0113-KDIPT1-1.4012.438.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT usługi organizacji półkolonii w ramach Pakietu Podstawowego;
• zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT usługi organizacji półkolonii w ramach Pakietu Ekonomicznego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest sp. z o.o. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terenie Polski. Jest czynnym podatnikiem VAT.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki są - POZASZKOLNE FORMY EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH (PKD. 85.51.Z).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zamierza organizować w Polsce półkolonie, które będą odbywały się w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej. W ramach półkolonii, Spółka zamierza oferować wypoczynek dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych. Półkolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni lub dłużej.

W ramach półkolonii, uczestnicy będą mogli uczestniczyć w organizowanych przez Spółkę zajęciach. Spółka zakłada, że będzie świadczyła usługi w ramach przygotowanych wcześniej pakietów. Pakiety te mogą różnić się okresem (czasem) opieki nad dziećmi każdego dnia półkolonii oraz zakresem oferowanych atrakcji. Spółka nie będzie świadczyła dla uczestników półkolonii usług noclegowych.

Poniżej, Spółka przedstawia przykładowe pakiety zajęć, które zamierza oferować w ramach półkolonii.

1)    Pakiet Podstawowy.

Przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30 – 15:00 z przerwą obiadową w godz. 12:00 – 13:00.

Program tych zajęć składałby się z dwóch bloków, w ramach których prowadzone są zajęcia nauki jazdy na nartach oraz oferowane są atrakcje dodatkowe, takie jak np. jazda na skuterach czy quadach śnieżnych, tańce czy zabawy integracyjne.

Podczas przerwy obiadowej, Spółka, za dodatkową opłatą zamierza zapewniać uczestnikom półkolonii obiad.

2)    Pakiet Ekonomiczny

Przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30 – 12:00. W ramach tego pakietu nie będzie serwowany obiad.

W ramach Pakietu Ekonomicznego, Spółka planuje prowadzić takiego samego rodzaju zajęcia i atrakcje jak w Pakiecie Podstawowym, przy czym ich zakres będzie ograniczony do czasu trwania zajęć.

Spółka zakłada obecnie, że ww. Pakiety będą obejmowały opiekę nad dziećmi w określonych godzinach przez kolejnych 6 dni.

Spółka podkreśla jednak, że wskazane wyżej informacje odnośnie półkolonii mają charakter przykładowy. Nie wykluczone, że dojdzie do ich pewnej modyfikacji, m.in. w zakresie godzin trwania półkolonii, okresu na który sprzedawane są pakiety (przy czym będą to co najmniej 2 dni), zakresu zajęć i atrakcji, które będą oferowane w ramach poszczególnych pakietów czy też wprowadzenia drobnych przekąsek (np. drożdżówki) do Pakietu Ekonomicznego. Możliwe, że Spółka przygotuje również inne pakiety półkolonii.

Ewentualne zmiany nie będą jednak prowadziły do wprowadzenia w zakres półkolonii usług zakwaterowania (noclegu), przewozu pasażerów, czy też wynajmu pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych ani innych usług świadczonych podróżnym.

W półkoloniach będą mogły brać udział wyłącznie osoby, które uiszczą opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych półkolonii. Nie ma możliwości rezygnacji z części atrakcji i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję.

Organizacja półkolonii będzie miała charakter komercyjny i otwarty. Rekrutacja odbywać się będzie publicznie, a w półkoloniach będzie mogło wziąć udział każde dziecko, które zostanie na nie zapisane, a ich rodzice lub opiekunowie zapłacą cenę wskazaną w ogłoszeniu o rekrutacji.

Spółka jako organizator zapewnia wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, w tym:

·         bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku,

·         wykwalifikowanych kierowników i wychowawców,

·         dostęp do opieki medycznej,

·         program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności,

·         żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (chyba, że zrezygnuje z zapewnienia wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego).

Organizowane przez Spółkę półkolonie zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty - będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii.

W związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Podstawowego, Spółka będzie również nabywała towary i usługi od innych podmiotów. W szczególności będzie to dotyczyło usługi cateringu, usług świadczonych przez część trenerów i opiekunów czy usługi organizacji zajęć animacyjnych i tanecznych. Spółka nie wyklucza, że w związku z organizacją półkolonii będzie nabywała również inne usługi.

Możliwe, że ww. usługi Spółka będzie nabywała również w związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Ekonomicznego, jednak ich dokładny zakres nie jest jeszcze przesądzony.

Niezależnie od tego, jakiego Pakietu będą dotyczyły nabywane przez Spółkę usługi i towary, będą one ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa.

Spółka podkreśla, że głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

1.    Czy organizując półkolonie będą Państwo działać we własnym imieniu i na własny rachunek?

Tak, Podatnik będzie organizował półkolonie we własnym imieniu i na własny rachunek jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą.

2.    Czy usługi organizacji półkolonii będą polegać na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)?

Tak. Usługi organizacji półkolonii świadczone przez Podatnika będą polegać na organizacji przez Podatnika wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm., dalej: ustawa o systemie oświaty) oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.).

3.    Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii, stanowić będą usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe? Jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw będą wynikać te formy i zasady.

Półkolonie będą organizowane i prowadzone jako wypoczynek dzieci i młodzieży, w formach i na zasadach uregulowanych w przepisach ustawy o systemie oświaty oraz wydanego na jej podstawie rozporządzenia wykonawczego.

Formy i zasady, na podstawie których Podatnik będzie świadczył te usługi, wynikają w szczególności z następujących przepisów:

• Art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty
• Art. 92c ustawy o systemie oświaty
• Art. 92d ustawy o systemie oświaty
• Art. 92p–92r ustawy o systemie oświaty

Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452) — wydane na podstawie art. 92t ustawy o systemie oświaty, określające szczegółowe zasady organizacji wypoczynku, w tym termin i sposób zgłoszenia wypoczynku, obowiązki organizatora, liczebność grup, wymagania wobec kadry, dokumentację wypoczynku oraz wzór karty kwalifikacyjnej uczestnika, którą podpisywać będą rodzice/opiekunowie prawni uczestników.

Wskazane formy i zasady będą w pełni zachowane przez Podatnika, który jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku zgłosi je do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonej przez właściwe kuratorium oświaty. Jednocześnie Podatnik zapewni kadrę o wymaganych kwalifikacjach oraz będzie prowadzić wymaganą dokumentację, w tym karty kwalifikacyjne uczestników.

Podatnik wyjaśnia również, że świadczone usługi nie będą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, gdyż przepisy te nie regulują organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży (półkolonii). Również ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe nie zawiera odrębnej regulacji organizacji wypoczynku — materialnie kwestię tę normuje ustawa o systemie oświaty wraz z rozporządzeniem wykonawczym.

4.    Czy świadcząc usługi organizacji półkolonii będą działali Państwo jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat?

Nie, Podatnik świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii nie będzie działać jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Półkolonie będą skierowane do dzieci i młodzieży, które skończyły co najmniej 4 rok życia.

5.    Jakie usługi, które będą składać się na organizację półkolonii dla dzieci i młodzieży, będą świadczyć Państwo we własnym zakresie, a jakie usługi będą nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów? Prosimy wskazać zamknięty katalog usług.

Podatnik we własnym zakresie będzie świadczył usługi organizacji półkolonii i opieki nad dziećmi i młodzieżą w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych.

Jednocześnie Podatnik będzie nabywał następujące usługi dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów:

• usługi rekreacyjno-rozrywkowe, na które składa się jazda na skuterach śnieżnych, pociągach śnieżnych, korzystanie z toru czy karuzeli tubingowej – korzystanie z tych atrakcji stanowić będzie integralną część programu półkolonii,
• usługa prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych – zajęcia te stanowić będą integralną część programu półkolonii,
• usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach – nauka jazdy na nartach będzie stanowiła integralną część programu półkolonii,
• usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach Podatnik zdecyduje się wprowadzić drobne przekąski.
• usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii – ceremonia zakończenia półkolonii jest integralną częścią programu półkolonii.

Powyższy katalog usług jest katalogiem zamkniętym.

Podatnik nie wyklucza jednak, że w bliżej nieokreślonej przyszłości sam zakupi sprzęt niezbędny do oferowania takich atrakcji jak jazda na skuterach śnieżnych czy pociągach śnieżnych. W takim wypadku, atrakcje te będą świadczone bezpośrednio przez Podatnika. Nie będzie konieczne ich nabywanie od innych podmiotów.

Podatnik podkreśla, że tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku, do zakresu usług oferowanych w ramach półkolonii nie będą wchodziły usługi zakwaterowania (noclegu), przewozu pasażerów, czy też wynajmu pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych ani innych usług świadczonych podróżnym.

Pytania

1.    Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2.    Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, również w przypadku, gdy Spółka nie będzie oferowała wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    W ocenie Spółki, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

2.    W ocenie Spółki, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a Ustawy o VAT, również w przypadku, gdy Spółka nie będzie oferowała wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego.

Uzasadnienie

Uzasadnienie stanowiska odnośnie pyt. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie VAT dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane "po kosztach" ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od VAT.

Zwolnienie od VAT, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a)    w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737, z późn. zm.),

b)    przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy o VAT - zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy - Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty - ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.

Jak wynika z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty - przepisom ustawy nie podlega wypoczynek organizowany dla dzieci własnych lub dzieci znajomych przez rodzinę lub osoby znane rodzicom osobiście.

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty - organizatorami wypoczynku mogą być:

1)    szkoły i placówki;

2)    przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2211);

3)    osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:

a)    niezarobkowym albo

b)    zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty - organizator wypoczynku zapewnia:

1)    bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;

2)    kadrę wypoczynku, którą stanowią:

a)    kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,

b)    w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:

• mają ukończone 18 lat,
• posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
• posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;

3)    dostęp do opieki medycznej:

c)    w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 164, z późn. zm.) lub

d)    na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem medycznym;

4)    program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;

5)    żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448);

6)    bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 714);

7)    bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty - organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty - minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia - organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku:

1)    w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej przerwy świątecznej - od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;

2)    w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej

-        od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 Rozporządzenia - w przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku, usługi organizacji półkolonii, które zamierza świadczyć Spółka będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą, a opieka ta będzie sprawowana na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty. Spółka w szczególności spełni przesłanki wskazane w art. 92c ust. 1 pkt 3 lit. b oraz art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty.

W stosunku do spółki, jako osoby prawnej nie znajdzie zastosowanie wyłączenie uregulowane w art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty.

Jednocześnie, Spółka dokonując zgłoszeń półkolonii do właściwego kuratorium oświaty zamiaru organizacji półkolonii spełni przesłanki wskazane w art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, w terminie określonym w Rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 92t ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Jednocześnie, jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w stosunku do spółki nie znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, ponieważ:

• usługi i towary nabywane przez Spółkę będą ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa;
• głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, Spółka uważa, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych z:

• 27.02.2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.938.2025.2.WH,
• 10.02.2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.811.2025.2.WK,
• 24.04.2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.133.2024.1.EK,
• 7.03.2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.104.2023.1.

Uzasadnienie stanowiska odnośnie pyt. 2

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka rozważa sytuację, w której nie będzie zapewniała uczestnikom półkolonii wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego. W ocenie Spółki okoliczność ta nie będzie jednak stanowiła przesłanki uniemożliwiającej skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Ustawa o systemie oświaty nie określa bowiem żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W ocenie Spółki, nie sposób twierdzić, że warunkiem stosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT jest spełnienie wszystkich przesłanek określonych w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty. Wskazuje na to chociażby wykluczająca się treść pkt 6 i 7 tego przepisu, z których wynika, że organizator wypoczynku zapewnia:

6)    bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 714);

7)    bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).

I o ile możliwe byłoby łączne spełnienie tych przesłanek w rejonach górskich, w których znajdują się nadające się do korzystania przez uczestników półkolonii obszary wodne, to ze względu na uwarunkowania geograficzne Polski, nie byłoby to możliwe, w przypadku organizacji półkolonii np. nad morzem, albo w okolicy mazurskich jezior, gdzie siłą rzeczy nie jest możliwe zapewnienie bezpiecznego przebywania w górach, których w tamtych rejonach Polski nie ma.

Spółka stoi zatem na stanowisku, że przesłanki wskazane w art. 92c ust. 2 pkt 5-7 ustawy o systemie oświaty należy rozumieć w ten sposób, że o ile organizator wypoczynku zapewnia kolejno wyżywienie, bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego czy bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich musi to zrobić w zgodzie z przepisami ustaw wskazanych w tych przepisach.

Innymi słowy, art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty nie nakazuje organizatorowi wypoczynku zapewnienia ww. kwestii jeśli nie są one oferowane w ramach organizowanego przez niego wypoczynku. To znaczy, że oferowanie wyżywienia uczestnikom półkolonii nie warunkuje prawa do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Spółka zgłasza w tym trybie organizację opisanych półkolonii właściwemu miejscowo kuratorowi oświaty, a zatem też zgłasza i oświadcza, że organizuje ten wypoczynek zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami ustawy o systemie oświaty.

Oznacza to, że organizowane przez Spółkę półkolonie należy uznać za wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, również w przypadku, gdy Pakiet Ekonomiczny nie będzie obejmował wyżywienia. W konsekwencji, również w tym przypadku Spółka będzie uprawniona do stosowania określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT zwolnienia do usług organizacji półkolonii.

Powyższe zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.55.2021.1.WH.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie
na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Przy czym powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu zauważenia wymaga, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji półkolonii w przypadku Pakietu Podstawowego, jak również Pakietu Ekonomicznego będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierzają Państwo organizować w Polsce półkolonie, które będą odbywały się w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej. W ramach półkolonii, zamierzają Państwo oferować wypoczynek dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych. Półkolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni lub dłużej. W ramach półkolonii, uczestnicy będą mogli uczestniczyć w organizowanych przez Państwa zajęciach. Zakładają Państwo, że będą świadczyli usługi w ramach przygotowanych wcześniej pakietów. Pakiety te mogą różnić się okresem (czasem) opieki nad dziećmi każdego dnia półkolonii oraz zakresem oferowanych atrakcji. Spółka nie będzie świadczyła dla uczestników półkolonii usług noclegowych. Spółka jako organizator zapewnia wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Organizowane przez Spółkę półkolonie zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty - będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii. Półkolonie będą organizowane i prowadzone jako wypoczynek dzieci i młodzieży, w formach i na zasadach uregulowanych w przepisach ustawy o systemie oświaty oraz wydanego na jej podstawie rozporządzenia wykonawczego.

Formy i zasady, na podstawie których Podatnik będzie świadczył te usługi, wynikają w szczególności z następujących przepisów:

• Art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty

• Art. 92c ustawy o systemie oświaty
• Art. 92d ustawy o systemie oświaty
• Art. 92p–92r ustawy o systemie oświaty

Usługi organizacji półkolonii będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Zgłaszają Państwo wypoczynek do bazy MEN i jest on przeprowadzany zgodnie z wytycznymi i pod kontrolą MEN. Organizowane przez Państwa półkolonie będą polegały na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą, a opieka ta będzie organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, w przepisach ustawy Prawo oświatowe. Półkolonie są zgłaszane do właściwego kuratora oświaty.

Zatem, skoro:

• usługi organizacji półkolonii będą obejmować usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą;
• usługi organizacji półkolonii zapewniają wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty;
• usługi organizacji półkolonii będą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży;
• usługi organizacji półkolonii będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii,

to organizowane przez Państwa półkolonie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych - pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka będzie również nabywała towary i usługi od innych podmiotów. W szczególności będzie to dotyczyło usługi cateringu, usług świadczonych przez część trenerów i opiekunów czy usługi organizacji zajęć animacyjnych i tanecznych. Spółka nie wyklucza, że w związku z organizacją półkolonii będzie nabywała również inne usługi. Państwa Spółka zamierza oferować w ramach półkolonii Pakiet Podstawowy oraz Pakiet Ekonomiczny. W ramach pakietu Podstawowego podczas przerwy obiadowej, Spółka, za dodatkową opłatą zamierza zapewniać uczestnikom półkolonii obiad. Natomiast w ramach Pakietu Ekonomicznego Państwa Spółka przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30 – 12:00. W ramach tego pakietu nie będzie serwowany obiad. W ramach Pakietu Ekonomicznego, Spółka planuje prowadzić takiego samego rodzaju zajęcia i atrakcje jak w Pakiecie Podstawowym, przy czym ich zakres będzie ograniczony do czasu trwania zajęć. Wskazali Państwo, że niezależnie od tego, jakiego Pakietu będą dotyczyły nabywane przez Spółkę usługi i towary, będą one ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa. Państwa Spółka podkreśla, że głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. W uzupełnieniu wskazaliście Państwo, że będziecie nabywali następujące usługi od innych podmiotów:

• usługi rekreacyjno-rozrywkowe, na które składa się jazda na skuterach śnieżnych, pociągach śnieżnych, korzystanie z toru czy karuzeli tubingowej,
• usługa prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych,
• usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach,
• usługi cateringowe,
• usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii.

Zatem zakupione przez Państwa świadczenia na potrzeby opieki nad dziećmi w trakcie organizowanych przez Państwa półkolonii w Pakiecie Podstawowym, jak również Ekonomicznym (tj.: usługi rekreacyjno-rozrywkowe, usługa prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych, usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach, usługi cateringowe, usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii) są ściśle związane z organizacją półkolonii dla dzieci.

Tym samym w tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tak więc opisane świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji półkolonii dla dzieci (tj.: usługi rekreacyjno-rozrywkowe, usługa prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych, usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach, usługi cateringowe, usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii) również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Zatem, świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Podsumowując, usługi organizacji półkolonii, które będą świadczone przez Państwa Spółkę, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy zarówno w przypadku zapewnienia wyżywienia, jak również, gdy nie będą Państwo oferowali wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.