przedmiotowy najem będzie stanowił element zarządzania majątkiem prywatnym.
W konsekwencji najem pomieszczenia przynależnego (piwnicy) będzie stanowił odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a świadcząc ww. usługę najmu Pan będzie działał jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Zatem, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów