0112-KDSL2-2.440.196.2026.3.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 23 kwietnia 2026 r. (data wpływu 23 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 lipca 2026 r. (data wpływu 1 lipca 2026 r.) oraz z dnia 10 lipca 2026 r. (data wpływu 10 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – odpłatne udostępnienie symulatora gry w golfa w środowisku wirtualnym na zarezerwowany czas, w sytuacji gdy klient korzysta z własnych kijów

Opis usługi:
Wnioskodawca na podstawie umowy najmu dysponuje lokalem, w którym dostępny jest symulator gry w golfa. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługę wstępu do tego lokalu, polegającą na czasowym umożliwieniu klientowi (który dysponuje własnymi kijami) korzystania z symulatora gry oraz odbywania treningów na symulatorze gry w golfa w środowisku wirtualnym, z wykorzystaniem funkcji treningowych i rekreacyjnych dostępnych w systemie. Klient po zarezerwowaniu terminu ma możliwość korzystania z: projekcji pola golfowego albo trybu treningowego wyświetlanego na ekranie uderzeniowym; stanowiska uderzeń w postaci (...); funkcjonaliści (...) obejmujących tryby gry, treningu i rozrywki; wirtualnych pól golfowych; statystyk oraz raportów z przebiegu sesji. Przedmiotowa usługa ma charakter bezobsługowy – klient samodzielnie dokonuje rezerwacji terminu, w którym chciałby skorzystać z symulatora, a następnie otrzymuje potwierdzenie rezerwacji oraz dane dostępu (...) umożliwiające zarówno wcześniejsze wejście do lokalu, jak i rozpoczęcie korzystania z symulatora (odblokowanie). Po wejściu do lokalu klient uzyskuje dostęp do symulatora i może rozpocząć korzystanie z niego poprzez uruchomienie sesji w aplikacji – wybór trybu gry lub treningu – oraz wykonywanie uderzeń piłką w ekran uderzeniowy. System na bieżąco analizuje parametry uderzeń i prezentuje wyniki w postaci wizualizacji oraz danych statystycznych. Wnioskodawca udostępnia symulator gry w golfa osobom fizycznym, które poszukują aktywności sportowej, rekreacyjnej albo rozrywkowej. Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane według czasu rezerwacji symulatora, minimalny czas rezerwacji symulatora to (...). Cena nie zależy od tego, czy klient korzysta z usługi samodzielnie, czy z grupą znajomych albo z rodziną. Wnioskodawca nie pobiera również odrębnej opłaty za piłki. Korzystanie z usługi ma charakter indywidualny i dobrowolny. Klient korzystający z usługi oczekuje przede wszystkim możliwości samodzielnej gry albo treningu na symulatorze golfa, ewentualnie skorzystania z niego w celach rekreacyjnych lub rozrywkowych. Efektem wykonania usługi jest umożliwienie klientowi korzystania z symulatora gry w golfa przez zarezerwowany czas.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 23 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 lipca 2026 r. oraz w dniu 10 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na odpłatnym, czasowym umożliwieniu klientowi gry oraz odbywania treningów na symulatorze golfa w środowisku wirtualnym, z wykorzystaniem funkcji treningowych i rekreacyjnych dostępnych w systemie (...).
Symulator oparty jest o system (...), to jest (...).

W ramach standardowej konfiguracji klient ma możliwość korzystania z:
• projekcji pola golfowego albo trybu treningowego wyświetlanego na ekranie uderzeniowym,
• stanowiska uderzeń w postaci (...),
• funkcjonalności (...) obejmujących tryby gry, treningu i rozrywki,
• wirtualnych pól golfowych,
• statystyk oraz raportów z przebiegu sesji, w zakresie wynikającym z licencji lub subskrypcji systemu.
Korzystanie z usługi odbywa się wyłącznie za pośrednictwem dedykowanej aplikacji (...) działającej w trybie zamkniętym, co oznacza, że klient nie ma dostępu do systemu operacyjnego ani innych programów, lecz wyłącznie do funkcji związanych z grą, treningiem i obsługą sesji w symulatorze.

Usługa ma charakter bezobsługowy. Klient samodzielnie dokonuje rezerwacji terminu za pośrednictwem systemu internetowego (...), opłaca usługę online, a następnie otrzymuje potwierdzenie rezerwacji oraz dane dostępu umożliwiające wejście do lokalu i rozpoczęcie korzystania z symulatora.

W procesie rezerwacji klient wybiera dostępny termin w kalendarzu rezerwacyjnym, w którym każdy oznaczony przedział odpowiada (...) korzystania z usługi. Wybór większej liczby wolnych terminów skutkuje wydłużeniem czasu korzystania, przy czym minimalny czas usługi wynosi (...). Następnie klient wybiera wariant usługi odpowiadający wybranemu czasowi korzystania, na przykład stanowisko na (...), po czym dokonuje płatności online. Po skutecznym dokonaniu płatności system generuje potwierdzenie rezerwacji oraz uruchamia mechanizmy umożliwiające dostęp do usługi. Po dokonaniu rezerwacji klient otrzymuje potwierdzenie (...) albo za pośrednictwem (...), jeżeli z niej korzysta. Jednocześnie system generuje unikalne dane dostępowe umożliwiające wejście do lokalu, w szczególności (...). Wejście do lokalu odbywa się poprzez wpisanie (...) albo użycie (...) na urządzeniu zamontowanym przy drzwiach. Drzwi otwierane są dzięki integracji z systemem dostępu (...), co umożliwia automatyczne zarządzanie dostępem bez udziału personelu.

System dostępu może być skonfigurowany w taki sposób, aby klient uzyskał możliwość wejścia do lokalu na określoną liczbę minut przed rozpoczęciem rezerwacji, zgodnie z (...), na przykład (...) przed rozpoczęciem sesji. Dowodem realizacji usługi w zakresie wstępu są (...), jak i rozpoczęcie oraz odblokowanie stanowiska w czasie trwania rezerwacji. Po wejściu do lokalu klient uzyskuje dostęp do stanowiska sterowania w postaci (...) znajdującego się w strefie symulatora i może rozpocząć korzystanie z infrastruktury poprzez uruchomienie sesji w aplikacji, na przykład wybór trybu gry lub treningu oraz wykonywanie uderzeń piłką w ekran uderzeniowy. Przy czym system na bieżąco analizuje parametry uderzenia i prezentuje wyniki w postaci wizualizacji oraz danych statystycznych.

System (...) może być skonfigurowany w trybie integracji z rezerwacjami (...), w którym stanowisko pozostaje zablokowane poza czasem rezerwacji, a jego odblokowanie następuje automatycznie w momencie rozpoczęcia zarezerwowanego czasu przez klienta, często przy użyciu (...) przypisanego do konkretnej rezerwacji, co zapewnia kontrolę dostępu do stanowiska. Mechanizm działania stanowiska polega na tym, że (...) blokuje się w przypadku braku aktywnej rezerwacji i odblokowuje w momencie jej rozpoczęcia, przy czym możliwe jest dodatkowe potwierdzenie rozpoczęcia sesji poprzez wpisanie (...) albo użycie przycisku (...). Natomiast sesja może zostać automatycznie zakończona przez system po upływie czasu rezerwacji (...), a na pięć minut przed jej zakończeniem klient może otrzymać komunikat ostrzegawczy z odliczaniem pozostałego czasu.

Po odblokowaniu stanowiska klient wybiera tryb korzystania z symulatora, przykładowo (...) i rozpoczyna sesję. W trakcie sesji klient wykonuje rzeczywiste uderzenia piłką golfową w ekran uderzeniowy. System (...) na bieżąco analizuje parametry tych uderzeń, w tym dane dotyczące piłki i kija, oraz prezentuje wyniki w postaci wizualizacji trajektorii lotu piłki, metryki oraz wizualizację pola golfowego. W ramach oprogramowania dostępne są wirtualne pola oraz tryby treningowe i rozrywkowe, przy czym ich zakres zależy od licencji lub subskrypcji przypisanej do systemu.

Klient korzysta zatem z usługi polegającej na grze w symulatorze golfa albo treningu golfowym realizowanym za pomocą symulatora. Przy czym cały zespół składników technicznych i organizacyjnych, obejmujący (...) służą wyłącznie wykonaniu opisywanej usługi.

System może automatycznie zakończyć sesję po upływie czasu rezerwacji poprzez wylogowanie użytkownika. Po zakończeniu gry klient kończy sesję w aplikacji i opuszcza lokal zgodnie z przyjętą procedurą wyjścia. Natomiast w modelu integracji (...) możliwe jest ustawienie automatycznego zakończenia sesji po upływie czasu rezerwacji, co stanowi istotny element bezobsługowej kontroli czasu korzystania z usługi.

W ramach opisanej usługi nie są prowadzone zajęcia sportowe, nie jest zapewniona kadra trenerska, nie dochodzi do organizacji współzawodnictwa ani treningów, a korzystanie z usługi ma charakter indywidualny i dobrowolny. Ponadto, klient korzysta z urządzenia samodzielnie, bez obsługi instruktorskiej. Wnioskodawca nie oferuje żadnych dodatkowych usług wchodzących w skład opisywanej usługi ani wykraczających poza jej standardowy zakres.

(...).

W piśmie z dnia 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił opis w następujący sposób:

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest realizowana w lokalu położonym przy (...). Lokal stanowi (...). Powierzchnia wynajmowanego lokalu wynosi (...). W wynajmowanym lokalu znajduje się (...). Symulator znajduje się w tej głównej przestrzeni lokalu.

Wnioskodawca nie jest właścicielem lokalu, w którym realizowana jest usługa. Wnioskodawca korzysta z lokalu na podstawie umowy najmu. Lokal jest wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usługi objętej wnioskiem, tj. usługi korzystania z symulatora gry w golfa. W lokalu nie jest prowadzona inna działalność ani nie są świadczone inne usługi.

Wnioskodawca udostępnia symulator gry w golfa jednej konkretnej grupie klientów, tj. osobom fizycznym korzystającym z usługi jako klienci indywidualni. Są to osoby poszukujące aktywności sportowej, rekreacyjnej albo rozrywkowej. Z symulatora mogą korzystać pojedyncze osoby, grupy znajomych albo rodziny z dziećmi, jednak w każdym przypadku są to osoby fizyczne korzystające z urządzenia w lokalu w zarezerwowanym czasie. Wnioskodawca nie organizuje imprez okolicznościowych, integracji firmowych ani eventów. Usługa nie jest świadczona na rzecz firm jako organizatorów wydarzeń. Jeżeli z usługi korzysta osoba, która w innym zakresie może być klientem biznesowym, to korzysta ona z symulatora wyłącznie jako osoba fizyczna, a nie jako podmiot gospodarczy zamawiający odrębne świadczenie dla firmy.

Klient korzystający z usługi oczekuje przede wszystkim możliwości samodzielnej gry albo treningu na symulatorze golfa, ewentualnie skorzystania z niego w celach rekreacyjnych lub rozrywkowych. Efektem wykonania usługi jest umożliwienie klientowi korzystania z symulatora gry w golfa przez zarezerwowany czas.

Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane według czasu rezerwacji symulatora. Minimalny czas rezerwacji wynosi (...), a rezerwacja dokonywana jest w określonych przedziałach czasowych. Jedynym czynnikiem wpływającym na poziom ceny podstawowej, poza długością rezerwacji, jest pora dnia albo termin rezerwacji, w szczególności godziny popołudniowe, weekendy albo godziny nocne. Cena nie zależy również od tego, czy klient korzysta z usługi samodzielnie, czy z grupą znajomych albo z rodziną. Wnioskodawca nie pobiera dodatkowych opłat związanych z samym korzystaniem z symulatora. Jedyną dodatkową, opcjonalną opłatą może być opłata za wypożyczenie kijów golfowych, jeżeli klient nie dysponuje własnym sprzętem i podczas rezerwacji wybierze taką możliwość.

Udostępnienie piłek golfowych nie wpływa na wysokość ceny za skorzystanie z usługi. Piłki są wkalkulowane w cenę usługi korzystania z symulatora. Wnioskodawca nie pobiera odrębnej opłaty za piłki. Nie występuje również odrębna opłata za piłki zależna od czasu rezerwacji, liczby osób albo innych okoliczności.

Korzystanie z kijów golfowych udostępnionych w obiekcie ma wpływ na wysokość kwoty należnej od klienta tylko wtedy, gdy klient nie posiada własnych kijów i dobrowolnie decyduje się na ich wypożyczenie. Podczas składania rezerwacji system pyta klienta, czy posiada własne kije. Jeżeli klient ich nie posiada, może wybrać opcję wypożyczenia kijów. W takim przypadku do ceny rezerwacji doliczana jest jednorazowa opłata w wysokości (...). Opłata dotyczy możliwości korzystania z kijów golfowych udostępnionych w obiekcie, niezależnie od ilości wypożyczonych sztuk, zestawów kijów, liczby osób czy też czasu korzystania z symulatora. Dlatego również przy dłuższej rezerwacji pozostaje stałą opłatą jednorazową w wysokości (...), o ile klient wybierze wypożyczenie kijów. Jeżeli klient korzysta z własnych kijów, opłata za udostępnienie kijów nie występuje i klient płaci wyłącznie cenę za korzystanie z symulatora w zarezerwowanym czasie.

Wnioskodawca wyjaśnia, że aktualnie w lokalu dostępny jest jedynie (...). Kawa nie jest obecnie udostępniana klientom w ramach usługi. W lokalu nie ma ekspresu do kawy. Udostępnienie wody polega wyłącznie na zapewnieniu klientom dostępu do (...) znajdującego się w lokalu. W lokalu nie ma personelu, który obsługuje klientów w zakresie podawania wody. Klient, który chce skorzystać z wody robi to samodzielnie, tj. sam nalewa sobie wodę z (...). Woda nie jest również udostępniana w butelkach. Każdy klient może korzystać z (...) bez ograniczeń w czasie pobytu w lokalu. Wnioskodawca nie pobiera odrębnej opłaty za możliwość korzystania z (...). Koszt zapewnienia wody jest uwzględniony w cenie usługi korzystania z symulatora. Dostęp do wody ma wyłącznie charakter dodatkowego udogodnienia dostępnego w lokalu. Woda nie stanowi też odrębnego świadczenia wobec klienta i nie jest samodzielnym elementem usługi objętym odrębną opłatą.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (...).

Z kolei w piśmie z dnia 10 lipca 2026 r. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku o wydanie WIS jest pojedyncza usługa polegająca wyłącznie na udostępnieniu symulatora gry w golfa w zarezerwowanym czasie, gdy klient korzysta z własnych kijów.

Ponadto, Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy w następujący sposób:
Przedmiotem wniosku nie jest świadczenie kompleksowe obejmujące udostępnienie symulatora gry w golfa oraz wypożyczenie kijów golfowych. W ocenie Wnioskodawcy usługą objętą wnioskiem jest samo umożliwienie klientowi korzystania z symulatora gry w golfa w określonym czasie. Istotą tej usługi jest udostępnienie klientowi symulatora, który pozwala na grę w golfa w zarezerwowanym czasie.

Wnioskodawca wskazuje, że do gry w golfa potrzebne są kije golfowe, jednak nie muszą być one udostępniane przez Wnioskodawcę. Klient może korzystać z własnych kijów i w takiej sytuacji nabywa wyłącznie usługę udostępnienia symulatora w zarezerwowanym czasie.

Wypożyczenie kijów jest jedynie dodatkową możliwością dla klientów, którzy nie posiadają własnego sprzętu. Klient nie ma obowiązku wypożyczenia kijów od Wnioskodawcy, a decyzja w tym zakresie należy wyłącznie do niego. Jeżeli klient wybierze wypożyczenie kijów, ponosi z tego tytułu dodatkową, jednorazową opłatę. Jeżeli natomiast korzysta z własnych kijów, płaci wyłącznie za korzystanie z symulatora.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że udostępnienie symulatora może być wykonane samodzielnie, bez wypożyczenia kijów. Dlatego w jego opinii nie ma podstaw do uznania, że udostępnienie symulatora oraz wypożyczenie kijów tworzą jedno świadczenie kompleksowe objęte złożonym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w poprzednio przekazanej wersji (...) nie zawierał wszystkich informacji dotyczących (...). Przede wszystkim nie wskazywał informacji o jednorazowej dodatkowej opłacie za korzystanie z kijów udostępnianych w obiekcie. Było to omyłkowe pominięcie w treści (...). Zasady faktycznie stosowane przez Wnioskodawcę od początku zakładały, że odpłatne udostępnienie kijów dotyczy wyłącznie klientów, którzy nie posiadają własnego sprzętu i dobrowolnie wybierają taką możliwość. Zasady te zostały natomiast opisane w uzupełnieniu z dnia 1 lipca 2026 r., w którym Wnioskodawca wskazał, że korzystanie z kijów golfowych udostępnionych w obiekcie ma wpływ na wysokość kwoty należnej od klienta wyłącznie wtedy, gdy klient nie posiada własnych kijów i dobrowolnie decyduje się na ich wypożyczenie.

Dodatkowo, w celu usunięcia tej nieścisłości, Wnioskodawca przesłał (...). Zgodnie z (...). Powyższe – zdaniem Wnioskodawcy – potwierdza, że udostępnienie kijów nie jest elementem automatycznie objętym usługą korzystania z symulatora tylko dodatkową możliwością przewidzianą wyłącznie dla klientów, którzy nie posiadają własnych kijów i zdecydują się na skorzystanie z tej opcji za odrębną, jednorazową opłatą.

(...).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca na podstawie umowy najmu dysponuje lokalem, w którym dostępny jest symulator gry w golfa. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługę wstępu do tego lokalu, polegającą na czasowym umożliwieniu klientowi (który dysponuje własnymi kijami) korzystania z symulatora gry oraz odbywania treningów na symulatorze gry w golfa w środowisku wirtualnym, z wykorzystaniem funkcji treningowych i rekreacyjnych dostępnych w systemie. Klient po zarezerwowaniu terminu ma możliwość korzystania z: projekcji pola golfowego albo trybu treningowego wyświetlanego na ekranie uderzeniowym; stanowiska uderzeń w postaci (...); funkcjonaliści (...) obejmujących tryby gry, treningu i rozrywki; wirtualnych pól golfowych; statystyk oraz raportów z przebiegu sesji. Przedmiotowa usługa ma charakter bezobsługowy – klient samodzielnie dokonuje rezerwacji terminu, w którym chciałby skorzystać z symulatora, a następnie otrzymuje potwierdzenie rezerwacji oraz dane dostępu (...) umożliwiające zarówno wcześniejsze wejście do lokalu, jak i rozpoczęcie korzystania z symulatora (odblokowanie). Po wejściu do lokalu klient uzyskuje dostęp do symulatora i może rozpocząć korzystanie z niego poprzez uruchomienie sesji w aplikacji – wybór trybu gry lub treningu – oraz wykonywanie uderzeń piłką w ekran uderzeniowy. System na bieżąco analizuje parametry uderzeń i prezentuje wyniki w postaci wizualizacji oraz danych statystycznych. Wnioskodawca udostępnia symulator gry w golfa osobom fizycznym, które poszukują aktywności sportowej, rekreacyjnej albo rozrywkowej. Wynagrodzenie za usługę jest kalkulowane według czasu rezerwacji symulatora, minimalny czas rezerwacji symulatora to (...). Cena nie zależy od tego, czy klient korzysta z usługi samodzielnie, czy z grupą znajomych albo z rodziną. Wnioskodawca nie pobiera również odrębnej opłaty za piłki. Korzystanie z usługi ma charakter indywidualny i dobrowolny. Klient korzystający z usługi oczekuje przede wszystkim możliwości samodzielnej gry albo treningu na symulatorze golfa, ewentualnie skorzystania z niego w celach rekreacyjnych lub rozrywkowych. Efektem wykonania usługi jest umożliwienie klientowi korzystania z symulatora gry w golfa przez zarezerwowany czas.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).